2012年企业汇算清缴――关隘战略

1,2012年企业汇算清缴关隘战略,2,第一讲2012年汇算清缴的征管要点2012年汇算清缴的征管重心及行业要求2012年汇算清缴的政策导向票据合理性及完整性的税收政策及要求,3,一、2012年汇算清缴的征管重心及行业要求2012年度所得税总体要求是：继续坚持企业所得税“二十四字”工作方针(分类管理、优化服务、核实基础、完善汇缴、强化评估、防范避税)，稳步推进所得税制改革和政策完善，深入开展所得税专业化管理，重点抓好企业所得税后续管理。,4,1.依法征税，应收尽收。2.按行业、经济类型、地区的细化分析，强化对重点行业、重点税源企业所得税管理3.所得税政策调整效应分析评估，抓好低税负行业的所得税管理，挖掘所得税增收潜力,5,4、切实加强企业所得税专业化管理（1）扎实开展分类管理，强化事项管理，加强税源与税基管理，持续深化风险预警和纳税评估工作。（2）加强企业所得税行业管理工作（3）强化企业所得税后续管理。做好企业所得税汇算清缴工作，深入挖掘汇算清缴有关数据分析、利用，为强化企业所得税后续管理提供支持。（4）对跨地区经营汇总纳税企业所得税款分配情况进行检查和管理,6,二、2012年汇算清缴的政策导向企业所得税税前扣除管理办法（初稿）,7,三、票据合理性及完整性的税收政策及要求（一）有效凭证的界定国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告（国家税务总局2011年第34号公告）规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”,8,1.有效凭证的纳税界定范畴营业税暂行条例实施细则规定：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,9,国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200840号)文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。国税发200880号规定：企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）规定：“不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”,10,国税发200931第三十四条规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发2009114号）规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。,11,国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定（中华人民共和国国务院令第587号）第九规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。”这应注意：原来的规定是加盖发票专用章或者财务专用章，办法修改后按照规定只能使用发票专用章了。,12,新发票管理办法第22条规定：任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：(1)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；(2)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；(3)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,13,（二）合法的扣税凭证应当如何把握？所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的有效证明。,14,具体的扣除凭证有:（1）发票外购货物或劳务必须依据发票才能税前扣除。新发票管理办法第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。征管法第21条,15,思考:甲企业与乙企业签订购销合同,合同约定,乙企业与合同签订之日向甲企业支付定金1万元,到期如果乙企业违约,甲企业没收定金.乙企业:支付:借:其他应收款10000贷:银行存款10000到期违约:借:营业外支出-违约金10000贷:其他应收款-10000问1:这10000元违约金是否可以税前扣除?思考:房地产企业支付给被拆迁人的拆迁补偿费应当依据什么凭证税前扣除?,16,（2）境外发票:单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证新发票管理办法第33条,17,（3）发票开具的名称国税函【2003】230号:企业购进货物或劳务取得的发票必须开具具体的货物或劳务的名称.如果开具大类货物或劳务名称的,如办公用品、家用电器、电脑耗材、土特产品等,都必须附销售单位开具的销售清单,没有附销售清单的,一律不得扣除.,18,（4）发票的入账时间:销售发票的记账联必须在开具的当月计入营业收入账户,延后入帐的,税务机关应当按征管法第64条,编造虚假计税依据,责令改正,并处5万元以下罚款,可以加收滞纳金,但不得按偷税处理.,19,成本费用类发票必须在开具的当年入帐.当年：1月1日次年汇算清缴结束前。国税发【1997】191号注意：企业所得税汇算清缴期满之前（5月31日），计入营业成本期间费用中的项目应当取得发票却没有取得发票的，应当主动做纳税调整处理。思考：汇算清缴期满后又取得发票的，究竟扣除在那个年度?,20,关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题（国家税务总局2012年第15号公告）根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。,21,企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。,22,（5）发票的印章新发票管理办法第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。无章或其他章财务专用章、收款专用章、公章均属于无效发票。,23,（6）个人的发票个人的发票属于个人的消费支出,原则上不得扣除.但各省规定,对于企业为职工报销的与生产经营有关的通讯费可以扣除.,24,（7）银行代收费业务专用发票自2008年1月1日起,企业通过银行支付的各项费用必须取得银行代收费业务专用发票才能税前扣除,否则不得扣除.国税发【2007】108号,25,（8）报关代理业务自2008年8月1日起,报关代理业务必须取得报关代理业专用发票才能税前扣除.国税函【2008】417号（9）企业购进货物或劳务取得的发票必须开具付款方的全称,否则不能扣除.国税发【2008】80号,26,（10）国税函200577号规定（财税200316号）第四条规定的合法有效凭证，包括法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。,27,（11）虚开发票新发票管理办法第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,28,（12）实在没有办法取得发票的企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。企便函【2009】33号,29,青地税函【2010】2号在回答关于“企业（非物业公司）与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件、经双方确认的用水、用电分割单等凭证，可否据实进行税前扣除？”