4制造业主要经济业务的核算1.ppt

第四章制造业企业主要经济业务核算,本章内容提要,会计核算基础制造业企业主要的经营业务活动筹资业务核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算资金退出企业的核算,4.1会计核算基础,会计核算基础含义亦称会计记账基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。收付实现制（亦称实收实付制、现金制）以货币资金的实际收付为标准确认收入和费用。凡在当期实际支付的费用，不论其是否归属于本期，均应作为当期的费用处理；凡在本期实际收到款项，不论其应否归属于当期，均应作为当期的收入处理。凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。,4.1会计核算基础,权责发生制（亦称应收应付制、应计制）以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的标准。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理,权责发生制与收付实现制的比较,4.2制造业企业主要经济业务内容,4.3筹资业务的核算,制造业企业筹资渠道主要有两种：接受投资人投入的资本属于企业的永久性资本，它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险;在会计上投入资本一般表现为实收资本或股本向债权人借入的资金这部分资本具有明确的还本付息期限，并受法律保护，通常称为负债。企业在日常的经营过程中，由于商业信用等而形成一些债务如欠付其他企业的购货款，也形成企业一项短暂的债务资本来源。,4.3.1投入资本的核算,投入资本是企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。投入资本的类型按投资主体不同国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金按接受投入资本所表现的资产的形式不同货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等投入资本的管理投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随意抽回投资；企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘亏、毁损不得直接增减所有者投资，以维护投资者权益，确保资本的安全和完整。(资本保全原则),4.3.1投入资本的核算,设置的主要账户“实收资本”账户性质:所有者权益类用途:核算投资者投入企业的资本。结构:,4.3.1投入资本的核算,投入资本的账务处理企业收到国家投入货币资金900000元，收到银行的收款通知，该款项已存入企业存款户。借：银行存款900000贷：实收资本国家资本金900000企业收到H公司投入专利技术一项，双方确认价为70000元。借：无形资产70000贷：实收资本H公司70000,4.3.1投入资本的核算,企业收到M公司投入新机器10台，价值300000元。借：固定资产300000贷：实收资本M公司300000收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000,4.3.2借入资金核算,借入资金是企向债权人借入的款项。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。负债的种类流动负债是指将在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务；长期负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。,4.3.2借入资金核算,短期借款的核算是企业为满足其生产经营对资金的临时需要而向银行、其他金融机构、其他单位或个人借入的偿还期限在一年以下的各种借款。短期借款核算的内容借款的取得利息的计算与支付偿还本金应设置的主要账户短期借款、财务费用、应付利息,4.3.2借入资金核算,“短期借款”账户性质：负债类账户用途：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。结构：,借方短期借款贷方,短期借款本金的偿还短期借款本金的取得（减少）（增加）,期末余额：短期借款本金结余额,4.3.2借入资金核算,“财务费用”账户性质：费用类（损益类）用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金以及相关的手续费等。结构：,借方财务费用贷方,发生的筹资费用：利息收入利息支出期末转入“本年利润”佣金及手续费等账户的财务费用,4.3.2借入资金核算,短期借款的账务处理短期借款的取得4月1日企业向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%的借款80000元，所借款项存入银行。借：银行存款80000贷：短期借款80000短期借款利息的计算与处理短期借款利息=借款本金利率时间注：由于按照权责发生制原则的要求，应于每月末确认当月的利息费用，因而这里的“时间”一般是一个月。会计处理与借款利息的支付方式相关,短期借款利息的会计处理,按月计收利息企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入财务费用；续上例，企业于4月30日用银行存款支付本月利息400元（800006%/12=400）借：财务费用400贷：银行存款400按季结算或到期收回本金时一并计收利息按权责发生制原则的要求，企业应采取预提的方法按月预提借款利息，计入各月的财务费用。设置“应付利息”账户,短期借款利息的会计处理,“应付利息”账户性质：负债类账户用途：用来核算企业按合同约定应支付的利息。