2012年税务稽查重点与企业应对策略

2012年税务稽查重点与企业应对策略,钟必(云中飞)2012年2月烟台,开篇语：2011回顾与2012展望2011年税务稽查形势分析,一、指令性检查项目关于开展2011年税收专项检查工作的通知国税发【2011】24号。暂未公开出乎意料的是，曾连续多年被查的房地产和建安业今年“退居二线”，资本交易项目取而代之，成为2011年头号稽查对象。按照国家税务总局的部署，今年的指令性检查项目主要包括3类：资本交易项目（上市公司和非上市公司的股权交易项目）、广告业和办理电子、服装类产品等出口退（免）税的企业。,二、指导性检查项目2011年国家税务总局确定的税收专项检查指导性项目包括四类：房地产业、建筑安装业；高收入者个人所得税；金融行业非居民企业；各地根据本地实际开展的其他项目。（一）房地产业、建筑安装业也许很多人会奇怪，已经连续几年被重点稽查的房地产业为何今年“退居二线”，成为指导性检查项目。这是因为，我国已连续9年将房地产业列入了指令性检查项目，特别是近几年来，为了配合国务院做好房地产市场的调控工作，税务机关通过发政策和严稽查两种手段加大了对房地产企业的税收监管。2010年，税务机关又在房地产企业稽查方面下了大力气，进行了彻底的检查。因此，今年国家税务总局决定，将房地产企业列入指导性检查项目，不再组织全国性的检查，而是由各地自行组织检查。,12月1日全国所得税工作会议精神内部情况通报:企业所得税后续管理高收入者个人所得税管理，2012年稽查重点,（二）高收入者个人所得税1是明确管理重点。切实抓好高收入者财产转让、股息、红利等非劳动所得和合伙企业股权投资、私募基金、中介机构生产经营所得征管，积极推进影视等各类明星从事广告演出所得和外籍人员所得征管。,二是完善征管手段。要积极与外部门合作，拓宽涉税信息采集渠道，强化源泉管理。与工商总局就股权转让信息传递进行了沟通.加强外籍人员各类补贴审核力度，研究出台各类明星从事广告演出所得的征管措施，切实将律师事务所等中介机构全面实行查账征收落到实处。对非上市公司股权转让所得，要重点做好平价或低价转让股权的核定工作，严格执行限售股转让所得、房屋转让所得、拍卖所得征管规定，形成财产转让所得的征管措施体系。加强企业分配股息、红利的扣缴税款管理，重点关注以未分配利润、盈余公积和资产评估增值转增注册资本和股本的征管，堵塞征管漏洞。,三是创新管理方式。要密切关注高收入者的新兴经济行为，根据所得来源的多元化和隐蔽性，积极探索新的管理方式，对非货币资产评估增值、股权转让、引入战略投资者等涉税行为，要抓住关键环节，建立电子台账，实施链条式管理。认真研究，积极开展企业注销清算时个人所得税征收管理。要深入剖析，充分利用其他税种管理信息开展个人所得税评估分析，对连续盈利且不分配股息、红利的企业，实施重点跟踪管理。,（三）金融行业非居民企业外资银行被允许在中国开设分行后，这些分行和境外的资金往来日益频繁。但对于我国而言，对于这一行业的税收监管还是一个新鲜事物，过去关注不够。所以今年要对其进行税务检查，目的就是要摸清其税收方面的具体情况。检查重点应该集中在上海、北京、深圳等金融企业较为集中的地方。,山西太原破获“黄金税案”涉及30多省市,三、严厉查处重大税收违法案件按照国家税务总局的部署，今年将从四个行业入手查处大案要案。1、是继续做好虚开黄金销售增值税专用发票走逃企业和重点嫌疑企业的检查工作；2、是重点查处煤炭、建材、交通运输、再生资源等行业仿造真票套打、虚开增值税专用发票和虚开“四小票”违法案件；3、是重点查处利用电子、服装类产品等骗取出口退税案件；4、是重点查处房地产、建筑安装等行业偷逃税案件。,六、继续深入开展打击发票违法犯罪活动在2011年全国税务稽查工作要点中，国家税务总局特别强调，今年要继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作，按照“打击与建设相结合、治标与治本相结合”的原则，结合税收专项检查、区域税收专项整治、重点税源企业轮查和税收违法案件检查，认真开展虚假发票“买方市场”整治工作，做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。,由此国务院再次感觉到发票问题的严重性。因此，国家税务总局今年再次将打击发票违法犯罪活动列为税务稽查的重要任务。并提出了“查案必查票、查税必查票、查账必查票”的检查原则。因此，国家税务总局在通知中指出，今年税务稽查工作将加强协查工作力度。国家税务总局将在全国地税局稽查局逐步推广应用协查系统，将货物运输发票纳入协查系统，研究实施普通发票案件协查工作。除另有规定外，能够通过协查系统发起的增值税抵扣凭证协查，一律通过协查系统开展。各省级国税局稽查局也将加大对协查发函、受托回函情况的监控力度，既要监控委托协查准确率、受托协查的按期回复率，也要监控协查的信息完整率、回函的质量。,2011年税务稽查的一个核心词就是“发票”！所有的稽查工作都是围绕发票展开的。目前新的发票管理办法也已开始实施，在这样一个背景下，企业务必要先进行内部自查，发现问题及时处理，避免在本轮稽查风暴中受到更大的冲击。