关于海峡两岸税收管理制度的比较研究

1/7关于海峡两岸税收管理制度的比较研究企业所得税的纳税人以及个人所得税中私营企业和个体工商业户等，凡能够按照会计制度和税收管理制度的规定，有健全的财务制度设置专门财务部门、人员，据实登记账簿、保留凭证等，并且能够依法申报纳税的，可以申请使用“蓝色申报表”。使用蓝色申报表的纳税人，在申报纳税时可以享受很多便利和优惠。比如简化审核程序、允许延期申报、延长亏损抵补、提高业务招待费列支标准等。可见，使用蓝色报表进行纳税申报的纳税人，可以得到实实在在的便利和优惠。对于税务机关而言，也可以减轻对这部分纳税人报税资料的审核与稽查压力，从而将稽查的主要精力转向使用其他报表的纳税人。可见，“蓝色申报”制度对于提高我国台湾地区的税收征管水平有着重要作用。我国大陆地区从2001年开始，借鉴台湾省等地的经验，开始对纳税人试行“A、B、C、D”评级和分类管理制度，就是将纳税人按照纳税信用程度从高到低划分为4个等级，A、B级的纳税人可以享受较多税收优惠，而C、D级纳税人将是税务机关稽查的重点。这一税收管理制度对于预防偷逃税具有一定的现实意义。不过，由于经验不足，现行的纳税人分类评级制度还难以做到像我国台湾地区那样完善，特别是对纳税人等级的评定工作，目前主要由基层税务机关进行，有的税务机关在评定时甚至存在“矮子中选高个2/7子”的问题，这显然不利于这一制度的有效实施。基于此，可以借鉴台湾省的“蓝色申报”制度，将纳税人的信用评定工作进行科学量化和动态跟踪调整，并与具体重点税种比如先从所得税开始的征管相联系，从而让这一制度对纳税人真正起到激励和约束作用。LOCALHOST税务代理制度的比较税务代理是指税务代理人税务师及其事务所在法定范围内，受纳税人或其他单位委托代为办理各项涉税事宜的总称。建立和健全税务代理制度对降低征税成本、提高征税效率以及维护征纳双方的合法税收权益，都具有重要意义。我国台湾地区的税务代理制度建立较早，至今已有40余年的历史。目前从业的税务代理人员有5万余人，遍及整个台湾地区，台湾地区税务代理人的主要任务有接受委托，代理纳税申报事宜；代理建制建账，包括记账、撰写涉税文书等；代理行政复议和行政诉讼事宜；协助政府开展税务教育；接受税务咨询；进行税收筹划以及其他维护征纳双方合法权益的事宜。为保证税务代理制度的全面实施，台湾地区有关部门对税务代理人赋予了较多的权利和义务，并且在有的税法中规定，纳税人需委托有执业资格的税务师办理相关涉税事宜。由于制度较为完备再加上税务代理市场发育健全，台湾的税务代理已经成为税收管3/7理工作不可或缺的重要辅助力量。我国大陆地区的税务代理起步较晚，20世纪80年代中后期，一些地区的税务机关借鉴国际上的做法，在征管领域对税务代理进行了有益探索。至20世纪90年代中期，税务代理初具规模，国家税务总局曾一度要把税务代理全面引入税收征管流程，后来由于“非中介代理”、“强制代理”等问题比较严重，使得税务代理的发展受到很大影响。为此，20世纪90年代末我国又进行了税务代理行业的清理整顿，要求税务代理机构彻底与隶属单位在编制、人员、财务、职能和名称等方面彻底脱钩，改制为由注册税务师作为出资主体的有限责任制或合伙制的税务师事务所，以还原其“独立中介”的市场地位。截止到XX年2月底，全国有税务代理机构税务师事务所2307个，其中有限责任所1909个，合伙所398个。从业人员近5万人，其中注册税务师有14万人。不难看出，相对于我国大陆地区的市场经济总量及发展态势，现有的税务代理规模明显偏弱。000年初，国家税务总局下发关于在税收工作中发挥注册税务师作用的通知，要求各级税务机关可以根据当地税务代理开展的实际情况，制定发挥注册税务师作用的具体办法。