2016年会计基础 第一章 总论

前言,一、会计职业前景1.会计职业寿命长2.会计职业受行业影响相对较小3.会计职业市场需求面广4.发展趋势国际化5.容易转行二、大家学习的目的，也是我讲课的出发点1.拿到会计从业资格证书2.为进一步考取初级职称、中级职称和注册会计师打基础3.为工作奠定理论依据三、参加考试的必要性无证上岗是违法的,四、考试情况（一）广州市财政局公布的考试计划：每年四次，每个季度一次，实行无纸化考试。（二）考试情况：,五、教材基本框架第一章总论即会计的一些基本知识，相当于游戏中的游戏规则、说明。后边章节的很多内容会在此有所体现，但不可能叙述得太细，所以开始学时有些摸不着头脑等整本教材学完才能真正理解第一章。第二章会计要素与会计等式会计要素是按会计对象的特点进行的归纳；会计等式是会计要素之间的关系，是会计的理论基础。第三章会计科目与账户会计科目是对会计要素进行的细分，以使会计账簿记录更详细具体；而账户是记录会计科目金额和数量增减变化及余额的载体。,第四章会计记账方法即复式记账法中的借贷记账法，记账的规则“有借必有贷，借贷必相等”。第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理即举例练习会计分录。第六章会计凭证即会计信息的书面载体。第七章会计账簿即最终提供信息的载体。第八章账务处理程序即怎么从原始单据一直到报表的过程。第九章财产清查年底出报告之前要保证账簿记录与实物一致，必须对二者核对，即财产清查。第十章财务报表,本章内容及学习要求：1.了解会计的概念、会计对象、会计目标、会计准则体系、会计的核算方法、收付实现制；2.熟悉会计的基本特征、会计的基本职能；3.掌握会计基本假设、权责发生制、会计信息质量要求。,第一章总论,第一节会计的概念与目标,一、会计的概念及特征（一）发展史（了解）会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。1、西周是我国奴隶社会经济发展的鼎盛时期，设立“司会”一职对财务收支进行“月计岁会”。（“会计”一词的来源）唐、宋时期出现“四柱结算法”，基本公式为“旧管新收开除实在”。,2、1494年，意大利数学家卢卡帕乔利（近代会计之父）出版了算术、几何、比及比例概要一书，其中的簿记论介绍了复式记账法的原理和方法。标志近代会计的开端3、20世纪50年代，会计正式划分为财务会计与管理会计两大分支。标志着现代会计形成经济越发展，会计越重要。,（二）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算与监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（三）会计的基本特征1.会计是一种经济管理活动；（会计的本质）2.会计是一个经济信息系统；3.会计以货币作为主要计量单位；（注：货币不是唯一的计量单位）4.会计具有核算和监督的基本职能；5.会计采用一系列专门的方法。会计核算方法会计分析方法会计检查方法,二、会计的对象与目标（一）会计对象含义1：会计对象是指会计核算和监督的内容。含义2：会计对象是特定主体发生的能够以货币表现的经济活动。含义3：会计对象是资金运动。,资金运动的三个过程：,资金投入资金运用（资金循环与周转）资金退出,工业企业的资金运动主要有以下三个过程：资金投入供应生产销售资金退出,未退出的资金进入下一轮循环,资金运用（循环周转）,货币、房屋、设备等,储备资金,生产资金产品资金,货币资金,1、股东投入2、借入,购入材料付材料款支付运费,发出材料支付工资发生折旧支付水电费产品完工入库,收入款项发出商品支付广告费支付运输费支付工资,（一部分退出）偿还债务上交税金分配利润减少注册资本,（掌握资金形态变化的顺序）,【单选题1】下列业务中，属于资金退出过程的是（）。（A）购买原材料并支付增值税（B）销售商品（C）将原材料投入产品生产（D）交纳所得税之后向投资者分配净利润【答案】D【单选题2】不属于资金运动的是（）。（A）用盈余公积转增实收资本（B）制定下年度财务预算（C）将现金存入银行（D）赊销货物【答案】B【单选题3】企业发生下列经济活动，不需要进行会计核算的是（）。（A）原材料入库（B）签订远期购销合同（C）支付工资（D）收到货款1万元【答案】B,（二）会计目标1、反映企业管理层受托责任履行情况2、向财务会计报告使用者提供决策有关的信息使用者：投资人、债权人、企业管理者、政府及有关部门、社会公众等。会计信息：反映企业财务状况的资产负债表反映企业经营成果的利润表反映企业现金及现金等价物流入流出的现金流量表,委托人（所有者、股东）,管理层接受委托对企业进行管理,所有权与经营权相分离,一、会计的职能进行会计核算实施会计监督预测经济前景参与经济决策评价经营业绩【单选题】会计的基本职能是（）。A会计检查和评价B会计分析和评价C会计监督和会计核算D参与经济管理【答案】C,第二节会计的职能与方法,会计的职能,会计的基本职能,其他拓展职能,（一）会计的核算职能1、定义会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。确认：是指将符合会计要素定义和确认条件的项目，纳入资产负债表或利润表的过程。（确认是否应该记账、记哪些方面）计量：是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。报告：是指在确认和计量的基础上，将特定主体的财务状况、经营成果和现金流量信息以财务报表等形式向有关各方报告。2、分类：会计核算职能按经济活动过程，分为：事前核算：对未来的计划、预算。事中核算：对过程的控制。事后核算：对已经发生的活动进行核算。