第六章-成本控制PPT课件

第六章成本控制,第一节标准成本及其制定第二节成本差异的计算与分析,1,成本控制，是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率。,2,成本控制有广义和狭义之分。狭义的成本控制主要是指对生产阶段产品成本的控制，广义的成本控制则强调对企业生产经营的各个方面，各个环节以及各个阶段的所有的成本控制，它不仅要控制产品生产阶段的成本，而且要控制产品的设计试制阶段的成本和售后阶段的成本，不仅要控制产品成本，而且要控制产品成本以外的成本，如质量成本和使用寿命周期成本。,3,第一节标准成本及其制定,一、标准成本的概念标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。标准成本和估计成本同属于预计成本，但后者不具有衡量工作效率的尺度性，主要体现可能性，供确定产品销售价格使用。标准成本要体现企业目标和要求，主要用于衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，也可以用于存货和销货成本计价。,4,“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，精确的说应称为“成本标准”。成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量标准单价另一种是指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。标准成本=实际产量单位产品标准成本,5,二、标准成本的制定制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。在制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。标准成本=用量标准价格标准,6,（一）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本是由直接材料价格和直接材料数量两项标准决定的。直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。,7,直接材料的数量标准，是用统计的方法、工业工程法或其它技术分析法确定的。它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。制定了材料的价格标准和数量标准后，按下面公式计算出直接材料标准成本直接材料标准成本=某种材料数量标准该种材料价格标准,8,（二）直接人工标准成本的制定直接人工的用量标准是单位产品的标准工时，确定单位产品所需的直接生产人工工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工。如：中间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。,9,直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或是预定的小时工资；如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。小时标准工资分配率=预计直接人工工资总额/标准总工时直接人工标准成本的计算公式为：直接人工标准成本=单位产品标准工时小时标准工资分配率（按工序汇总）,10,（三）制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本是按部门分别编制，然后将同一产品只涉及的各部门单位制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。,11,1、变动制造费用标准成本的制定变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时已经确定。有的企业采用机器工时或其他用量标准。作为数量标准的计量单位，应尽可能与变动制造费用保持较好的线性关系。,12,变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工标准总工时计算求得：变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/直接人工标准总工时确定数量标准和价格标准后，两者相乘即可得出变动制造费用标准成本：变动制造费用标准成本=单位产品直接人工的标准工时每小时变动制造费用的标准分配率,13,2、固定制造费用标准成本的制定如果采用完全成本计算法，固定制造费用要计入产品成本，还需要确定其标准成本。固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等。并且两者要保持一致，以便进行差异分析，这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经确定。,14,固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分配率，它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得。固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/直接人工标准总工时固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时每小时固定制造费用的标准分配率,15,第二节成本差异的计算与分析,标准成本是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成本与目标不符，实际成本与标准成本之间的差额，称为成本差异。即成本差异=实际成本标准成本=实际数量实际价格标准数量标准价格=价格差异+数量差异,16,实际数量实际价格（1）实际数量标准价格（2）标准数量标准价格（3）价格差异=（1）（2）数量差异=（2）（3）成本差异=（1）（3）,17,一、直接材料成本差异的计算与分析1、直接材料成本差异的计算直接材料成本差异=直接材料实际成本直接材料标准成本=直接材料价格差异+直接材料数量差异,18,直接材料价格差异=直接材料实际数量（直接材料实际价格直接材料标准价格）直接材料数量差异=（直接材料实际数量直接材料标准数量）标准价格实际数量=直接材料单位实际耗用量实际产量标准数量=直接材料耗用标准实际产量,19,例本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克，直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克，每千克材料的标准价格为0.5元，根据上述公式计算：直接材料价格差异=2500（0.550.5）=125元（不利差异）直接材料数量差异=（25004006）0.5=50元（不利差异）直接材料成本差异=价格差异+数量差异=175元（不利差异）,20,2、直接材料成本差异分析影响直接材料价格差异的因素大致包括：市场环境、价格变动情况、材料采购方式、路费、批量和运输方式以及材料供应者的选择等。一般来说，直接材料价格差异与生产部门无关，主要由采购部门负责。如果发现直接材料出现价格差异，应及时向采购部门发出信号，提醒采购人员注意，并要查明差异出现的原因，采取必要的措施予以补偿，否则标准成本难以实现，甚至会失控。,21,影响直接材料数量差异的因素很多，如工人的技术熟练程度和责任感；加工设备的完好程度；产品质量控制制度；材料的质量和规格；材料的安全保管工作等。直接材料数量差异，一般是反映生产中材料的节约或浪费，这主要由生产部门负责。如果出现直接材料实际耗用量高于标准耗用量，即发生不利差异，应及时追查生产部门的责任。,22,课堂练习题,1.某企业实行标准成本法，该企业预计生产甲产品4500个，实际共生产4000个，实际耗用材料10400千克，实际成本为11648元。甲产品的标准成本按每个2.5千克，每千克1.05元计算。要求：计算材料的各项差异并注明性质。,23,答案：直接材料价格差异=（11648/104001.05）10400=728（元）不利差异直接材料数量差异=（1040040002.5）1.05=420（元）不利差异直接材料成本差异=728+420=1148（元）不利差异,24,2、某企业本月生产甲产品500件，需耗用A、B两种材料。有关两种材料的单位标准成本及实际成本的资料如下表所示。要求：计算确定甲产品的直接材料价格差异、用量差异及成本差异。