,国家税务总局稽查局关于印发重点企业发票使用情况检查方案的通知（稽便函201119号）根据全国打击发票违法犯罪活动工作协调小组第四次会议纪要（国阅2010124号）相关工作部署，国家税务总局印发国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发201125号，以下简称通知），要求各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局对国家税务总局统一部署的9户重点企业以及根据本地实际情况选取建筑、金融、保险、通信、石油石化、房地产等行业其他企业的发票使用情况开展检查。具体工作方案如下：,一、检查对象,（一）国家税务总局统一部署对中国铁建股份有限公司、中国水利水电建设集团公司、中国石油天然气集团公司、中国建设银行股份有限公司、中国光大银行股份有限公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国人寿保险（集团）公司、新华人寿保险股份有限公司、泰康人寿保险股份有限公司等9户重点企业的总机构、地市级以上分支机构、成员企业的发票使用情况进行检查。,二、总体要求,（二）上述检查工作自2011年3月23日开始，至10月底结束。（三）检查工作的开展方式，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以视本地实际，先行约谈辖区内重点企业，要求其进行自查，也可以组织力量直接对重点企业开展检查。,（四）企业发票使用情况的检查，主要针对企业2007年至2009年三个年度的发票领购、开具、取得、使用、入账、缴销等情况进行。要重点核查发票及其对应业务的真实性；对开具金额较大、涉嫌虚假的发票，要进行逐笔查验比对。鉴于我国实行“以票控税”制度，企业使用发票存在问题，必定存在相应涉税问题的情况，对检查中发现的涉税问题，要依法予以一并查处。对检查发现企业存在重大涉税问题的，要自行追溯到以前年度。各级税务机关不得“有案不查”、“有税不收”。对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退（免）税和财务报销、财务核算。对检查核实的发票违法及其他税收违法行为，要依法予以处理、处罚。,国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知稽查局稽便函【2011】31号二、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。,2011年指令性检查项目,按照国家税务总局的部署，今年的指令性检查项目主要包括3类：资本交易项目（上市公司和非上市公司的股权交易项目）、广告业和办理电子、服装类产品等出口退（免）税的企业。,一、为什么突然查广告业？,广告业历史上第一次被列为税收专项检查指令性项目。广告业到底出了什么问题？为什么突然会被列为税收专项检查指令性项目？,二、为什么查資本交易？,資本交易,税法（财税200959号文）定义：企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。,資本交易的几种形式:重点：2008年后进行的股权收购（借壳上市）,企业法律形式改变债务重组股权收购财税200959号资产收购合并分立企业清算财税200960号,资本交易企业所得税核心政策依据,财税（2009）59号关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税（2009）60号关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知,重组业务企业所得税政策之精髓,区分不同条件分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理,一般性税务处理是指重组交易各方应在交易当期确认相应的资产转让所得和损失。,特殊性税务处理是指重组交易各方对交易中的股权支付部分暂不确认相应的资产转让所得和损失，非股权支付部分仍应在交易当期确认相应的资产转让所得和损失。,特殊性税务处理并不是免税，而是对资产的隐含增值采用递延纳税方法给予企业重组的税收优惠政策。,财税200959号特殊税务处理是有条件的,1、具有合理的商业目的（体现了税收中性的原则），且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的（反避税原则）；2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知的规定（比如资产收购、股权收购：75%）；体现了对大部分交易课税的原则,3、重组交易对价涉及股权支付比例符合规定的比例（85%）；体现了：交易课税的原则4、企业重组后12个月内不改变原来的实质性经营活动，即经营活动的连续性；体现了对正常的、且具有合理商业目的重组行为区别对待原则；,5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在12个月内，不得转让所取得的股权，即权益投资的连续性。原主要股东是指原持有转让企业或被收购企业20%以上股权的股东。体现了反避税原则（企业通过重组取得的股权可能出于弥补亏损或免税的需要）,59号文十一、企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。