,3、会计核算的具体内容（7点）（1）款项和有价证券的收付款项即货币资金，主要包括现金、银行结算账户存款和其他货币资金以及单位其他部门使用的备用金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。（2）财物的收发、增减和使用财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源（即实物资产），包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品（或库存商品）等流动资产，以及房屋建筑物、机器设备、运输工具、设施等固定资产。财物的收发、增减和使用是一个单位经常性发生的经济业务。,（3）债权债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收账、应收股利、应收利息等。债务是需要以资产或劳务偿付的现时义务，包括各项借款、应付账款、预收款项、应交税费等。（4）资本的增减会计上的资本专指所有者投入的资本。资本的核算必须以具有法律效力的合同协议、董事会的决议或政府部门的有关文件规定进行。资本增减额度超过原注册资本的20%时要去相关部门办理变更手续。,（5）收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入（但不包括为第三方或客户代收的款项）。支出是指财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能时所发生的各项开支以及企业在正常生产经营活动之外的支出和损失。费用是指企业在购买商品、接受劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。成本是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用，产品成本包括直接材料费、直接人工费和间接制造费用。,（6）财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,【单选题】属于会计核算内容的是（）。A采购计划的制定B财务管理制度的制定C财务成果的计算和处理D劳动定额的制定答案：C解析：ABD都是不能用货币表现的经济活动，不需会计核算。,（二）会计的监督职能1、定义：会计监督，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性、合理性进行监督检查。真实性：检查是否根据实际发生的经济业务进行会计核算。合法性：检查各项经济业务是否符合国家的法律法规。合理性：检查各项收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的要求，保证各项收支符合企业内部的财务收支计划。2、分类：会计监督按经济活动过程，分为：事前监督：如审批预算。事中监督：对过程的监管。事后监督：如政府税务部门对纳税人报表的审核。,（三）会计核算与监督职能的关系1、会计核算与监督职能之间是相辅相成、辩证统一。2、会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；3、会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。,二、会计核算方法（一）会计核算方法体系（由七种方法组成）1、填制和审核会计凭证任何一项经济业务发生后都必须取得或填制记账凭证，并经会计机构、会计人员审核。只有审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基础。2、设置会计科目和账户会计科目是对会计要素的内容进行分类核算的项目。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,3、复式记账复式记账是指对每一笔经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化及其结果的一种记账方法。4、登记会计账簿（即记账）5、成本计算6、财产清查7、编制财务会计报告提示：会计核算方法是会计的基本方法，各种方法之间相互依存、相辅相成，形成了一个方法体系（即各种方法不是孤立存在的）。,（二）会计循环：企业在一个会计期间内，其会计工作必须经历从填制审核凭证起到编制财务会计报告止的过程，各个期间循环往复，故称为会计循环。【判断题】会计核算的各种方法是互相独立的，一般按会计部门的分工，由不同的会计人员来独立处理。（）答案：解析：各种方法不是相互独立的，而是相互联系的。,第三节会计基本假设与会计基础,一、会计基本假设会计的基本假设是进行会计核算时必须明确的前提条件，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。共有四个基本假设：（注意：会计假设并不是虚构的，而是对客观实际所做的合理设定）,会计主体明确空间范围,持续经营明确时间范围,会计分期明确时间段落,货币计量明确核算手段,（一）会计主体（明确为谁做账）会计主体是指会计服务的特定的单位或组织，明确了核算工作的空间范围。（1）明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易、事项的范围，将一个主体的交易事项与另一个主体的交易事项区别开来。（2）明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与该会计主体所有者的交易或者事项区分开来。只有影响企业本身的经济业务事项才能加以确认、计量、报告。不影响企业利益的经济业务事项不能确认、计量、报告。,注意：法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。