第二章审计准则.ppt

Auditing审计学,商学院会计系徐荣华,主要内容,审计目标审计业务注册会计师执业准则体系,3,一审计目标,审计目标的含义审计目标的影响因素审计总目标具体审计目标,4,（一）审计目标的含义,审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。,5,（二）影响审计目标的确立和变更的因素,社会需求是影响审计目标确立的根本因素审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标国家法律法庭判决会计职业团体,6,（三）审计总目标,审计总目标的演变第一阶段：以查错防弊为主要审计目标第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主要目标第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重,7,现阶段我国审计总目标根据中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的规定，审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。,9,（四）具体审计目标,审计总目标审计具体目标被审计单位管理层的认定一般审计目标项目审计目标一般审计目标：进行所有项目审计均必须达到的目标项目审计目标：按每个项目分别确定的目标被审计单位管理层的认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。,1.管理层的认定,认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。包括：对所审计期间的各类交易和事项运用的认定;对期末帐户余额运用的认定;对列报与披露运用的认定,（1）存在或发生。（2）完整性。（3）权利和义务。（4）估价或分摊。（5）表达与披露。,（1）存在或发生,“存在或发生”认定是指资产负债表所列的各项资产、负债和所有者权益在资产负债表日是否确实存在，损益表（或利润表）所列各项收入、费用在规定的会计期间内是否确实发生。,“存在或发生”认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或者不曾发生的交易结果）挤入了本期财务报表。,有没有高估，不涉及金额,（2）完整性,“完整性”认定是指在财务报表中应该列示的所有交易和项目是否都已列入。“完整性”认定所要解决的问题是，管理当局是否把应该包括的项目给遗漏或者省略了。,是否低估，不涉及金额,（3）权利和义务,“权利和义务”认定是指在某一特定日期，财务报表报告的各项资产是否属公司的权利，各项负债是否属公司的义务。,（4）估价或分摊,“估价或分摊”认定是指财务报表所列的各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素是否按适当的金额予以反映。,估价与分摊,总值估计,净值估计,数字上的正确性,（5）表达与披露,“表达与披露”认定是指财务报表的组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。,21,与各类交易和事项相关的认定发生、完整性、准确性、截止、分类与期末账户余额相关的认定存在、权利和义务、完整性、计价或分摊与列报相关的认定发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价,2被审计单位管理层认定:三类认定,A对所审计期间的各类交易和事项运用的认定,注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别:(1)发生:记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关；(2)完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录；(3)准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；(4)截止:交易和事项已记录于正确的会计期间；(5)分类:交易和事项已记录与恰当的帐户。,B.对期末帐户余额运用的认定,(1)存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的；(2)权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；(3)完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；(4)计价或分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；,C.对列报与披露运用的认定,(1)发生及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；(2)完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；(3)分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚；(4)准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。,25,管理层对会计报表的认定,例:某公司资产负债表反映的存货资料如下:存货余额3450000减:存货跌价准备90000存货账面价值3360000管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定？,26,接上页,首先作了五项明示性认定：存货是存在的存货跌价准备正确估价为90000元存货的账面价值是3360000元存货账面价值计算是精确的列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日。,同时也作了四项暗示性认定：所有应报告的存货均已包括在内报表上列示的存货数额没有高估所有被报告的存货都归公司存货使用不受限制,27,（二）一般目标总体合理性真实性所有权完整性估价截止机械准确性分类披露,（二）项目审计目标将一般审计目标推广到每一报表要素。,28,管理层认定与审计一般目标,29,总结:审计一般目标的含义,30,项目审计目标（以应收账款为例）,31,举例：甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是()A.总体合理性B.估价或分摊C.存在或发生D.完整性【答案】C【解析】将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，显然是高估了2001年度的主营业务收入，属于“存在与发生”认定解决的问题。,32,举例：管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是()A.存在或发生B.权利和义务C.表达和披露D.估价或分摊答案】D【解析】存货周转率主营业务成本/平均存货，周转率的变动主要是“主营业务成本”与“存货”金额变动引起，因此与“估价或分摊”的认定有关。,33,举例：3.