,资本交易税务稽查的2个重点：1、备案了吗？（一票否决制）不要无知者无畏2、符合特殊性税务处理的条件吗？思考：如果企业不去备案税务局怎么发现？,国家税务总局国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知国税发2011126号三、信息共享的时限从2012年1月1日起，各级国家税务局、地方税务局和工商行政管理局应将每月发生的应交换信息，在当月终了15日内完成交换。2011年1月1日至2011年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年6月30日之前完成交换。2010年1月1日至2010年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年9月30日之前完成交换。,指令性检查项目,三、电子、服装类产品等骗取出口退（免）税的企业。,国家税务总局关于查处利用CPU骗取出口退税违法犯罪行为的通知国税函2009130号,一、当前利用CPU骗取出口退税的基本手法和主要特点从目前已掌握的情况看，不法分子（企业）利用CPU骗取出口退税的基本手法：一是以实际内销的CPU虚假报关出口。不法分子（企业）从进口代理商购进CPU并取得增值税专用发票后，以不开票方式销售给国内电脑配件零售商；同时，从境内收购淘汰的CPU或从深圳等地“租借”相同型号的CPU，代替实际已经内销的CPU，并以取得的增值税发票为掩护，虚假报关出口。二是以走私回流的方式实施循环骗税。不法分子（企业）利用海关开箱查验比例低之机，将冒名顶替的CPU“出口”至香港等地。在境内、香港两地不法分子的配合下，该批货物在香港更换包装后，又通过深圳等地口岸以“夹带”等方式走私入境，并藉此实施下一轮循环骗税行为。三是通过“地下钱庄”虚构结汇假象。为虚构出口结汇假象，不法分子（企业）将国内销售CPU的货款汇拢至个人账户，并通过广东、福建等地的“地下钱庄”汇入香港的关联公司，再以“货款”的名义将外汇转入境内。最后，不法分子（企业）凭借表面真实的增值税专用发票、出口货物报关单和外汇收汇核销单，向主管退税的税务机关申请办理退税。,上述违法犯罪活动的主要特点：一是作案手法隐蔽。整个骗税过程“票、货、款”严重分离，但从购货、出口到结汇的所有环节看，全部单证均真实有效且手续齐备，税务部门在日常管理、检查中难以及时发现。二是跨地域、跨境作案。不法分子（企业）以出口企业（尤其是外贸公司）为“平台”，与境内外走私犯罪团伙和“地下钱庄”相互勾结，犯罪链条复杂。,这样一片处理器，从东莞到香港一日游，回来就可以拿票去退税了,（二）在检查过程中，各地国家税务局要针对不法分子（企业）的作案手法和作案主要特点，对以下情况予以重点检查：1.CPU经营企业税负率明显偏低的。2.企业报关出口CPU目的地为“香港”，特别是通过陆路运输经深圳口岸报关出口至“香港”的。3.出口企业经营CPU收入异常增长，与企业自身经营范围、经营规模明显不匹配的。,4.货物流动方式不合理。如出口企业一方面进口CPU，另一方面又将CPU返销出口至香港等地的；或通过外贸企业出口的CPU在国内市场有退货或维修记录的；或经核对出口企业的CPU出口数量与供货企业提供的CPU数量，发现交货数量不一致的，尤其是交货方式不是由供货企业直接发运至出口口岸，而是在各地脑城等交易场所交货的。5.资金运转情况异常。为逃避税务机关检查，并为后续的虚假结汇聚拢资金，不法分子（企业）一般要通过个人账户收取国内销售CPU的货款，不会记入企业正常的销售收入，大额资金账外异常流动的情况非常明显。具体检查方案可参见国家税务总局关于开展2009年税收专项检查工作的通知（国税发20099号）相关内容。从上海、浙江等地已查办的经验看，查清“出口”CPU真实的“货物流”情况，是实现案件突破的重要方面之一。,12月1日全国所得税工作会议精神内部情况通报:企业所得税后续管理高收入者个人所得税管理，2012年稽查重点,抓好核心业务，纳税服务和税收征管工作迈出新步伐。加强非居民税收管理，规范增值税等税种管理，着力加强高收入者个人所得税征管，做好土地增值税清算工作，积极推进应用房地产评估技术加强存量房交易税收征管。构建全方位防范骗取出口退税体系。加快金税三期工程建设步伐，加强信息化日常管理。,2012年税务稽查重点,2012年全国税务稽查工作视频会议近日召开，记者从参会人士处获悉，国家税务总局除要求对重点税源进行轮查外，2012年的稽查重点行业确定为房地产行业、建筑业、交通运输业、煤炭行业、水泥行业、农产品加工行业，以及服装行业、家俱行业和电子产品业领域的出口骗税行为。在税务稽查重点行业的更新方面，此前已连续多年被列入重点稽查对象的房地产行业和建筑业今年继续上榜。税务专家对记者表示，两行业的再次入选说明相关部门今年仍然重视对房地产行业市场秩序的治理，力度或将不减。而去年列入重点行业的广告业、金融行业、通信行业和保险行业等几项服务业，则或将不再出现在2012年的重点稽查行业名单中，取而代之的是交通运输、煤炭、水泥和农产品加工行业等工业的上榜,为什么又是房地产与建安?难兄难弟?,当前最流行的两种减少土地增值税的做法1偷税2避税,房地产企业的土地增值税管理将成为反避税工作的下一重点全国地税系统反避税工作会议于2011年12月13日至15日在山东举行。