项目十二 收入 费用 利润核算.ppt

,REVENUEEXPENSESPROFIT,Chapter12,收入、费用和利润核算,12,任务一收入核算,收入,一、收入认知二、销售商品收入三、提供劳务收入四、让渡资产使用权收入,一、收入认知,销售商品收入,提供劳务收入,建造合同收入,让渡资产使用权收入,收入,收入从事日常活动的性质不同,主营业务收入,其他业务收入,收入,收入企业经营业务的主次不同,销售商品收入,一、销售商品收入的确认条件二、销售商品收入的计量三、销售商品收入的账务处理,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,销售商品收入的确认条件,销售商品收入的确认条件之一,转移所有权并交付实物,确认收入,转移所有权并不交付实物,确认收入,转移所有权并交付实物,不确认收入,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。递延方式收款，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（为合同协议价的现值）确定销售商品收入金额。,销售商品收入的计量,科目设置,销售商品收入的账务处理,借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,一般商品销售业务,借：主营业务成本贷：库存商品,现金折扣、商业折扣和销售折让的账务处理,现金折扣,现金折扣对销售收入及应收账款的入账没有影响，影响的只是应收账款的货币回收金额。,例题,甲公司在2010年12月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元,增值税税额为8500元.该批商品成本为26000元.为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30.乙公司在2010年12月27日支付货款。,现金折扣、商业折扣和销售折让的账务处理,商业折扣,商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。,现金折扣、商业折扣和销售折让的账务处理,销售折让,收入确认后,主营业务收入,以前年度损益调整,不属于资产负债表日后事项,属于资产负债表日后事项,收入确认前,不需专门作账务处理,例题,在我国，现金折扣在销售当时确认收入时不需要考虑现金折扣，待实际发生时再计入当期财务费用。（）我国实务中，销售商品收入的确认在一开始就应将现金折扣扣除。（）,借：库存商品贷：发出商品,销售退回未确认收入的退回,借：主营业务成本红字贷：库存商品红字,销售退回已确认收入的退回,借：银行存款红字贷：主营业务收入红字应交税费应交增值税（销项税额）红字,借：发出商品贷：库存商品,不符合收入确认条件的销售商品,借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）,已开出增值税专用发票,例题,A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售的增值税专用发票频度明售价为100000元，增值税税额为000元；该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,例题,发出商品时：借：发出商品60000贷：库存商品60000同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额：借：应收账款17000贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）,例题,假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：借：应收账款100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品60000假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：借：银行存款117000贷：应收账款117000,例题,企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是()A在途物资B发出商品C库存商品D主营业务成本,借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,销售材料,借：其他业务成本贷：原材料,企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。(),特殊销售商品业务,代销商品,代销商品视同买断方式,是指委托方和受托方签订合同或协议,委托方按合同或协议收取代销的货款,实际售价由受托方自定,实际售价与合同或协议之间的差额归受托方所有。,借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,视同买断方式无退回责任,借：主营业务成本贷：库存商品,发出商品,结转成本,借：发出商品贷：库存商品,视同买断方式有退回责任,借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,委托方,借：主营业务成本贷：发出商品,借：银行存款贷：应收账款,发出商品,收到代销清单,收到货款,借：代理业务资产/受托代销商品贷：代理业务负债/受托代销商品款,视同买断方式有退回责任,借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,受托方,借：主营业务成本贷：代理业务资产/受托代销商品,借：代理业务负债/受托代销商品款贷：应付账款,收到商品,实际销售,借：应付账款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,视同买断方式有退回责任,受托方,结算货款,借：发出商品贷：库存商品,收取手续费方式,借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,委托方,借：主营业务成本贷：发出商品,借：销售费用银行存款贷：应收账款,发出商品,收到代销清单,结算货款,借：代理业务资产/受托代销商品贷：代理业务负债/受托代销商品款,收取手续费方式,借：银行存款贷：应付账款应交税费应交增值税（销项税额）,受托方,借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款,借：代理业务负债/受托代销商品款贷：代理业务资产/受托代销商品,收到商品,对外销售,收到专用发票,借：应付账款贷：银行存款主营业务收入,收取手续费方式,受托方,支付货款,例题,甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。