,25,26,答案：价格差异=（1.11）3000（1.82）4000=-500（元）用量差异=（30005008）1+（40005005）2=2000（元）成本差异=-5002000=1500（元）,27,课堂练习,某企业A产品1999年的实际产量为1000件，实际耗用材料量为4000千克。该材料的实际单价为100元/千克，每件产品耗用该材料的标准成本为每件250元，材料消耗定额为每件5千克。要求：（1）计算该材料的标准价格。（2）计算该材料的各项成本差异并注明性质。,28,答案：,（1）材料的标准价格=250/5=50元/千克（2）直接材料数量差异=（400010005）50=50000（元），有利差异直接材料价格差异=4000（10050）=200000（元），不利差异直接材料成本差异=50000200000=150000（元），不利差异,29,二、直接人工成本差异的计算及分析直接人工成本=工时工资率直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额，它也分为价差和量差两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定金额，又称为人工效率差异。,30,直接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工标准成本=直接人工实际工时实际工资率直接人工标准工时标准工资率=工资率差异（价差）+人工效率差异（量差）,31,实际工时实际工资率价差（工资率差异）实际工时标准工资率量差（人工效率差异）标准工时标准工资率工资率差异=实际工时（实际工资率标准工资率）人工效率差异=（实际工时标准工时）标准工资率,32,例本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本为10元/件，即各件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。工资率差异=890（4539/8905）=89元（不利差异）人工效率差异=（8904002）5=450元（不利差异）人工成本差异=工资率差异+人工效率差异=539元（不利差异）,33,2、直接人工成本差异分析工资率差异形成的原因，包括直接生产人工升级或降级使用，奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般来说，应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其它部门。,34,直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多，机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。它主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的，例如：材料质量不好也会影响生产效率。,35,课堂练习题,某企业生产B产品，实际产量400件，实际耗用工时84000小时，实际小时工资率为0.85元/小时，直接人工价格标准为0.80元/小时，用量标准200小时。要求：计算直接人工成本各项差异，并注明性质。,36,答案,直接人工工资率差异=84000（0.850.80）=4200元不利差异直接人工效率差异=（84000400200）0.80=3200元不利差异直接人工成本差异=4200+3200=7400元不利差异,37,三、变动制造费用成本差异计算分析1、变动制造费用成本差异计算变动制造费用成本差异=实际工时变动制造费用实际分配率标准工时变动制造费用标准分配率,38,实际工时变动制造费用实际分配率变动制造费用耗费差异（价差）实际工时变动制造费用标准分配率变动制造费用效率差异（量差）标准工时变动制造费用标准分配率,39,例：本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，变动制造费用的标准分配率为2元/小时。变动制造费用耗费差异=890（1958/8902）=178元变动制造费用效率差异=（8904002）2=180元变动制造费用成本差异=178+180=358元,40,2、变动制造费用的成本差异分析变动制造费用的耗费差异是实际支出与按实际工时和标准分配费率计算的预算数之间的差额。由于后者是在承认实际工时是必要的前提下计算出来的弹性预算数，因此该项差异反映耗费水平即每小时业务量支出的变动性制造费用脱离了标准。耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差异，是由于实际工时脱离了标准多用工时导致的费用增加，因此其形成原因与人工效率差异相同。,41,课堂练习,某公司1999年8月份实际生产D产品600件，使用工时1335小时，实际发生变动制造费用3204元。每件产品的标准工时为1.8小时，标准变动制造费用分配率为2.3元/小时。要求：计算变动制造费用各项差异，并注明性质。,42,答案,变动制造费用耗费差异=1335（3204/13352.3）=133.5不利差异变动制造费用效率差异=（13356001.8）2.3=586.5不利差异变动制造费用差异=133.5+586.5=720不利差异,43,四、固定制造费用成本差异的计算与分析1、固定制造费用成本差异计算固定制造费用成本差异的分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”两种。二因素分析法：是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。,44,固定性制造费用成本差异=耗费差异+能量差异实际工时实际分配率耗费差异生产能量标准分配率能量差异标准工时标准分配率生产能量标准分配率=固定制造费用预算数=预算标准工时标准分配率,45,例：本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时，每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准成本工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。固定制造费用耗费差异=142410001.5=-76元固定制造费用能量差异=10001.540021.5=300元固定制造费用成本差异=-76+300=224元,46,三因素分析法：是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异（生产能力差异）耗费差异的计算与二因素分析法相同，不同的是将二因素分析法中的能量差异进一步分为两部分，一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。,47,生产能量标准分配率闲置能量差异（生产能力差异）实际工时标准分配率效率差异标准工时标准分配率,48,例：见上题固定制造费用闲置能量差异=（1000890）1.5=165元固定制造费用效率差异=（8904002）1.5=135元能量差异=165+135=300元,49,2、固定制造费用成本差异的分析在计算出全部固定制造费用成本差异的基础上应结合实际进行具体分析，以查清费用超支或节约的原因，并明确责任。,50,课堂练习,某公司本年度的固定制造费用及其他有关资料：预算数120000元，实际支付数123400元，预计产量标准总工时40000工时，本年度实际耗用总工时35000工时，本年度实际产量应耗标准工时32000工时。要求：采用两分法和三分法计算固定制造费用各项差异，并注明性质。,51,答案,两分法：固定制造费用耗费差异=123400120000=3400不利差异固定制造费用能量差异=12000032000120000/40000=24000不利差异固定制造费用成本差异=3400+24000=27400不利差异,52,三分法：固定制造费用耗费差异=3400不利差异固定制造费用闲置能量差异=12000035000120000/40000=15000不利差异固定制造费用效率差异=（3500032000）120000/40000=9000不利差异固定制造费用成本差异=3400+15000+9000=27400不利差异,53,课堂练习,中兴公司1994年度生产乙产品的固定制造费用实际发生额为21000元，预算数为20000元，正常生产能量为10000小时。单位产品的实际工时为8小时，标准工时为7小时。已知该产品的固定性制造费用差异为0，计算固定性制造费用的耗费差异、生产能力差异和效率差异