本次会议对房地产行业的反避税问题进行了深入分析和研究，将矛头直指房地产开发商。耐人寻味的是，本次会议专门强调了房地产开发商与其关联方之间的交易虽然不必然导致所得税流失，但有可能严重影响地税部门的土地增值税征收，因此也应通过转让定价管理手段予以规范。,面的如此严峻的稽查形势企业如何应对？云中飞认为：只有规范纳税才可以应对税务稽查而要规范纳税，必须1要站在税务局的角度理解文件2要做好汇算清缴,汇算清缴是企业最后的自查机会,要站在财务总监的角度做汇算清缴.3了解税务稽查,错误理解税法一,逐条解读国家税务总局2011年34号公告,六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。注意两点1、必须要有有效凭证2、可以次年5月31日前取得有效凭证本公告自2011年7月1日起施行某人：总局多么仁慈，你在季度预交所得税时，还用这么难受吗？多预提一点。还不明白，别干会计啦。,季度是否弥补以前年度亏损,着力提高预缴税款比例。确保年度预缴税款占当年企业所得税入库税款不少于70%，防止税款入库滞后。国税发200985号三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%.国税函200934号,分子：预缴税款占当年企业所得税入库税款/分母：(预缴数+汇算清缴数)应不少于70%,青岛地税函20102号，2010-01-055企业在前三季度所得税申报中零申报或只申报很少一部分税款，大部分税款在年终汇算清缴中申报缴纳，对于企业这种不按照实际情况预缴所得税的行为如何处理：答：（国税函200934号）第一条规定“根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定，企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。”对未按规定申报预缴企业所得税的，按照编造虚假计税依据（5万以下罚款）的行为，依据征管法及其实施细则的有关规定进行处理。（不可能定偷税的，未造成少缴税款的后果。）第4季度多交点,进一步提高所得税管理质量和效率王力在2010年全国所得税管理工作会议上的讲话（2010年12月9日）第四，继续抓好预缴和汇缴税款入库管理，不折不扣落实好预缴税款比例不低于70%的要求，切实抓好2010年汇缴甩尾税款入库工作。,企业最后的补救措施,云中飞建议第4季度多交点税季度是否弥补以前年度亏损,错误理解税法二,分立完马上想做合并想免征契税具有合理的商业目的吗？8亿*3%,会计师事务所说：契税免税就要到期了。根据关于企业改制重组若干契税政策的通知财税2008175号文件执行期限2009年1月1日至2011年12月31日。的规定：“企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对存续方、新设方承受原企业土地、房屋权属的，免征契税。”思考：175号文件会延期吗？,税收中性原则，鼓励重组企业改制重组契税的历史沿革：不断延期,财政部国家税务总局关于企业改革中有关契税政策的通知财税2001161号全文失效财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税2003184号），本文自2003.10.1日起停止执行。财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知财税2003184号全文失效执行时间2005年底到期财政部、国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知（财税200641号）中规定，184号文件）执行期限延至2008年12月31日依据财政部、国家税务总局关于发布部分到期停止执行税收规范性文件的通知（财税2009138号），本法规全文失效。注：根据国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知（国税发200989号），本文于2009.01.01日起停止执行。财税2008175号关于企业改制重组若干契税政策的通知本通知执行期限为2009年1月1日至2011年12月31日50%,关于企业事业单位改制重组契税政策的通知财税20124号三、公司合并两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。四、公司分立公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。本通知执行期限为2012年1月1日至2014年12月31日。,错误理解税法三,财税【2012】4号文件规定：“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税”。,税务稽查的程序权力手段,选案环节,稽查局为什么会查我们单位？（一）日常选案（管理局检查）1、随机选案（碰运气）（二）专案稽查（稽查局检查）2、被举报（突然袭击、善待财务人员、股东、竞争对手）3、上级交办（政治案件，贪污等没有办法入手）4、协查（善意）5、纳税评估（与专管员的关系）（三）专项检查（稽查局牵头检查），省局广告业6、（特定行业、特定的纳税人、特定的税务事宜）注意：新稽查工作规程所有检查必须立案，审理环节作出处理！