,例题,（1）发出商品时：借：发出商品12000贷：库存商品12000（2）收到代销清单时：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：发出商品6000,例题,借：销售费用1000贷：应收账款1000代销手续费金额=1000010%=1000（元）（3）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10700贷：应收账款10700,例题,丙公司的会计处理如下：（1）收到商品时：借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000（2）对外销售时：借：银行存款11700贷：应付账款10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,例题,（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700借:受托代销商品款10000贷:受托代销商品10000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11700贷：银行存款10700主营业务收入1000,企业在委托其他单位代销商品，在视同买断代销方式下，若协议约定受托方不能退货，商品销售收入确认的时间是（）。A发出商品日期B受托方发出商品日期C收到代销单位的代销清单日期D全部收到款项,例题,分期收款销售商品,货款分期收回通常指超过3年,例题,甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000(含税)万元,实际利率为7.93%。,分期收款销售商品,例题,2007年1月1日,借：长期应收款5000贷：主营业务收入3418.8应交税费应交增值税（销项税额）581.2未实现融资收益1000借：主营业务成本3000贷：库存商品3000,例题,2007年12月31日未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额实际利率每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销=（5000-1000）7.93%=317.20万元,借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益317.20贷：财务费用317.20,例题,2008年12月31日未实现融资收益摊销=（5000-1000）-（1000-317.20）7.93%=263.05万元,借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益263.05贷：财务费用263.05,例题,2009年12月31日未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）7.93%=204.61万元,借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益204.61贷：财务费用204.61,例题,2010年12月31日未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）7.93%=141.54万元,借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益141.54贷：财务费用141.54,例题,2011年12月31日未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60万元,借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益73.60贷：财务费用73.60,208年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为5000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为4000万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司208年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）（四舍五入取整数）。A4000万元B4212万元C5000万元D5850万元,例题,合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。（）,例题,附有销售退回条件的商品销售,附有销售退回条件的商品销售,企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债，通常应在发出商品时确认收入,企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入,视同销售,自产货物,判断依据：是否具有商业实质视同销售具有商业实质的会计应确认为收入；不具有商业实质的会计不确认为收入，应按成本结转税法上都要按视同销售处理,视同销额,借：在建工程应付职工薪酬职工福利贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）,外购货物用于（非应税项目、集体福利或者个人消费时、无偿赠送）,借：营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,借：应付利润长期股权投资贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,外购货物用于（投资、分配给股东）,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,借：在建工程销售费用营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税,自产货物用于（非应税项目（在建工程）无偿赠送、样品）,借：应付职工薪酬非货币福利长期股权投资应付利润贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,自产货物用于（个人福利、集体福利、投资、分配给股东）,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,售后回购,不确认为销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。确认为销售商品收入，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,售后租回,如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，在租赁期内按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,以旧换新,以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。