的提问时指出，按照增值税管理的相关规定，该种行为属于出租方转售水电，应当开具发票。因此，承租方应当凭租赁合同、水电分割单及出租方开具的发票等充分适当的证据进行扣除。否则，不得税前扣除。,30,第五条企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。第七条汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。（江苏地税）,31,（13）自己单位开的发票能否在自己单位报销？发票管理办法：第二十条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。企业内部部门领用本单位商品以出库单为原始凭证即可。,32,（14）评估报告公司法第27条：企业以非货币资产对外投资，必须对非货币资产进行评估，并按评估价值作为双方交易价格。接受投资的非货币资产是否可以依据评估报告和验资证明税前扣除?,33,提醒：1.虚开增值税发票及可以抵扣税款的其他发票的刑事责任？虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上的，应当依法定罪处罚。虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照虚开增值税专用发票的规定处罚。（抵扣税款的其他发票包括：海关完税凭证、农产品收购凭证、运输发票和机动车销售统一发票）,34,单位发票犯罪法律责任单位犯虚开增值税发票及可以抵扣税款的其他发票之罪的，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照各该条的规定追究刑事责任。,35,2.非善意取得虚开的专用发票的处理非善意取得虚开的专用发票是指购货方从销售方取得第三方开具的专用发票；（指购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符）在货物交易中，从销货地以外的地区取得专用发票；（指购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省（自治区、直辖市和计划单列市）以外地区的）其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得。,36,利用取得的虚开的专业发票向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴税款，处以罚款。进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。取得的虚开的专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照中华人民共和国发票管理办法及有关规定，按所取得专用发票的份数，分别处以1万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。,37,利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。（国税发1997134号国税发2000182号),38,3.善意取得虚开的专用发票的处理纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。（国税发2000187号国税函20071240号）,39,国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告国家税务总局公告2012年第33号：纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按中华人民共和国税收征收管理法及中华人民共和国发票管理办法的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。本公告自2012年8月1日起施行。纳税人发生本公告规定事项，此前已处理的不再调整；此前未处理的按本公告规定执行。,40,4.普通发票丢失，可否用复印件报销？对遗失发票方来说，取得开票方的发票存根联复印件等资料，仅是作为记账的依据。由于遗失发票方未能取得发票，根据关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号）、关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）和发票管理办法的规定，遗失发票方不能税前扣除。,41,5.报销不符合规定的普通发票的税收法律风险让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，发票管理办法第22、37条规定，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。报销普通发票，单位或个人知道或者应当知道是非法取得或者废止的发票而受让，发票管理办法第39条规定，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：,42,发票管理办法第40、41条规定，对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以通过新闻媒体向社会公告；违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。罚款、社会媒体公告公司发票不良信息，直接影响公司信用经营。,43,6.财务工作者如何防范发票风险预防发票税务风险，从选择供应商、规范采购合同做起。发票税务风险的源头在于供应商，采购选择供应商时，应考虑供应商能否提供符合规定的发票；要求供应商提供发票领购簿记录，审核取得发票是否从税务机关领购的发票；可在采购合同中明确，企业在验证发票符合规定后付款；采购合同要求供应商开具发票要如实开具，不能变更开票内容与价格等；采购合同同时明确供应商提供的发票出现税务麻烦时，供应商应承担税款、滞纳金、罚款等赔偿责任，以及其他相关责任。,44,必须合法取得发票必须合法取得发票，就是说取得发票的途径和方法必须符合法律规定。要取得通过税务机关领购的发票，不得通过非法渠道，例如以伪造、私印、盗窃、欺骗、套取、行贿以及强行索要，以非法手段获取发票，私自买卖或授意非法填开等方式取得的发票，都是不合法的。即使非法的得来的空白发票本身是正式有效的，但也由于发票来源不合法，填写不合法，失去了发票本身的法律效力。,45,必须取得合法发票发票取得途径与方法是合法的，但因发票单据或填写不合法，也使得它不能发生法律效力，取得合法新版普通发票要注意审查，发票票据是真实的、业务是真实的、发票票面填开是规范符合规定。遵守现金结算规定，杜绝贪污腐败。取得不符合规定发票，结算方式大多数使用现金结算，违反人民银行现金管理规定，在购买商品和服务时，单笔交易金额巨大的，未通过银行支付凭证办理结算，为贪污腐败提供便利，取得不符合规定发票，埋下发票税务风险。,46,加强采购、付款与发票审核内控制度监督。落实采购与付款业务岗位责任制，明确岗位职责和权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，确保发票所反映的经济内容与付款是真实的。报销要专人审核，配备发票鉴别工具。