【例1】某化工制造公司拥有两个生产部门，分别独立进行生产和销售，生产经营的产品分别为香皂和肥皂。为了全面反映各生产部门的财务状况、经营成果和现金流量，有效进行业绩评价，就需要将每个生产部门单独作为一个会计主体，编制财务报表。此时会计主体（生产部门）小于法律主体（公司）。,会计主体,法律主体,可能大于或小于,一定是,【例2】某母公司拥有23家子公司，母子公司均属于不同的法律主体，但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。此时会计主体（企业集团）大于法律主体（母、子公司）。,【多选题1】下列关于会计主体的说法中，正确的有（）。（A）会计主体可以是法人，也可以是非法人（B）会计主体可以是一个单一的企业，也可以是企业集团（C）会计主体可以是企业内部的一个特定部分（D）会计主体可以是总公司，分公司不能作为会计主体答案：ABC,【多选题2】下列各项中可以视为会计主体，但不是法人的有（）。（A）分公司（B）生产车间（C）总公司（D）企业集团【答案】ABD【解析】,A.公司、子公司、国家机关、事业单位、社会团体等（法人单位）B.由几个企业组成的企业集团（非法人单位）C.企业内部的某一个部门，如销售部、车间（非法人单位）D.企业的附属机构（法人或非法人）E.合伙企业、个人独资企业（非法人单位）F.分公司（非法人单位）G.企业管理的证券投资基金、企业年金等也可以作为会计主体,会计主体可以是：,（二）持续经营明确了会计核算的时间范围1、定义：持续经营是指在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，其所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。（即非破产的状态）2、意义：使会计核算原则建立在非清算基础之上，从而解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础。当会计主体进入破产清算阶段，会计核算要改用破产清算会计。企业会计准则规定，企业会计核算必须以持续经营为前提。,（三）会计分期（为了及时提供信息人为划分成相等的期间）1、定义：会计分期，是指将企业持续经营的经济活动人为划分为若干个相等的时间间隔，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计年度是指公历1月1日到12月31日，中期是短于一个年度的期间，包括半年度、季度和月度。2、意义：由于有了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准（即权责发生制和收付实现制），进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法。,（四）货币计量会计核算的手段、计量尺度会计制度规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，可以选定某一种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。货币计量前提还包括币值不变这一假定。,【单选题1】明确空间范围的会计核算基本前提是（）。A会计分期B持续经营C会计主体D货币计量【答案】C【单选题2】某企业2012年6月1日注册成立，则该企业第一份年度财务报告所属期间正确的是（）。A、2012年6月1日至2013年5月31日B、2012年6月1日至2012年12月31日C、2012年6月1日至2012年12月1日D、2012年6月1日至2013年4月30日【答案】B,二、会计基础会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。（会计基础实际上就是确认收入和费用归属期间的标准。）（一）权责发生制1、基本含义：权责发生制也叫应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。企业会计准则基本准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,2、权责发生制的具体含义：凡是当期已经实现的收入，无论款项是否收到，都应作为当期收入，计入利润表；凡是当期应负担的费用，无论款项是否付出，都应作为当期费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入，即使款项已经收到，也不应作为当期收入。凡是不属于当期的费用，即使款项已经付出，也不应作为当期费用。,3、优点：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，正确确定各期的财务成果。4、缺点：实务处理繁琐。5、适用范围：企业单位和实行成本核算的事业单位,【例1】某公司9月份发生如下经济业务，用权责发生制确认属于9月的收入和费用，并计算出本月利润。,3万,记收入+5万同时记应收账款+5万,不记收入记银行存款+8万，记应收账款-8万,记收入+6万同时记银行存款+6万,不记费用记银行存款-3万，记预付账款+3万,不记收入记银行存款+2万记预收账款+2万,记成本+7万同时记库存商品-7万,记费用+1万同时记应付账款+1万,（二）收付实现制1、含义：收付实现制也称现金制，是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。凡属于本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不能作为本期的收入和费用。