,提供劳务收入,一、在同一会计期间内开始并完成的劳务二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间三、同时销售商品和提供劳务交易四、特殊劳务收入,提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同,在同会计期间内开始并完成的劳务,对于一次就能完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议总金额，确认原则可参照商品销售收入的确认原则。,借：银行存款贷：主营业务收入,借：主营业务成本贷：劳务成本,确认收入,结转成本,在同会计期间内开始并完成的劳务,确认陆续发生成本,借：劳务成本贷：银行存款,劳务的开始和完成分属不同会计期间的能可靠估计,劳务的开始和完成分属不同会计期间的能可靠估计,劳务的开始和完成分属不同会计期间的能可靠估计,某企业于2010年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本10万元。该项劳务2010年度应确认的劳务收入为（）万元。A.30B.18C.15D.12,例题,在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计,企业应采用（）方法确认劳务收入。A.完工百分比法B.完成合同法C.年数总和法D.收付实现制原则,例题,企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。(),例题,提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同,劳务的开始和完成分属不同会计期间的不能可靠估计,如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本；,如果已经发生的劳务成本预计部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。,如果预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）,在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计，则在资产负债表日不能确认劳务收入。（）,例题,分别按销售商品和提供劳务处理,作混合销售认定,按销售商品处理,分别核算,未分别核算,同时销售商品和提供劳务,让渡资产使用权收入,一、让渡资产使用权收入的确认二、让渡资产使用权收入的计量,让渡资产使用权收入,A公司2008年12月，向B公司提供某专利的使用权，合同规定：使用期为五年，一次性收取使用费60000元，不提供后续服务，款项已经收到。则A公司当年应确认的使用费收入为（）元。A.0B.1000C.12000D.60000,例题,甲公司于2007年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2007年甲公司发生桥梁的维护费用40万元。则甲公司2007年该项业务应确认的收入为（）万元。A2000B40C0D200,例题,任务一费用核算,费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,一、费用,费用内容,费用核算,某公司2008年12月发生如下业务：以银行存款支付：业务招待费2,400元；咨询费用800元；审计费用20,000元；生产车间水电费750元；营业税和城建税2,300元；交易性金融资产手续费110元；产品展览费用6,000元；材料入库前挑选、整理费用150元；购入土地使用权1,250,000元；车间租入固定资产租金400元；印花税1200元；2010年度报刊费9800元。要求：根据上述资料编制会计分录。,例题,例题,下列各项中，属于费用的有（）。A.主营业务成本B.销售费用C.财务费用D.营业外支出,例题,下列各项业务，在进行会计处理时应计入管理费用的有（）。A.行政管理部门的物料消耗B.研究费用C.生产单位管理人员的职工薪酬D.计提的坏账准备,任务三营业外收支核算,是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。,一、营业外收入,包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、无法支付的应付款项,企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。企业本期营业外收入总额为180000元，期末结转本年利润。,例题,政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。,政府补助,政府补助的特征,无偿性,直接取得资产,政府补助的主要形式,科目设置,政府补助的核算,政府补助的核算与资产相关的政府补助,摊销或折旧,借：银行存款贷：递延收益,实际收到款项,政府补助的核算与资产相关的政府补助,使用政府补助（购建长期资产）,借：固定资产贷：银行存款,借：管理费用/研发支出贷：累计折旧,计提折旧,政府补助的核算与资产相关的政府补助,分摊递延收益,借：递延收益贷：营业外收入,借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入,出售设备,政府补助的核算与资产相关的政府补助,转销递延收益余额,借：递延收益贷：营业外收入,政府补助的核算与收益相关的政府补助,甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。207年1月，该企业实际缴纳增值税税额120万元。207年2月，该企业实际收到返还的增值税税额84万元。,例题,借：银行存款840000贷：营业外收入840000,例题,补偿已发生的费用,乙企业为一家储备粮食企业，208年实际粮食储备1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付,例题,（1）208年1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时：借：银行存款3900000贷：递延收益3900000（2）208年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益1300000贷：营业外收入1300000,例题,借：银行存款贷：营业外收入,补偿发生的费用或损失,政府补助的核算与收益相关的政府补助,补偿以后期间费用或损失,借：银行存款/其他应收款贷：递延收益借：递延收益贷：营业外收入,与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，收到补助时确认为（）。A递延收益B营业外收入C营业外支出D管理费用,例题,企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的()。