,专项检查（例如航空业）可能的三步曲,1、自查（应查尽查）思考：专家说的自查按总税款的1%-1.5%交税对不对？2、重点辅导自查：最后机会，要珍惜。思考：自查要不要交滞纳金？3、重点稽查：必然有罚款和滞纳金,纳税评估常用分析指标,1、税负率（税收负担率）指标流转税税负率、所得税税负率、整体税负率,横向、纵向、是最重要的指标税负率=应纳税额计税依据100%(1)所得税税收负担率税负率=应纳所得税额利润总额100%(2)增值税税收负担率税负率=（本期应纳税额本期应税主营业务收入）100%。总局纳税评估分税种特定分析指标及使用方法某地的企业所得税税负率预警上海市纳税评估工作规程第五十六条纳税评估人员要加强对纳税评估中所涉指标和指标运用方法的保密，不得外泄。,2、毛利率：销售毛利率=(销售收入销售成本)销售收入100%3、成本费用率=本期期间费用/本期销售收入4、销售利润率=营业利润/销售收入,5、能耗率（水、煤、电）6、运费率7、存货周专率8、预收帐款比率=预收帐款余额/本期销售收入其他应付款比率,上海市纳税评估表证单书纳税人风险提示告知书纳税人自行补正报告表,上海市纳税评估工作规程第十条税务机关根据初步审核的结果，确定纳税人的风险等级及应对措施：（一）一级风险，确定为移送稽查对象；（二）二级风险，确定为案头审核对象；（三）三级风险，确定为风险提示对象。,（一）土地增值税清算审核方面疑点1：其他应付款中有一笔500万元，已挂账长达4年之久，且发生时间为取得土地的半年之内，有可能为土地款的返还。,企业骗人,企业说法：对于疑点1，由于该项目承担了农贸市场的建设，政府为这个项目能顺利开发，做了协调工作，该镇属企业借款给企业解决资金问题。目前这个项目已基本结束，计划在今年将偿还该笔资金。,税务人员实地核查：对于疑点1，清算审核人员约谈了和企业发生往来的某镇属企业财务负责人。该负责人称由于该企业承担了农贸市场的建设，500万元是政府给企业的补偿款，当时镇政府通过下属公司支付给该企业。最终，企业认可取得土地使用权所支付的金额应纳税调减500万元。,疑点2：土地出让合同约定该项目需承建一个农贸市场，但农贸市场的土地不出让，政府以建造成本价格回购该农贸市场，而企业报送的土地增值税清算资料显示将土地成本全部平均分摊了。,对于疑点2，由于土地出让合同签订时约定农贸市场土地不出让，后来由于农贸市场政府回购后需办理房产证，如不出让则无法操作，后来将土地改为出让，但土地出让金未发生变化。,对于疑点2，农贸市场分摊土地成本的问题，企业请国土房产局出具了相关证明，证明了实际情况与签订的土地出让合同有不一致，当时土地实际已出让给企业，并且办理了土地使用证，由于其帮政府承建了农贸市场，土地出让金未另外增加。,疑点3：前期工程费和建筑安装工程费可能存在偏高。该项目已售部分申报房地产开发成本为12643万元，可测算出整个项目的房地产开发成本为15836万元。经模型分析比较，该项目单位成本比可比项目高475元/平方米。（二）建筑业项目清算方面疑点6：该项目料、工、费的组成和其他同期可比项目相比大约偏高20%左右。并且该项目2次通过补充协议形式申请增加开票金额，其中有一笔土建工程的563万元的竣工决算报告、发票开具时间和付款时间均为2010年5月，而该项目在2008年底即竣工，时间上明显异常。,企业骗人,对于疑点3和疑点6，该项目为企业开发的第一个项目，由于经验不足，没有控制好成本，增加了很多成本。部分款项在竣工后进行决算和支付，主要由于金额方面一直没谈拢，拖延了很长时间。,对于疑点3和疑点6，清算审核人员分别对该总包方和出具决算报告的造价事务所作了询问笔录，最终确认563万元为另一项目某花园发生的工程款。前期工程费和建筑安装工程费共纳税调减563万元。,疑点4：企业提供的账务资料中反映房地产开发成本中大量的装修支出，而企业签订的商品房销售合同均为出售的毛坯房，存在疑点。疑点7：装饰公司在提供项目清算资料时，只显示该项目装修支出为576万元，但无法提供详细的料、工、费明细清单。,企业骗人,对于疑点4和疑点7，虽然该项目销售的为毛坯房，但也存在公共部位的装修，此部分为公共部位的装修支出。,对于疑点4和疑点7，清算审核人员发现在建筑业项目登记系统中，该企业与该装修公司共登记有2份合同，一份合同金额为180万元，登记的项目名称为某广场装修；另一份金额为400万元，登记的项目为某宾馆装修。清算审核人员调取了当时的项目登记资料，核实了180万元的装修合同为该项目公共部位装修支出，400万元的装修合同为某宾馆装修支出。最终，企业承认某宾馆的装修支出最终决算价为420万元，应在建筑安装费中予以纳税调减。,疑点5：可能存在多列地下车位成本的问题。,企业骗人,对于疑点5，该项目未建地下人防，缴纳了人防异地建设费，该项目车位确实全部销售。,对于疑点5，清算审核人员最终确认只有82个地下车位，但发现有39个车位整体卖给南方宾馆，一般车位出售价格为8万元/个，而卖给宾馆才4万元/个，该宾馆和企业实质是同一控股人，其装修支出也由企业承担。销售39个车位属于关联交易，价格明显偏低，应予以调增收入156万元。,评估处理经过以上调整后，清算审核人员作出初步审核结论：该项目共调增收入156万元，调减土地成本500万元，调减房地产开发成本983万元。