,47,第二讲2012年汇算清缴重要财税政策盘点,48,一、各行业通用的税收政策及新颁布政策解析（一）财政部、国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护、节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知（财税201210号）（二）国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告（国家税务总局公告2012年第12号）（三）财政部、国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政策有关问题的通知（财税201212号）,49,（四）国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第14号）（五）财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）,50,（六）国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）（七）国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题（国家税务总局公告2012年第18号）,51,（八）国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第27号）（九）国家税务总局公告2012年第40号：企业政策性搬迁所得税管理办法,52,二、特殊行业重要政策的要点及应用提示（一）财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）（二）国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第19号）（三）财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税20125号）（四）财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201211号）,53,（五）财政部、国家税务总局关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201223号）（六）财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201225号）（七）财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201245号,54,三、其他税收新政策（一）关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告国家税务总局公告2012年第1号增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。本公告自2012年2月1日起施行。此前已发生并已经征税的事项，不再调整；此前已发生未处理的，按本公告规定执行。,55,（二）财政部、国家税务总局关于转让自然资源使用权营业税政策的通知财税20126号（三）财政部、国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知（财税201240号）（四）国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告国家税务总局公告2012年第45号,56,（五）财政部国家税务总局关于农产品批发市场农贸市场房产税城镇土地使用税政策的通知财税201268号（六）财政部国家税务总局关于中华人民共和国消费税暂行条例实施细则有关条款解释的通知财法20128号,57,中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（财政部令第51号）第七条第二款规定，“委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税”。现将这一规定的含义解释如下：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。本规定自2012年9月1日起施行。,58,（七）国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告国家税务总局公告2012年第20号（八）关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税201238号财政部国家税务总局关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知财税201213号（九）财政部国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知财税20124号,59,十、关于催化料、焦化料征收消费税的公告国家税务总局公告2012年第46号催化料、焦化料属于燃料油的征收范围，应当征收消费税。本公告自2012年11月1日起执行。,60,第三讲历年税务机关所得税检查的常见重点问题历年所得税汇算检查中的常见问题归纳历年所得税汇算检查中必查点归集,61,一、历年所得税汇算检查中的常见问题归纳1.收入确认的问题2视同销售取得的收入问题3.工资及其“三费”的问题4企业为投资者或者职工支付的商业保睑费问题5超过规定标准发生的利息费用问题6超标的业务招待费问题,62,7不符合条件的广告赞和业务宣传费支出问题8不合规的公益性捐赠支出问题9不合规的企业之间各种支出问题10不征税收入问题11费用支出中取得不合格发票问题12发生的罚款、罚金、滞纳金未调增问题,63,13.购入符合固定资产条件的物品，一次性计入费用的问题14.资产类项目的计税基础确定问题15.固定资产折旧年限短于税法规定的最低折旧年限，多计提的折旧问题16.估价入库材料、商品企业所得税汇算清缴时仍未取得合法票据的问题17.资产损失的扣除问题18.核算不正确或不准确而多结转成本费用的问题,64,二、历年所得税汇算检查中必查点归集1.延迟确认收入2.视同销售不进行纳税调整3.对财政补贴收入不进行纳税调整。4.工资薪金5.职工福利费6.工会经费7.职工教育经费8.保险费9.利息支出10.业务招待费,65,11.广告费和业务宣传费支出12.佣金及手续费13.企业之间支付的管理费用14.罚款、罚金、滞纳金15.捐赠16.赞助支出17.预提费用18.折旧与摊销19.损失扣除20.票据的合法有效,66,第四讲2012年所得税汇算清缴涉税关隘的财税处理,67,一、收入关隘及税务处理（一）年底前后收入确认时间点(时点准确判断)结合税收优惠情况（定期优惠、定额优惠、亏损弥补等）安排,68,（二）商品销售收入的确认1.国税函2008875号文件规定：企业销售商品同时满足下列条件的，应当确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,69,2.托收承付方式销售商品的税务处理托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。税法规定，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。3.采取预收款方式销售商品的税务处理税法规定，企业销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入，预售的货款应确认为负债。,70,4.需安装和检验商品销售收入的确认销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。5.委托代销收入确认的税务处理企业采用委托代销方式销售商品的，应当在收到代销清单时确认收入。增值税条例实施细则：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。,71,6.