企业增值税纳税筹划问题探索

1/6企业增值税纳税筹划问题探索【摘要】纳税筹划是纳税人通过对经营、筹资、投资等多项的预先安排和策划，在不违反税收法规的前提下，使纳税人的税收负担在合理合法前提下降低的一种企业增值税纳税筹划一、纳税筹划基本原理1、绝对节税原理绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。直接节税原理。直接节税是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。例1AB公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税收购货物为60万元左右万元），如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是6，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17，企业可供选择的纳税方案分析如下。方案1小规模纳税人应纳增值税税额80604方案2一般纳税人应纳增值税税额801760173两个方案比较下来，方案2可以比方案1多节俭税收万元。因此，如果情况允许，纳税人应该健全财务企业有2/6利，那么是不是在任何情况下都对一般纳税人有利呢假设小规模纳税人的征收率为6，不得抵扣进项税额；一般纳税人税率为17，可以抵扣进项税额。以下价格均为不含税价格。从表2计算可以看出，有时一般纳税人税负轻，有时小规模纳税人税负轻，那么对于企业来说到底选择哪种纳税人对自己有利呢一般增值税纳税人类别的选择可以通过一般纳税人的节税点增值率进行分析，即由通过分析纳税人销售额增值率是否超过节税点增值率来决定。LOCALHOST当一般纳税人的应税销售额增值率超过一般纳税人节税点增值率时，其增值税税负就会超过小规模纳税人。反之，其增值税税负就会小于小规模纳税人。在具体判断时，主要分两种情况来分析。当销售额不含税时的节税点增值率。假定纳税人的不含税销售额增值率为VAR，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人的适用税率为17，小规模纳税人的征收率为6。增值率100即VAR100对于一般纳税人而言，应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额其中当期销项税额不含税销售额17S173/6当期进项税额不含税销售额增值税税率S17所以，一般纳税人应纳增值税税额S17S17SVAR17对于小规模纳税人而言，应纳税额不含税销售额6S6如果一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，那么，增值率应该是多少呢我们可以令式式来计算SVAR17S6解得VAR因此，当VAR时，一般纳税人增值税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同，无论是哪种纳税人都不能节减税收也不会增加税收。当VAR时，这时一般纳税人增值税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，因而，小规模纳税人可节税。当VAR时，即一般纳税人增值税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般纳税人可节税。由于一般纳税人的增值税税率可能为17或13，而小规模纳税人的征收率可能为6或4，因而按照上述方法，还可以计算出其他几种组合的节税点增值率，计算结果如表3所示。4/6当销售额含税时的节税点增值率。这种方法主要是考虑到在实际运用过程中，纳税人提供的是含税销售额，或者是从含税销售额倒算出来的不含税销售额和应纳税额，这时，可以通过含税销售额节税点增值率判断法来分析哪种纳税人的增值税税负更轻些。假定纳税人的含税销售额增值率为VART，含税销售额为ST，含税购进额为PT，一般纳税人的适用税率为17，小规模纳税人的征收率为6。含税销售额增值率VART100对于一般纳税人来讲应纳增值税税额17171717VART对于小规模纳税人来讲应纳增值税税额6假设一般纳税人与小规模纳税人应纳增值税税额相同，那么可得17VART6VART这就是说，当VART时，一般纳税人增值税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同，两类纳税人都不节减税收也不增加税收。当VART时，这时，一般纳税人增值税应纳税额大于5/6小规模纳税人应纳税额，因而，小规模纳税人可节税。当VART时，即一般纳税人增值税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般纳税人可节税。按相同的方法，我们还可以企业在筹划过程中是否考虑风险筹划，则取决于企业决策者对风险的态度。稳健的企业决策者可以选择风险小的筹划方案；愿意冒风险去追求最大财务利益的企业决策人员可能选择更大风险的筹划方案。、组合筹划方案设计与选择纳税筹划的目标是收益最大化，实际中往往需要同时采用多种筹划技术，也就是采用组合筹划技术。在多种筹划技术中，有些筹划技术相互之间在节减税收和风险方面可能会相互影响。组合筹划方案设计是指在一定时期和一定环境条件下，通过多种筹划技术组合使筹划收益总额最大化、筹划风险最小化。纳税筹划人制定好纳税筹划方案后，经有权管理人员批准，即进入实施阶段。企业应当按照纳税筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等做出相应的处理或改变，并且要特别注意纳税筹划方案中特殊的法律安排。纳税筹划人员应通过一定的信息反馈渠道，了解企业6/6实际的经济活动情况以及纳税筹划方案的实施情况，然后将应达到的标准与实际情况的差距进行比较，确定其差额，发现例外情况。对足够大的差异纳税筹划人员应与纳税人进行沟通，并进行具体的调查研究，以发现产生差异的具体原因。当企业所处的经济环境和自身情况发生变化时，纳税筹划人应该评估这些变化对纳税筹划方案运行的影响，如果有必要，应该根据新的经济活动状况重新设计或修正纳税筹划方案。【参考文献】1张中秀主编纳税筹划宝典M机械工业出版社，20022蔡昌著税收筹