2、优点：会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出；会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整。3、缺点：不能正确计算各期损益。4、适用范围：各级人民政府的财政会计、行政单位会计和不实行成本核算的事业单位会计。行政事业单位既可以采用收付实现制，也可以采用权责发生制进行核算。,【例2】某公司9月份发生如下经济业务，用收付实现制确认9月的收入和费用，并计算出本月利润。,6万,不记收入,记收入+8万,记收入+6万,记费用+3万,记收入+2万,记成本+7万,不记费用,练习题：20X1年12月，甲公司发生的经济业务如下：（1）本月销售产品一批，售价50000元，按合同规定下月收回货款；（2）本月收回客户上月所欠的货款20000元；（3）根据销售合同规定收到某客户的购货定金40000元，款项已存入银行；（4）以银行存款支付本季度短期借款利息9000元；（5）以银行存款支付下一年财产保险费12000元；（6）计算确定本月管理部门应负担的设备租金2000元。,50000,0,0,50000,3000,0,2000,5000,45000,0,0,20000,40000,9000,12000,60000,21000,39000,一、会计信息的使用者会计信息的使用者主要包括：投资人、债权人、企业管理者、政府及有关部门、社会公众等。（1）企业投资者主要关注企业的盈利能力和发展能力。（2）债权人主要关注企业的偿债能力和财务风险。（3）企业管理者借助会计信息来管理企业，对企业进行控制、作出财务决策。（4）政府及有关部门主要关注经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，利用会计信息监管企业的经济活动、制定税收政策、进行税收征管、进行国民经济统计等。（5）社会公众关心企业对其所在地经济发展的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等。,第四节会计信息的使用者及其质量要求,二、会计信息的质量要求2007年1月1日实施的企业会计准则基本准则中规定了八项会计核算信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。（一）可靠性1、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。2、在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。3、在财务会计报告中列示的会计信息应当是中立的。,（二）相关性（也叫有用性），是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。（三）可理解性（也叫明晰性），要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,（四）可比性。1、同一企业不同时期可比。（纵向可比）同一企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明。2、不同企业相同会计期间可比。（横向可比）不同企业在同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，保证会计信息口径一致，相互可比。,（五）实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。【例1】将融资租赁设备计入企业资产（不拥有法律上的所有权，但可以对该资产进行实质控制）。【例2】签订销售合同以后，又签订了售后回购协议（在法律上已经实现了收入，但实质上商品所有权上的风险和报酬尚未转移给购货方）。,（六）重要性。1、重要的事项必须按规定的会计方法和程序进行处理；次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。2、重要性的运用要依赖职业判断，从项目的性质和金额大小两方面加以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。【例】在1月份支付全年的报刊费480元，可以将报刊费全部记入1月的费用，而不需要在12个月中进行分摊，因为金额小，对利润的影响不大，可以简化账务处理。,（七）谨慎性。谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。例如计提坏账准备、存货跌价准备等资产减值准备。注：谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备。（八）及时性。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时收集整理原始单据，及时处理会计信息、及时传递会计信息。,【单选1】会计核算应该按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，这是会计信息质量的（）要求。（A）客观性（B）相关性（C）可比性（D）稳健性【答案】C【单选2】要求企业会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更的会计原则是（）。（A）可比性原则（B）配比性原则（C）一贯性原则（D）相关性原则【答案】A,【单选3】下列不符合谨慎性要求的是（）。（A）对应收账款计提坏账准备（B）对固定资产计提折旧（C）对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备（D）不高估资产或低估负债【答案】B,1985年，颁布了新中国第一部