A资本公积B营业外收入C其他业务收入D主营业务收入,例题,借：银行存款贷：递延收益,实际收到,政府补助的核算与资产和收益相关的政府补助,验收通过收到,借：银行存款贷：营业外收入,分配递延收益,借：递延收益贷：营业外收入,A公司208年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于208年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。209年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。,例题,（1）209年1月1日，实际收到拨款60万元：借：银行存款600000贷：递延收益600000（2）自209年1月1日至2010年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）：借：递延收益300000贷：营业外收入300000（3）2011年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：借：银行存款600000贷：营业外收入600000,例题,是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。,二、营业外支出,非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等,A企业在12月份发生下列业务：将已经发生的原材料意外灾害损失270000元核销处理。用银行存款支付税款滞纳金30000元。拥有的一项非专利技术出售，取得价款900000元，应交的营业税为45000元。该非专利技术的账面余额为1000000元，累计摊销额为100000元，未计提减值准备。本期营业外支出总额为840000元，期末结转本年利润。,例题,下列各项中，经批准计入营业外支出的是（）。A计算差错造成的存货盘亏B管理不善造成的存货盘亏C固定资产盘亏D出售原材料结转的成本,例题,下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。A.公益性捐赠支出B无形资产出售损失C固定资产盘亏损失D固定资产减值损失,例题,任务四所得税费用核算,所得税费用,一、所得税费用确定的一般程序二、资产和负债的计税基础三、暂时性差异四、递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量五、所得税费用的确认和计量,例题,A公司208年度利润表中利润总额为1200万元，该公司适用的所得税税率为25%208年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：（1）208年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。,资产负债表债务法导入案例,例题,（3）当年度发生研究开发支出500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本。假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。（4）应付违反环保法规定罚款100万元。（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。（6）取得国债利息收入20万元。,资产负债表债务法导入案例,资产负债表债务法的会计处理,确定资产、负债的账面价值,计算应交所得税,加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额,符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税资产,符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债,税前会计利润,确定资产、负债的计税基础,所得税费用,确定暂时性差异,一、所得税费用确定的一般程序,第一步,计算应交所得税=应纳税所得额所得税税率,第二步,确认“递延所得税资产”和“递延所得税负债”,确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的计税基础；比较和的大小，若存在差异，判断属于可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。,一、所得税费用确定的一般程序,第三步,计算确认所得税费用,借：所得税费用=+-递延所得税资产（该账户也可能在贷方）贷：应交税费应交所得税递延所得税负债（该账户也可能在借方）,二、确定资产和负债的账面价值,按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额,资产负债的计税基础,资产的计税基础,即资产未来期间计税时可税前扣除的金额，从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。,资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额,例题,固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的折旧，税法上每年计提40万元的折旧。,固定资产计税基础确定的举例说明,例题,第一年年末：计税基础80万元（或者）1204080万元第二年年末：计税基础40万元（或者）1208040万元第一年年末：账面价值120会计累计折旧3090万元第二年年末：账面价值120会计累计折旧6060万元,账面价值=实际成本会计累计折旧固定资产减值准备计税基础=实际成本税法累计折旧,例题,企业于206年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。208年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。,例题,208年l2月31日，该项固定资产的账面价值=300-302-20=220（万元）该项固定资产的计税基础=300-30020%-24020%=192（万元）,例题,A企业于205年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为零。206年该项固定资产按照12个月计提折旧。,例题,该项固定资产在206年12月31日的账面价值=300-30010=270（万元）该项固定资产在206年12月31日的计税基础=300-30020=285（万元,无形资产计税基础确定的举例说明,因为税法规定按照无形资产成本的150%摊销,则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%,因而产生账面价值与计税基础的差异,无形资产确认不是产生于企业合并交易,不确认有关暂时性差异的所得税影响,例题,A企业当期发生研究开发支出计l000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。