被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔职工福利费开支，显然，被审计单位固定资产报表项目不正确的“认定”是()A存在或发生B完整性C估价或分摊D表达与披露【答案】C【解析】固定资产在确定入账价值时，多计了不应该计入的“职工福利费支出”,表明该资产的总值估价不正确,不符合估价或分摊认定。,34,举例：4.注册会计师应当确认，被审计单位的财产是否均按历史成本入账，这是为了证实管理当局的()认定A.存在或发生B.完整性C.估价与分摊D.表达与披露【答案】C【解析】入账基础属于会计计价的范畴，属于“估价或分摊”认定解决的问题。,35,举例：只适用于某一特定项目的审计目标是()A审计具体目标B审计总目标C一般审计目标D项目审计目标【答案】D,36,举例：下列各项()是为了实现一般审计目标中所有权目标A.所记录的有价证券确实存在B.存货未作抵押C.账簿记录与会计凭证一致D.所有发生的销售已恰当记录【答案】B【解析】选项A是属于真实性目标；选项C属于机械准确性目标；选项D属于完整性目标。,37,举例：下列各项根据机械准确性目标运用于存货项目审计目标的是()A.存货明细账合计数与总账一致B.存货跌价损失是否已在会计报表项目中抵减C.年末存货截止是否恰当D.存货的转让是否已作揭示【答案】A【解析】选项B属于估价目标；选项C属于截止目标；选项D属于披露目标。,38,二鉴证业务与非鉴证业务,本节主要内容：鉴证业务非鉴证业务,39,（一）鉴证业务的定义,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：,用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论,鉴证业务涉及的三方关系人包括代表会计师事务所的注册会计师、责任方和预期使用者（委托方）。责任方是指下列组织或人员：A、在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；B、在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对该鉴证对象负责的组织或人员。,鉴证业务的关系人,鉴证对象,（1）、当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；（2）、当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；,鉴证对象,（3）、当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（4）、当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；（5）、当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵循情况或执行效果的声明。,(二)鉴证业务的分类,（1）根据鉴证的性质不同，分为：历史财务信息审计业务:注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。,历史财务信息审阅业务；会计报表审阅，是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询和分析性程序，说明是否发现会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。其他鉴证业务,鉴证业务的分类,（2）根据鉴证的对象不同，鉴证业务可以分为：基于责任方认定的业务直接报告业务,基于责任方认定的业务是指责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。直接报告业务是指注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。,鉴证业务的分类,（3）根据保证程度不同，鉴证业务分为：合理保证有限保证,合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。举例：财务报表审计,有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。举例：财务报表审阅,50,（三）非鉴证业务,非鉴证业务(又称为相关服务)包括执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询、会计制度设计等内容。非鉴证业务的一个重要特点是从客户的角度出发为其提供服务，不提供任何程度的保证，也就是说，注册会计师提供这类服务不能提高相关信息的可信度。,51,三注册会计师执业准则体系,注册会计师执业准则的作用为衡量和评价执业质量提供依据有助于规范审计工作有助于增强公众对注册会计师的信任有助于维护职业界的权益有助于推动理论研究和人才培养,52,（一）注册会计师执业准则体系框架,中国注册会计师执业准则体系,注册会计师职业道德规范,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师执业准则,53,（一）注册会计师执业准则体系框架,注册会计师业务准则体系,注册会计师业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则,商定程序,代编财务信息,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,54,几个概念解释,审计准则审阅准则其他鉴证业务准则相关服务准则,审计准则是指一个国家和地区的审计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规范。审计准则是衡量审计工作质量的尺度或标准审计准则是审计规范体系的重要组成部分,auditingstandard,也可译为审计标准,1.概念,独立审计基本准则对注册会计师的资格条件和执业行为的基本规范独立审计具体准则（2006年已修订，2007年1月1日实施）和实务公告执业规范指南前两层次为法定要求，后一层次为非法定要求。,2.我国独立审计准则的框架、结构与内容,我国独立审计基本准则的内容,一般准则外勤准则报告准则,审计意见,会计报表合法、公允,无保留意见,审计范围未受限制,个别重要财务报表项目不合法、不公允，但不足以影响会计报表整体的公允性,存在重要财务报表项目不合法、不公允，而且影响报表整体公允性,个别重要项目审计范围受到限制，虽然影响重大，但尚不足以影响整体报表的公允性,审计范围受到限制，以致影响了对会计报表整体公允性的判断,保留意见,否定意见,无法表示意见,a、无保留意见：表明被审计单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。b、保留意见：表明除了与保留事项相关的影响外，被审计单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,c、无法表示意见：表明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见。d、否定意见：表明被审计单位会计报表整体没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,重要性与审计意见,重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。