结构：,短期借款利息的会计处理,短期借款利息按季结算的会计处理4月30日确认本月应负担的借款利息400元借：财务费用400贷：应付利息4005月31日，业务处理同上6月30日支付本季度利息1200元,短期借款利息的会计处理,7月31日、8月31日确认借款利息借：财务费用400贷：应付利息4009月30日归还本金和利息81200元借：财务费用400应付利息800短期借款80000贷：银行存款81200,4.3.2借入资金核算,长期借款的核算长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上的各种借款。设置的主要账户：“长期借款”用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款的增减变动及其结余情况的账户。,4.3.2借入资金核算,长期借款的账务处理企业向某商业银行借入期限为2年，年利率为8%的借款150000元，到期一次还本付息。所借款项已存入银行。借：银行存款150000贷：长期借款150000月末计提长期借款的利息。本月应负担的长期借款利息=1500008%/12=1000借：财务费用1000贷：长期借款1000,4.4供应过程的核算,供应过程的经济业务为了生产产品，就要作好多方面的物资准备工作，主要包括购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。供应过程的核算内容固定资产购建业务的核算材料采购业务的核算,4.4.1固定资产购建业务的核算,固定资产的含义固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。设置的主要账户“固定资产”账户用来核算企业固定资产取得成本（原始价值）的增减变动及其结余情况。,从各种渠道取得固定资产的原始价值,因出售、报废等而减少的固定资产的原始价值,企业期末拥有固定资产的原始价值,4.4.1固定资产购建业务的核算,固定资产购建业务的账务处理2005年12月企业购入一台不需安装的生产用的新设备，价50000款元，另外支付运输途中保险费、运输费等共计10000元，款项已全部用银行存款支付。借：固定资产60000贷：银行存款60000注：企业购入的固定资产依据会计制度和其它有关规定，应按原始价值计价入账，即不需安装的固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等作为入账价值。,4.4.2材料采购业务的核算,材料采购业务核算的具体内容购进各种材料，计算材料的采购成本按照约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用,材料采购成本及计算,材料采购成本的内容买价：购货发票所开列的金额采购费用：材料采购过程中发生的各项费用。包括：采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金等注：采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本,材料采购成本及计算,材料采购成本的计算直接费用直接计入材料采购成本间接费用分配计入材料采购成本材料采购费用分配率=共同性采购费用额分配标准的合计某材料应负担的采购费用额=采购费用分配率该材料的分配标准,4.4.2材料采购业务的核算,设置的主要账户“材料采购”账户性质：资产类用途：用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成本。结构：明细核算：按采购材料的品名设置明细帐户,借方材料采购贷方,企业外购材料支付的：（1）买价（2）采购费用,结转验收入库材料的实际成本,期末余额：期末在途材料的实际成本,4.4.2材料采购业务的核算,“原材料”账户性质：资产类用途：用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。结构：明细核算：按材料品种设置明细账户,4.4.2材料采购业务的核算,“应付账款”账户性质：负债类用途：用来核算企业因购买材料物资等而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况。结构：明细核算：按供应单位（债权人）设置明细账户,4.4.2材料采购业务的核算,“应付票据”账户性质：负债类用途：用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。结构:,关于商业汇票,商业汇票是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项的票据。采用商业汇票结算，可以使企业之间的债权债务关系表现为外在的票据，使商业信用票据化，具有较强的约束力。适用于企业先发货后收款或者双方约定延期付款的具有真实的交易关系或债权债务关系等款项的结算。按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,4.4.2材料采购业务的核算,“预付账款”账户性质：资产类用途：用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而发生的结算债权的增减变动及其结余情况。结构：明细核算：按照供应单位设置明细账户,4.4.2材料采购业务的核算,采购业务的账务处理向外地S公司购入甲种材料200吨，每吨800元，买价160000元，材料尚未运到，全部款项以银行存款支付。借：材料采购甲材料160000贷：银行存款160000,4.4.2材料采购业务的核算,向外地W公司购入乙材料100吨，单价400元，买价40000元，材料尚未运到，款项尚未支付。借：材料采购乙材料40000贷：应付账款W公司40000按合同规定，以银行存款向K单位预付定购丙材料的款项50000元。借：预付账款K公司50000贷：银行存款50000,4.4.2材料采购业务的核算,购进的甲材料200吨，乙材料100吨共发生运费为1500元，已用银行存款支付。（按重量分配运费）甲材料应负担运杂费=2001500/（200+100）1000（元）乙材料应负担运杂费=1001500/（200+100）500（元）借：材料采购甲材料1000乙材料500贷：银行存款1500以银行存款偿还欠W公司购入乙材料的全部款项40000元。