Chap3--消费税解析.ppt

2020/5/23,中国税制ChineseTaxSystem,主讲人：张睿华中科技大学管理学院E-mail:hustzr,Chapter3,ConsumptionTax消费税,lChapter3l消费税,学习要求：理解消费税的基本原理熟悉消费税的要素掌握消费税的计算了解消费税的征纳管理,lChapter3l消费税,学习难点、重点：消费税与增值税的关系计税依据的确定自产自用应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品组成计税价格,2020/5/23,我国消费税是对增值税的补充，即在增值税对货物征税的基础上，有选择的对一部分特殊消费品征收消费税。基本法律依据：1993年国务院颁布的中华人民共和国消费税暂行条例财政部制定的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则,2020/5/23,2020/5/23,消费税的由来：解放初期的货物税20世纪50年代征收的商品流通税1958年9月至1973年征收的工商统一税1973年至1983年征收的工商税中一部分1983年至1994年征收的产品税、增值税,2020/5/23,消费税的特点：征税对象的选择性征税环节的单一性征税方法的灵活性适用税率的差别性税收负担的转嫁性消费税的作用：优化资源配置，体现产业政策抑制超前消费，调整消费结构调节支付能力，缓解分配不公稳定税收来源，保证财政收入,2020/5/23,消费税是有选择地对部分商品的流转额所课征的税，消费税也称货物税。税收归属税收与价格的关系征税环节(金银首饰),2020/5/23,一、消费税的税制要素消费税的征税范围和意义消费税的纳税人消费税的税率,2020/5/23,消费税的征税范围和意义有危害的特殊消费品非生活必需品高能耗及高档消费品不可再生的资源性消费品具有一定财政意义的消费品,2020/5/23,消费税的纳税人消费税的纳税义务人为在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代收代缴（受托方为个人的除外）。消费税的纳税人并不是税负承担人,2020/5/23,例.下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（）A.受托方代垫原料，委托方提供辅助材料的B.委托方提供原材料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料的C.受托方负责采购委托方所需原材料的D.委托方提供原料、材料和全部辅助材料的,2020/5/23,消费税的税目和税率税目（14个）按不同的消费品划分（2006年消费税改革）税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法从价定率、从量定额、从价与从量相结合的复合计税方法,2020/5/23,卷烟产品消费税政策(2001.5.1)。对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每标准箱(50000支)150元(0.6元/条)然后按照调拨价格再从价征税（比例税率）每标准条（200支，下同）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的卷烟税率为45每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下的卷烟税率为30下列卷烟一律适用45的比例税率：,2020/5/23,进口卷烟白包卷烟手工卷烟自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟应纳税额销售数量定额税率十销售额比例税率,2020/5/23,我国大幅度提高烟产品消费税(2009.5.1),甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%，乙类香烟由30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。甲乙类香烟划分标准进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元，即每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%,2020/5/23,酒类产品消费税政策（2001.5）比例税率粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒）25薯类白酒152006年消费税改革统一为20%定额税率：粮食白酒、薯类白酒每斤（500克）0.5元应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在3000元（含3000元）以上的，250元吨；每吨出厂价在3000元以下的，220元吨。,2020/5/23,消费税税目、税率（税额）表,2020/5/23,消费税税目、税率（税额）表（续）,2020/5/23,消费税税目、税率（税额）表（续）,2020/5/23,消费税税目、税率（税额）表（续）,2020/5/23,消费税的减免消费税的免税规定只限于对纳税人出口的应税消费品免税免税办法由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免税。由外贸企业出口或代理出口时，退税。应退税额购进价（或量）税率（或单位税额）,2020/5/23,二、消费税的应纳税额的计算销售额的确定销售数量的确定计算方法,2020/5/23,计算方法从价定率应纳税额=销售额税率从量定额应纳税额=销售数量单位税额复合计算,2020/5/23,（一）从价定率计算计税依据计算方法应纳税额销售额比例税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方，且纳税人将该项发票转交给购货方的款项不计入销售额。