,错漏报不重要错漏报重要，但不影响报表整体错漏报重要且影响报表整体,无保留意见,保留意见,否定意见,无法表示意见,62,（二）注册会计师业务准则,包括：注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师审计准则注册会计师审阅准则注册会计师其他鉴证业务准则注册会计师相关服务准则,63,注册会计师鉴证业务基本准则,目的中国注册会计师鉴证业务基本准则的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型。内容阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素。,64,注册会计师审计准则,一般原则与责任风险评估与应对审计证据利用其他主体的工作审计结论与报告特殊领域审计,65,注册会计师审阅准则,目的规范注册会计师财务报表审阅业务主要内容：审阅范围和保证程度业务约定书审阅计划审阅程序和审阅证据审阅结论和报告,66,注册会计师其他鉴证业务准则,历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核,67,注册会计师相关服务准则,对财务信息执行商定程序代编财务信息,68,1.请根据鉴证业务基本准则，对下列有关问题作出正确的判断。（1）下列各项注册会计师执行的业务中，属于合理保证业务的是（）。A.验证企业资本，出具验资报告B.审阅财务报表，出具审阅报告C.执行商定程序，出具报告D.审计简要财务报表，出具审计报告【答案】AD【解析】审计业务属于合理保证业务，故选择AD。,【例题】,69,（2）下列有关提法中，正确的有（）。A.基于责任方认定的业务属于合理保证业务，直接报告业务属于有限保证业务B.对直接报告业务而言，注册会计师在鉴证报告中应直接对鉴证对象提出结论C.在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可以是责任方认定D.在直接报告业务中，注册会计师无法获取到责任方的认定【答案】BC,【例题】,70,2.注册会计师在执行鉴证业务时，应遵循鉴证业务基本准则。请根据该准则的规定判断注册会计师在执业过程中的下列做法是否恰当。（1）在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将该鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平。（）【答案】（2）注册会计师在承接了甲公司2006年度财务报表审计业务后，由于甲公司无法配合注册会计师执行应收账款的函证和存货监盘程序，则要求将财务报表审计业务变更为财务报表审阅业务，注册会计师同意了这一变更，并与甲公司重新签署了业务约定书。（）【答案】【解析】由于这一变更的理由不合理，注册会计师不应同意该变更。,【例题】,71,（三）会计师事务所质量控制准则,业务质量控制的目的和要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控,审计质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。,主体是整个会计师事务所根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求审计质量的标准是审计准则质量控制是由控制政策和程序组成,1.质量控制准则的涵义,2.业务质量控制准则（第5101号),监控,业务工作底稿,业务执行,人力资源,客户关系和具体业务的接受与保持,职业道德规范,对业务质量承担的领导责任,A、对业务质量承担的领导责任,要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：A、合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；B、建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；C、投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。,B、职业道德规范,职业道德规范要求会计师事务所及其人员应当恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。,会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过下列途径予以强化：a、会计师事务所的领导层的示范；b、教育和培训；c、监控；d、对违反职业道德规范行为的处理,会计师事务所能够：a、向相关人员传达独立性要求；b、识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定。,C、客户关系和具体业务的接受与保持,会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：a、已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；b、具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；c、能够遵守职业道德规范。,针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：a、客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；b、客户的经营性质；c、客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；d、客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；e、工作范围受到不适当限制的迹象；f、客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；g、变更会计师事务所的原因。,会计师事务所应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况,a、会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；b、会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；c、会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；d、在需要时，是否能够得到专家的帮助；e、如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；f、会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。,D、人力资源,会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：a、招聘；b、业绩评价；c、人员素质；d、专业胜任能力；e、职业发展；f、晋升；g、薪酬；h、人员需求预测。,E、业务执行,项目组的所有成员应当了解拟执行工作的目标。项目负责人应