借：应付账款W公司40000贷：银行存款40000,4.4.2材料采购业务的核算,购进的甲材料、乙材料全部运到验收入库，计算结转其实际采购成本。甲材料总成本=160000+1000=161000（元）乙材料总成本=40000+500=40500（元）借：原材料甲材料161000乙材料40500贷：材料采购甲材料161000乙材料40500,4.4.2材料采购业务的核算,收到K单位发来的丙材料100吨，单价460元，企业用现金支付丙材料装卸费200元，丙材料已验收入库。借：材料采购丙材料46200贷：预付账款46000库存现金200借：原材料丙材料46200贷：材料采购丙材料46200,4.4.2材料采购业务的核算,公司签发并承兑一张期限为三个月的商业汇票购入丁材料，该批材料的总价款837720元，材料已验收入库。借：材料采购丁材料837720贷：应付票据837720借：原材料丁材料837720贷：材料采购丁材料837720三个月后，票据到期公司以银行存款支付借：应付票据837720贷：银行存款837720,4.5生产过程的核算,生产费用与生产成本生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的用货币表现的生产耗费。是企业费用的一部分。生产成本：企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用，是对象化了的费用。,4.5生产过程的核算,生产费用内容及其计入产品成本的方法,4.5生产过程的核算,生产过程核算的内容材料费用的归集与分配人工费用的归集与分配制造费用的归集与分配完工产品生产成本的计算与结转,4.5.1材料费用的归集与分配,设置的主要账户“生产成本”账户性质：成本类用途：用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，正确地计算产品生产成本。结构：明细核算：按产品品种设置明细帐户,4.5.1材料费用的归集与分配,“制造费用”账户性质：成本类用途：用来归集和分配企业生产车间为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用结构：明细核算：按生产车间设置明细账户,4.5.1材料费用的归集与分配,材料费用归集与分配的账务处理生产部门领料时，填制领料单，向仓库办理领料手续。仓库发出材料后，要将领料凭证传递到会计部门。会计部门将领料单汇总，编制“发出材料汇总表”，据以进行会计处理。,4.5.1材料费用的归集与分配,企业材料仓库本月发出材料汇总表如下表所示：借：生产成本A产品125000B产品145000制造费用47000贷：原材料甲材料232000乙材料85000,4.5.2人工费用的归集与分配,人工费用的内容按职工劳动数量和质量支付给职工的工资;按工资的一定比例提取的职工福利费、职工教育经费。福利费的用途，包括支付职工医药费、发放生活困难补助、支付医务福利人员工资等；福利费的提取，表明企业对职工在福利待遇方面承担着一种支付责任。按国家规定向社会保险经办缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费用设置的主要账户应付职工薪酬,4.5.2人工费用的归集与分配,“应付职工薪酬”账户性质：负债类用途：用来核算企业按有关规定应付给职工的各种薪酬。结构：本科目可按“工资”、“职工福利”、“职工教育经费”、“社会保险费”等设置明细账户进行明细核算。,4.5.2人工费用的归集与分配,人工费用归集与分配的账务处理,4.5.2人工费用的归集与分配,根据当月的考勤记录和产量记录等资料，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资920000元B产品生产工人工资790000元共同生产A、B产品的生产工人工资594000元（其中生产工时A产品120000小时，B产品78000小时）车间管理人员工资360000元厂部管理人员工资186000元生产A、B产品生产工人工资的分配分配率=594000（120000+78000）=3（元/工时）A产品应分配共同工资=1200003=360000元B产品应分配共同工资=780003=234000元,工资分配表,分配工资费用借：生产成本A产品1280000B产品1024000制造费用360000管理费用186000贷：应付职工薪酬工资2850000,企业按职工工资总额的14%计提职工福利费用,借：生产成本A产品179200B产品143360制造费用50400管理费用26040贷：应付职工薪酬福利费399000,根据有关规定，企业按照职工工资总额的10%、8%、2%和2%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和职工教育经费。,借：生产成本A产品281600B产品225280制造费用79200管理费用40920贷：应付职工薪酬医疗保险费285000养老保险费228000失业保险费57000职工教育经费57000,4.5.3制造费用的归集与分配,制造费用是企业的生产部门（生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。车间管理用的水电费、办公费、差旅费车间管理人员的工资及提取的福利费车间生产用固定资产的折旧费、修理费等需增设的主要账户其他应收款、累计折旧,4.5.3制造费用的归集与分配,“其他应收款”账户性质：资产类用途：用来核算企业除应收账款、应收票据、应收利息、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。结构：,4.5.3制造费用的归集与分配,“累计折旧”账户固定资产折旧：固定资产使用过程中的价值损耗。设立“累计折旧”账户，专门用来反映固定资产累计损耗价值（即折旧额），目的是为了使“固定资产”账户能按固定资产的取得成本反映其增减变动和结存情况。结构：,4.5.3制造费用的归集与分配,制造费用归集与分配账务处理用银行存款7200元预订明年的报刊杂志。借：其他应收款7200贷：银行存款7200月末确认应由本月负担的、年初已付款的车间用房的房租3480元。借：制造费用348