,2020/5/23,（一）从价定率计算（续）销售额的确定为不含增值税的销售额含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,2020/5/23,例:某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元;10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元,化妆品适用消费税税率30%。该化妆品生产企业10月份应缴纳的消费税额为:化妆品的应税销售额=30+4.68(1+17%)=34(万元)应缴纳的消费税额=3430%=10.2(万元),2020/5/23,例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为12720元(含增值税的销售额)，增值税的征收率为6%，消费税率为25%。计算该企业应纳消费税和增值税。解：应税消费品的销售额12720(16%)元12000元应纳消费税额(1200025%)元3000元应纳增值税额(120006%)元720元,2020/5/23,包装物押金规定同增值税包装物押金规定。不同的是黄酒、啤酒包装物押金无论是否逾期，均不缴消费税。例某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售果酒500斤，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元，此业务酒厂应计算的消费税额为：（93600+2000）1.1710%=8170.94（元）,2020/5/23,胜月山酒厂2006年7月销售果啤100吨，售价2500元吨，同时包装物收押金60000元，则下列陈述正确的是（）A.该厂的应纳消费税金22000元B.该厂的应纳消费税金25000元C.确认税率时押金不作考虑D.押金并入计税价格一同计税解答：果啤属于啤酒（国税函2005333号），确认税率的出厂价2500+60000（1+17）100=3012.82（元/吨），大于3000元/吨，故啤酒税率适用250元/吨，则应纳消费税=100250=25000元,2020/5/23,（二）从量定额计算实行从量定额征收办法的应税消费品的计税依据，是应税消费品的销售量计算公式应纳税额销售数量单位税额销售数量的确定销售应税消费品的，为销售数量自产自用的，为移送使用数量委托加工的，为纳税人收回的数量进口的，为海关核定的进口征税数量,2020/5/23,有关计量单位的换算标准啤酒1吨=988升黄酒1吨=962升汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升航空煤油1吨=1246升石脑油1吨=1385升溶剂油1吨=1282升润滑油1吨=1126升燃料油1吨=1015升,2020/5/23,例：某炼油厂某月销售汽油200吨，取得销售额800万元；柴油300吨，取得销售额90万元。另将自产的汽油10吨、柴油15吨用于本企业运输部门。汽油每吨的生产成本为2800元，柴油每吨的生产成本为1500元。则当月应纳消费税额为多少？应纳税额=（200+10）13880.2+（300+15）11760.1=95340（元）,2020/5/23,从价定率和从量定额混合计算卷烟、白酒采用从量定额和从价定率相结合的复合计税方法。其应纳税额计算公式为：应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率例:福星酒厂为增值税一般纳税人，主营粮食白酒和黄酒的生产销售，2006年4月该厂自产粮食白酒5吨对外销售，取得不含税销售收入20万元，同时收取对方包装物押金1万元。自产黄酒20吨对外销售，取得不含税销售收入20万元，同时收取对方包装物押金1万元。该酒厂2006年5月自行申报缴纳消费税如下，该厂纳税申报是否正确：粮食白酒定额税额=520000.5=5000元;粮食白酒比例税额=200000020%=40000元;黄酒定额税额=20240=4800元;应纳税额合计=5000+40000+4800=49800元。,2020/5/23,纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；进口的应税消费品的计税价格由海关核定。,2020/5/23,消费税计税依据的其他规定外购已税消费品委托加工收回消费品自产自用应税消费品自产自销应税消费品进口的应税消费品投资入股等兼营不同税率的应税消费品,2020/5/23,外购已税消费品用于连续生产应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款外购已税烟丝生产的卷烟外购已税化妆品生产的化妆品外购已税护肤护发品生产的护肤护发品外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎外购已税摩托车生产的摩托车,2020/5/23,外购已税消费品（续）,外购已税杆头、杆身和握把为原材料生产的高尔夫球杆；以外购已税木制一次性筷子为原材料生产的木制一次性筷子；以外购已税木地板为原材料生产的实木地板；以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购已税润滑剂为原料生产的润滑剂；,2020/5/23,外购已税消费品（续）,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款,=,外购应税消费品适用税率,当期准予扣除的外购应税消费品买价,当期准予扣除的外购应税消费品买价,=,当期购进的应税消费品买价,期初库存的外购应税消费品买价,+,期末库存的外购应税消费品买价,2020/5/23,例：某烟厂6月外购应税烟丝，取得增值税专用发票上注明的不含税金额为5万元，本月初库存外购应税烟丝金额为1万元，月末库存烟丝金额为3万元，其余被当月生产卷烟领用。