调整后收入总额31990万元，扣除项目合计共26188万元，其中土地成本7150万元，房地产开发成本11660万元，房地产开发费用1881万元，房地产转让相关税金1735万元，财政部规定的其他扣除项目3762万元，增值额5802万元，增值额与扣除项目之比为22.16%，应缴纳土地增值税1741万元，已缴纳562万元，应补缴1179万元，税负率为5.44%.,选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，应当确定为待查对象。待查对象确定后，选案部门填制税务稽查立案审批表，附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查.税务局相关部门移交的税收违法信息，稽查局经筛选未立案检查的，应当及时告知移交信息的部门；移交信息的部门仍然认为需要立案检查的，经所属税务局领导批准后，由稽查局立案检查。对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检查对象，应当立案检查。注意：取消了简易程序，所有案件都要立案审理！,选案环节,经批准立案检查的，由选案部门制作税务稽查任务通知书，连同有关资料一并移交检查部门。提示：该环节纳税人和稽查没有正面交锋，你看不到的刀光剑影。吴思：潜规则：执法人员都有合法伤害权,实施环节,问：稽查要不要事先通知，是否可以搞突然袭击呢？,实施环节,关于印发税务稽查工作规程的通知国税发2009157号第二十二条检查前，应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。,实施环节,关于印发税务稽查工作规程的通知国税发2009157号第二十二条：检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和税务检查通知书。思考：是否出示税务检查证的举证责任由谁承担？,疑问：稽查是无所不能吗？税务稽查的10种权力及限制,1、查账权税务查账是税务稽查实施时普遍采用的一种方法。,稽查要查多久呢？关于印发税务稽查工作规程的通知国税发2009157号检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。思考:稽查局局长可以批准多长时间?,实施环节,调取凭证什么时候还回来呢？调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具调取账簿资料通知书，并填写调取账簿资料清单交其核对后签章确认。调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务局局长批准，并在3个月内完整退还；调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在30日内退还。税务稽查工作规程对同一账簿、凭证及相关资料只能调取一次，不得重复调账。（不能连续调）,需要提取证据材料原件的，应当向当事人出具提取证据专用收据，由当事人核对后签章确认。对需要归还的证据材料原件，检查结束后应当及时归还，并履行相关签收手续。需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具发票换票证；需要将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具调验空白发票收据，经查无问题的，应当及时退还。提取证据材料复制件的，应当由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”，并由提供人签章。税务稽查工作规程,实施环节,第三十二条税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据；经查无问题的，应当及时返还。发票管理办法（2010年国务院令第587号）,2、场地检查权（盘点库存）场地检查权是指税务机关到纳税人（注意，没有扣缴义务人）的生产、经营场所和货物存放地（不能去住所）检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况的权力。,3、责成提供资料权责成提供资料权是指税务机关指定或要求纳税人、扣缴义务人提供与纳税或扣缴税款有关的资料的权力。责成提供的资料必须是纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明和其他有关的资料，在收取这些资料时必须开列清单，并在规定的时限内归还。,问：稽查可以拷贝纳税人电脑里的资料吗？关于印发税务稽查工作规程的通知对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。,有权:国家税务总局关于贯彻中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则若干具体问题的通知国税发200347号十六、关于对采用电算化会计系统的纳税人实施电算化税务检查的问题对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行查验；对纳税人会计电算化系统处理、储存的会计记录以及其他有关的纳税资料，税务机关有权进入其电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。