分期收款销售方式企业所得税法规定：以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业会计准则：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同（或协议）价款的现值确定其公允价值，确认销售收入。应收的合同（或协议）价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照实际利率法计算确定的摊销金额，做为利息收入，冲减财务费用。,72,7.赊销方式销售收入的确认税法规定，采取赊销方式销售货物应当按照合同约定的收款日期的当天确认销售收入。采取产品分成方式企业所得税法：采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入金额按照产品的公允价值确定。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。,73,8.租金收入企业所得税法实施条例第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,74,国税函201079号根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。,75,9.劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1）收入的金额能够可靠地计量；2）交易的完工进度能够可靠地确定；3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。,76,（2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。（3）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。,77,二、不同营销手段中的涉税会计处理及税法差异（一）商业折扣企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,78,国税函20061279号纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。,79,国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知(国税发1993154号)第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知国税函201056号,80,（二）现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。提示：抵扣依据的问题：现金折扣是没有专用发票的，并且也不能开出收据（因为没有收到钱），所以只能根据当时签署的合同、具体收款的时间、以及企业内部自制的审批单据作为依据了。,81,（三）销售折让和退回企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,82,增值税暂行条例实施细则第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。,83,（四）售后回购售后回购的会计处理。按照企业会计准则第14号一一收入的规定，企业销售商品确认收入应同时满足五个条件。在售后回购交易方式下，回购价与销售价的差额本质上属于融资费用，支村的回购价格应视同偿还借款，因此销售方销售商品的售价与账面价值的差额不确认为当期损益，而应将其作为回购价的调整计入其他应付款，并在回购期限内平均摊销融资费用计入财务费用和其他应付款，在回购商品最终对外销售时确认一次收入。,84,售后回购方式销售商品的税务处理采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。但是，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。,85,（五）融资性售后回租国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告2010年第13号融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。,86,增值税和营业税融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。企业所得税融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。,87,（六）买一赠一企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,88,（七）还本销售业务由于税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因此，在确认收入额时，不得扣除还本支出。（八）以旧换新,89,（九）购物返积分财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，再结转计入当期损益。,90,企业所得税的处理，根据国税函2008875号文件规定，应于积分兑换成礼品或转换成相应金额的购物券、代金券时确认收入的实现。,91,三、不同结算模式下的常见涉税会计处理及税法确认标准差异,92,（一）分期收款方式（例）1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,93,增值税：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,94,（二）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,95,（三）委托代销委托方在收到受托方的代销清单时，确认本企业的销售收入。例：公司2012年12月1日发交东方公司开关柜200台，委托其代销。单位成本5000元。借：发出商品1000000贷：库存商品1000000,96,2012年12月28日收到爱美公司转来的代销清单，在清单上注明已销售30台，价款600000元，增值税款102000元，代销手续费900元。借：应收账款702000贷：主营业务收入商品销售收入600000应交税费应交增值税（销项税102000支付手续费时：借：销售费用其他900贷：应收账款900,97,（四）企业加油卡、电话充值卡、商场购物卡收入的确认,98,（五）商业企业向供货方收取的返还收入商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，按照国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）规定，扣除当期应冲减进项税金后的余额部分，并计应纳税所得，征收企业所得税。,99,（六）销售货物收取的承兑汇票贴息收入纳税人销售货物，通过银行承兑汇票结算货物，并在销售协议中规定由客户承担贴息费用。当收到购货方的承兑汇票后，销货方凭票向银行申请贴现，并根据银行收取的贴息向购货方收取同等金额的利息补偿收入。此收入属延期付款利息收入。增值税暂行条例实施细则规定，延期付款利息属于价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。因此，销售货物收取的承兑汇票贴息收入既要缴纳增值税，同时也要申报交纳企业所得税。,100,（七）逾期未还包装物押金收入国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知（国税函2004827号），具体规定：“纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。