则当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款为（153）300.9万元,2020/5/23,委托加工收回消费品下列应税消费品准予从应纳消费税额中扣除原料已纳消费税款以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车,2020/5/23,委托加工收回消费品（续）委托加工的涵义纳税人、代收代缴人销售价格的确定组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）材料成本：委托方所提供的加工材料的实际成本加工费：受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税款准予抵扣,2020/5/23,例某企业委托一摩托车生产企业加工一批250毫升以上摩托车，为生产企业提供原材料成本为80000元，支付给该生产企业加工费10000元，其中包括生产企业代垫的辅助材料5000元。该应税摩托车受托方无同类产品销售价格。（消费税税率为10%）该摩托车生产企业在计算代收代缴消费税税款时组成计税价格（8000010000）（110）100000元。,2020/5/23,与增值税税务处理对比,2020/5/23,自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面计税依据：按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税组成计税价格(成本利润)(1-消费税税率)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）,2020/5/23,例：某汽车制造厂将自产的微型面包车一辆捐赠给某福利基金会。面包车的气缸容量为2000毫升，生产成本为90000元，当月同类产品的售价(不含增值税)为120000元，计算该汽车厂应纳消费税。应纳消费税额=1200005%=6000(元)思考：如该产品售价120000元为含税价如何计算？,2020/5/23,例：某国有卷烟厂8月生产A、B两种品牌香烟。当月出售A种烟200箱，每箱不含税价10000元；发给本厂职工B种烟10箱，B种卷烟没有同类产品销售价格，已知生产B种烟的每箱成本2000元，全国平均成本利润率5。计算当月应纳消费税。提示：每标准箱50000支。解：从量计征，应纳消费税为：（20010）15031500（元）从价计征，应纳消费税为：2001000030（200020005150）（145）4510618409.09（元）合计应纳消费税：31500+618409.09=649909.09（元）,2020/5/23,例：某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量为2000毫升的轿车，本月发生以下经济业务：销售轿车92辆，销售单价10万元/辆(不含税)，款已收；本厂管理部门领用轿车3辆，按7万元成本价转帐；管理部门将已使用年的3辆旧轿车售出，共取得价款12.48万元；购进汽车配件一批，取得增值税专用发票注明税金150万元，货已入库，款未付；请计算该厂本月应纳增值税、消费税税额。解：应交增值税=(92+3)1017%-150=11.5（万元）应交消费税=(923)10547.5(万元),2020/5/23,自产自销应税消费品纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税例：晨星汽车厂为增值税一般纳税人，2006年4月份将其生产的小汽车(汽缸容量1.8升)30辆，以不含税出厂价12万元/辆转入其自设非独立核算的销售门市部，门市部以含税价16.38万元/辆对外销售。5月8日晨星汽车厂自行申报缴纳消费税:12万元/辆30辆5%=18万元。税务机关税务检查之时，认为晨星汽车厂消费税税额计算错误，勒令其期限补缴漏税的消费税税款和滞纳金，并对其处以漏缴税款1倍的罚款。,2020/5/23,进口的应税消费品进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格(关税完税价格关税)(1消费税税率)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）关税完税价格，指海关核定的关税计税价格,2020/5/23,例某公司今年1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为18万美元，关税税率为40%，进关当天就结算付款，该日汇率为18.50，计算该公司应纳消费税。解：组成计税价格=180000（1+40%）8.5/（1-10%）=2380000（元）应纳消费税=238000010%=238000（元）,2020/5/23,例：某厂(一般纳税人)本月进口一辆小轿车，由海关核定的完税价格为10万元，关税为20万元，消费税税率为9，计算该厂应纳消费税、增值税。解：组成计税价格=（100000+200000）/（1-9%）=370370.37（元）应缴纳的消费税=370370.379%=33333.33（元）应缴纳的增值税=370370.3717%=62962.96（元）,2020/5/23,投资入股等纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税例：某汽车制造厂以自产小汽车（1800毫升气缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3