税务机关进入纳税人电算化系统进行检查时，有责任保证纳税人会计电算化系统的安全性，并保守纳税人的商业秘密。,稽查有权抱走纳税人的电脑吗？理论上不可以,1电脑里面可能有个人信息,艳照门.2系统原始电子数据更改?,对企业阻挠税务机关检查的，税务机关可根据征管法第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关纠正，可以处一万元以下的罚款，情节严重的，处一万元以上至五万元以下的罚款。征管法实施细则第九十六条纳税人、扣缴义务人下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚。1提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝有关资料的；2.拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、复制与案件有关的情况和资料的；3.在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐藏、销毁有关资料的；4.有不依法接受税务检查的其他情形的。,会计可以拒绝签字吗？不配合公司会计拒绝了签字税务局怎么办？,案例：2005年1月20日，某县地税局两位检查人员对三星公司2004年度纳税情况进行检查，发现该公司2004年10月少申报税款3200元。认定三星公司存在偷税行为。并复印了该公司的相关账薄和凭证资料。公司会计申辨：未申报税款是因为当时自己出差，回来时离申报届满期限只有一天，由于匆忙而漏报了税款3200元。自己并没有偷税的故意。并出示了有关出差证明。检查人员解释：你公司办了税务登记，有不缴或少缴税款的结果，就是偷税。并要求对复印的资料予以确认。公司会计拒绝了签字。检查人员把复印的资料带回了稽查局。,虚列绿化费案例，证据要求：现场笔录检查人员从六大卷工程合同中找到该笔绿化合同。正文中没有线索，但细心的检查人员在附页中的“注意事项”里发现了蛛丝马迹，“注意事项”上面注明该工程植树2700棵。1500平方米的绿化面积种植2700棵树，岂不是一平方米内要种两棵树？检查人员再次现场勘查，通过清点发现两块绿地一共不过50棵树。在事实面前W公司不得不承认，因W公司利润较高，上海A公司将集团公司在其他城市开发项目上支付的绿化费238万元在W公司列支。,可以请2个见证人做现场笔录，一般是叫居委会或派出所（要把这个做法实用化，平时要和他们多联系。）的人，不要叫地税局的人；或者请公正处公正。依据是国家税务总局关于税务稽查工作中几个具体问题的批复国税函【1997】第147号中华人民共和国税收征收管理法实施细则第七十四条中提到的见证人，可参照中华人民共和国民事诉讼法第七十九条受送达人或者他的同住成年家属拒绝签收诉讼文书的，送达人应当邀请有关基层组织（居委会或派出所的人）或者所在单位的代表到场，的规定执行，不应包括你局请示中提及的与案件无关的其他税务干部。,思考:现场笔录当事人拒绝签名怎么办?,第三十一条检查人员实地调查取证时，可以制作现场笔录、勘验笔录，对实地检查情况予以记录或者说明。制作现场笔录、勘验笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。当事人拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。,在某法院受理的一起交通处罚案件中，被告提供了当事人闯红灯的现场笔录。该现场笔录载明了当事人闯红灯的时间、地点和拒绝签名的情况，但没有当事人的签名，也没有其他证人签名。原告主张当时不在现场，并有一朋友为其出庭作证。根据原被告双方提供的证据，法院应如何认定？,法院可以认定原告闯红灯法院可以认定原告没有闯红灯法院对原告是否闯红灯无法认定法院需进一步调查后再作认定,最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定（法释200221号）,第十五条根据行政诉讼法第三十一条第一款第（七）项的规定，被告向人民法院提供的现场笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由执法人员和当事人签名。当事人拒绝签名或者不能签名的，应当注明原因。有其他人在现场的，可由其他人签名。法律、法规和规章对现场笔录的制作形式另有规定的，从其规定。,最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定（法释200221号）,第六十三条证明同一事实的数个证据，其证明效力一般可以按照下列情形分别认定：（一）国家机关以及其他职能部门依职权制作的公文文书优于其他书证；（二）鉴定结论、现场笔录、勘验笔录、档案材料以及经过公证或者登记的书证优于其他书证、视听资料和证人证言；（三）原件、原物优于复制件、复制品；（四）法定鉴定部门的鉴定结论优于其他鉴定部门的鉴定结论；（五）法庭主持勘验所制作的勘验笔录优于其他部门主持勘验所制作的勘验笔录；（六）原始证据优于传来证据；（七）其他证人证言优于与当事人有亲属关系或者其他密切关系的证人提供的对该当事人有利的证言；（八）出庭作证的证人证言优于未出庭作证的证人证言；（九）数个种类不同、内容一致的证据优于一个孤立的证据。