本通知自2004年7月1日起执行。”,101,（八）违约金收入根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条第（三）款的规定：“单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。”增值税：违约金属于价外费用。企业收取的违约金要缴纳企业所得税。纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息），罚款和诉讼费可以扣除。企业支付违约金取得对方开具的适当凭据可在税前扣除。,102,（九）研发过程中产品变价收入如何正确处理？会计处理:冲减成本税收处理：确认收入（按收入处理比较有利）,103,（十）企业购买银行理财品利息收入税收处理,根据国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税发【1993】149号）规定：购入金融商品行为不征收营业税。因此企业购入金融商品行为不征收营业税，但企业发生买卖金融商品的行为要征收营业税，根据营业税暂行条例规定，外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额征收营业税。,104,国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知（国税函发1995156号）规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。,105,福建省国家税务局关于金融企业从事代客理财申购新股业务计征营业税问题的通知（闽国税发200120号）规定，对金融企业从事“代客理财”业务，从银行取得的存款利息收入，能够按委托方投入资金的比例分配其存款利息的，不征营业税；否则，应视同经纪业手续费收入计征营业税。,106,参照上述规定，客户将银行存款委托金融机构投资短期理财产品，金融机构将理财资金用于投资固定收益类金融产品，客户不承担投资风险，取得保本不固定的浮动收益。由此可见，此浮动收益不符合与投资方不共同承担风险，只收取固定利润的，视为发生贷款行为。因此，客户取得不固定的浮动收益，在税法尚未明确下，暂比照存款利息收入，不缴纳营业税。,107,同时，企业购银行理财产品增加了利息收入。根据中华人民共和国企业所得税法及实施条例的规定，企业取得利息收入（是指企业将资金提供他人使用但不构成权益投资，或者因他人占用企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息（国债利息收入免税）、欠款利息等收入）应并入企业的收入总额，按规定缴纳企业所得税。,108,四、专项用途的财政性资金纳税要求及财务处理,109,（一）财税2008151号财政性资金1.企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。2.对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。3.纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,110,所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。,111,企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,112,（二）财税20081号1.软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。2.我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。,113,（三）财税201227号符合条件的软件企业按照财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。,114,（四）不征税收入界定财税201170号1.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,115,2、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。3、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。本通知自2011年1月1日起执行。,116,（五）关于企业不征税收入管理问题（15号公告）企业取得的不征税收入，应按照财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号，以下简称通知）的规定进行处理。凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税,117,五、政策性搬迁补偿收入的纳税要求及财务处理国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告(2012年第40号)自2012年10月1日起施行。,118,(一)政策性搬迁范围有哪些？第三条企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：（1）国防和外交的需要；（2）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（3）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；（4）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（5）由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；（6）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。,119,第四条企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。,120,(二)政策性搬迁收入包括哪些？第五条企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。第六条企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：（一）对被征用资产价值的补偿；（二）因搬迁、安置而给予的补偿；（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；（五）其他补偿收入。,121,搬迁收入包括两类：第一类：搬迁补偿收入：第六条列举了5种情况。40号公告的搬迁补偿收入，既包括政府补偿，也包括从其他单位取得的补偿，例如：保险赔款。实践中，最大的补偿收入是由于企业由于土地被国家收回的补偿款。第二类：搬迁资产处置收入：一般是指企业自行变卖资产的收入，国家给予收回土地的补偿款，不看做变卖土地，而是属于“土地的所有权人将土地的使用权无偿收回的行为”，因此属于搬迁补偿收入口径。,122,搬迁资产处置所得或损失，在会计上按照差额以“营业外支出”或者“营业外收入”列示，没有单独列出搬迁资产处置收入。而40号公告所附清算表中，单独列示了搬迁资产处置收入和搬迁置产处置支出，因此在填列时，应该分析填列，而不必在做账时也按照税收的管理要求做账。搬迁补偿收入既包括货币性收入，也包括非货币性补偿收入，例如：土地置换，在政策性搬迁中，可以按照换出资产的账面价值加上相关