,无形资产计税基础确定的举例说明,例题,期末无形资产的账面价值为600万元A企业于当期发生的400万元研究开发支出，可在税前扣除的金额为600万元计税基础=900,例题,甲企业于206年1月1日取得的某项无形资产，取得企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。206年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。,例题,会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其于206年12月31日的账面价值为取得成本600万元。该项无形资产在206年12月31日的计税基础为540万元（600-60）。,例题,208年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。206年l2月31日，该项权益性投资的市价为880万元。,金融资产计税基础确定的举例说明,例题,账面价值=期末市价880万元计税基础=成本800万元,例题,文利公司206年购入原材料成本为2000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，206年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为l600万元。假定企业该原材料期初余额为零。,其他资产计税基础确定的举例说明,例题,该项原材料因期末可变现净值低于其成本，应计提存货跌价准备，其金额为400万元（2000-1600），计提存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为1600万元。该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，即其计税基础应维持原取得成本2000万元不变。,其他资产计税基础确定的举例说明,负债的计税基础,负债的计税基础,其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额,例题,甲企业208年因销售产品承诺提供3年的保修利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。,预计负债计税基础确定的举例说明,计税基础200-200=0万元账面价值200万元,例题,A公司于208年l2月20日自客户收到一笔合同为1000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。,预收账款计税基础确定的举例说明,计税基础1000-1000=0账面价值1000万元,对于预收款项产生的负债,其计税基础为账面价值减去未来期间不征税的金额,注,例题,A公司于208年l2月20日自客户收到一笔合同为1000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项不计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。,预收账款计税基础确定的举例说明,计税基础1000-0=1000万元账面价值1000万元,例题,A公司于208年l2月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为1000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。,预收账款计税基础确定的举例说明,例题,预收账款在A公司208年12月31日资产负债表中的账面价值为1000万元。与该项负债相关的经济利益已在当期计算交纳所得税，未来期间按照企业会计准则规定应确认收入时，不再计入应纳税所得额，即其应于未来期间计算应纳税所得额时税前扣除的金额为l000万元，计税基础为0。,预收账款计税基础确定的举例说明,例题,旭日公司208年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款200万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至208年l2月31日，该项罚款尚未支付。,其他负债(罚款、滞纳金）计税基础确定的举例说明,计税基础200-0=200万元账面价值200万元,三、暂时性差异,暂时性差异,账面价值计税基础,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,负债的账面价值小于其计税基础,应纳税暂时性差异,应纳税暂时性差异,资产的会计基础资产的税法基础=未来的应纳税所得额当未来的应纳税所得额大于0时，确认应纳税暂时性差异；当未来的应纳税所得额小于0时，确认可抵扣暂时性差异。,接上例,第一年年末：计税基础80万元（或者）1204080万元第一年年末：账面价值120会计累计折旧3090万元,应纳税暂时性差异的举例说明,账面价值90万元大于计税基础80万元，为应纳税暂时性差异,负债的账面价值大于其计税基础,可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异,负债的会计基础负债的税法基础=未来按税法可抵扣的金额当未来按税法可抵扣的金额大于0时，确认可抵扣暂时性差异；当未来按税法可抵扣的金额小于0时，确认应纳税暂时性差异。,接上例,A公司于208年l2月20日自客户收到一笔合同为1000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。,可抵扣暂时性差异的举例说明,计税基础1000-1000万元=0账面价值1000万元,负债账面价值1000万元大于其计税基础，为可抵扣暂时性差异,例,A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。,特殊项目产生的暂时性差异,计税基础500万元账面价值0万元,账面价值与计税基础的差异，为可抵扣暂时性差异,例,甲公司于208年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。,特殊项目产生的暂时性差异,该经营亏损虽不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的，但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。,四、递延所得税负债和递延所得税资产,暂时性差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,递延所得税负债,递延所得税资产,资产的会计基础资产的税法基础=未来的应纳税所得额当未来的应纳税所得额大于0时，确认应纳税暂时性差异；当未来的应纳税所得额小于0时，确认可抵扣暂时性差异。,小结1,负债的会计基础负债的税法基础=未来按税法可抵扣的金额当未来按税法可抵扣的金额大于0时，