,4、询问权(重点讲解）询问权是指税务机关在税务稽查实施过程中，向纳税人、扣缴义务人或有关当事人询问与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况的权力。(作伪证问题）询问应当由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达询问通知书。,询问时应当告知被询问人如实回答问题。询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。,为什么税务机关很重视询问?,（1）询问是重要的补充证据拒不申报个税公司老总领到47万元罚单陈某同时交代，多年来耿某为取得更多的个人收入，利用职务之便，指使公司财务人员以莫须有的“电脑耗材”等名目计入“管理费用”，通过虚假报销，取得个人收入。掌握了这个情况，稽查人员认真核对了该公司的报销凭证，后经陈某、公司财务人员指证和耿某自己交代，2003年1月1日2005年12月31日，耿某个人以虚假报销、虚列费用的方式少缴个人所得税22万元。据公司财务人员交代，查出的虚假报销基本上都是在耿某的授意下办理的，这些入账发票有的是财务人员从其他销售商手里搞来的，有的则是花钱买来自行填开的。根据以上情况，郑州市地税局稽查局对公司使用假发票和因虚列费用导致公司偷税行为另行作出处理。物料用品、差旅费飞机票,为什么税务机关很重视询问?,（2）原来刑法第二百零一条列举式，与征管法63一致纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。,（偷）逃税：强调主观故意性,修改后的内容：概括式将刑法第二百零一条修改为：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。“对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”,思考：税务机关如何判断纳税人有（偷）逃税的主观故意性？1、从行为的表现，推断大脑怎么想，大脑的想法可以有行为表现，例如,2、从行为的表现看不出来最难判断是否有（偷）逃税的主观故意性的行为是：税法和会计的差异。这时就靠询问的方法问他主观故意性了,现场讲解,如果税务局问：为什么你制作户外广告牌收入交税时套用低税率税目按其他服务业、商业销售业、建筑安装业等低税率的税目来申报纳税？你如何回答？,去快递公司查发货的情况,5、查证权查证权是指税务机关到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料的权力。（注意，不能查商品、货物）,所有通过银行转账的资金流都查得到,6、检查存款账户权检查存款账户权是指税务机关对从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户进行检查的权力。行使该权力时，须经县以上税务局（分局）局长批准，持全国统一格式的检查存款账户许可证明进行。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。,可以冻结公司存款账户相当于税款的存款,7、税收保全措施权税收保全措施权是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产措施的权力。采取税收保全措施时，稽查局必须按照法律法规规定的程序和要求组织实施。,8、税收强制执行措施权税收强制执行措施权是指对纳税人、扣缴义务人以及纳税担保人不履行法律法规规定的义务，税务机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的权力。采取税收强制执行措施时，稽查局必须按照法律法规和规定的程序和要求组织实施。,9、调查取证权调查取证权是指税务机关在税务稽查实施时调取证据资料的权力。税务机关在税务稽查实施时，可以依法采用记录、录音、录像、照相和复制等方法，调取与案件有关的情况和资料。,偷拍、偷录、窃听,实施检查时，应当依照法定权限和程序，收集能够证明案件事实的证据材料。收集的证据材料应当真实，并与所证明的事项相关联。调查取证时，不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。,10、行政处罚权行政处罚权是指税务机关对纳税人、扣缴义务人以及其他当事人的税收违法行为予以税务行政处罚的权力。,税务稽查的法律限制（一）税收法律法规的限制税务稽查实施是税务机关的一种行政执法行为，稽查局在税务稽查实施时，必须依照税收征管法等税收法律法规规定的程序组织实施，并按规定履行相应的手续。（二）其他法律法规的限制行政处罚法规定，行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有陈述申辩和听证等权利。如果违反这一规定或者拒绝听取当事人的陈述申辩，就属于程序违法，行政处罚决定就不能成立。,(三)从2012年1月1日起施行的中华人民共和国行政强制法第四十五条行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。,注意：税务机关没有侦察权，搜查权税务机关一直非常渴望拥有的权力选