对一些政策性强、技术难度高、涉税事项较为复杂、纳税人自己做起来有困难的纳税事项，坚持在自愿的前提下，可以建议纳税人委托税务代理，以保证国家税收4/7政策正确执行，提高纳税申报质量。但是，由于我国大陆地区的税务代理发展时间还不长，纳税人还没有“付费”委托税务代理师办理涉税事宜的习惯，再加上相关扶持制度不完善，使得税务代理市场发育严重滞后，很多税务代理机构长期处于业务不足的尴尬境地。基于此，可以借鉴我国台湾地区的税务代理制度经验，不断完备旨在促进税务代理行业健康发展的制度体系，逐步培育税务代理的需求市场，进而促使税务代理在税收管理工作中的效用最大化。税务处罚制度的比较税务处罚是税收管理制度的事后惩戒措施，是税法刚性和尊严的最直接体现，也是震慑税收违法犯罪行为不可缺少的重要保证。人们之所以惧怕税法的尊严，能够主动依法纳税，在相当程度上是源于税务处罚制度的存在。我国台湾省的税务处罚制度与大陆地区相比，主要有以下区别台湾省的税务处罚规定以行政处罚为例既包含在税收程序法捐税稽征法中，也分散规定于税收实体法中，如所得税法、遗赠税法、证券交易法等都包含税务处罚内容；我国大陆地区关于税务处罚的规定，一般违法行为由程序法税收征管法界定，严重违法犯罪行为由刑法界定，而一般性的税收实体法如个人所得税法、增值税暂行条例等则不再进行具体界定。5/7关于这一不同，很难界定二者谁更为科学，大陆地区的做法比较符合处罚统一原则，台湾省的规定则更为符合“因税制宜”的原则。从税务处罚的严厉程度来看，台湾省对税务违法犯罪行为的惩罚力度相对大陆地区要轻一些。比如台湾省对税务违法行为主要采取行政处罚为主，刑事处罚只是一种补充，很少使用。并且，就刑事处罚而言，税收犯罪行为的当事人，其最高刑期为5年，没有死刑的规定。大陆地区则大不一样，税务处罚不断向刑事处罚延伸。单从涉税刑罚规定来看管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑，甚至死刑都有涉及。严厉的涉税刑罚规定固然有震慑税收犯罪的积极作用，但是税收管理更应该重在“预防”，刑罚毕竟是最严厉的惩罚措施。一味依赖严厉的刑罚来震慑税收犯罪，久而久之，容易出现刑罚震慑效应递减的问题，从长远来看，反而不利于震慑涉税犯罪行为。因此，不断完善我国大陆地区的税收管理预防制度，逐步纠正税务处罚刑罚化的倾向，也是今后完善大陆地区税收管理制度的一个重要内容。税收教育及纳税人服务制度的比较从以上探讨中可以看出，完善的税收管理制度应该主要体现在制度的“预防”效果上，而预防税收违法犯罪案件的发生，既要有税务违法处罚的震慑和严密科学的税收征管体系，也必须有完善的税收教育制度及纳税人服务制6/7度。只有依法纳税的观念真正深入人心，让纳税人从依法纳税的过程中切实享受到更好的服务，才可能对广大纳税人形成观念上的约束与激励，进而调动其依法纳税的主动性和积极性。我国台湾省的税收教育工作由来已久，真正从“娃娃”抓起。台湾省的财政部门每年都要在全省范围内推广形式多样、丰富多彩的全民税收知识教育活动，充分利用各种媒体和渠道，发动全民特别是学生参与。利用电视传媒对税收知识竞赛进行现场直播，决赛优胜者由台湾财政部门的主要负责人亲自颁奖，获奖名单在主要报纸上公布。这一活动使全台湾省的公民特别是在校学生，普遍受到了直观的税收教育。另外，台湾的税务部门也经常性地向中小学生发放带有税收知识的漫画、书籍以及纪念品，使得中小学生在不经意问就逐步树立了诚信依法纳税的观念卜引。相比较而言，我国大陆地区的税收教育工作开展的时间还不长，一般都是在每年4月份即“税收宣传月”时集中在全国开展。经常性、有重点、有计划的税收教育制度还未能建立起来。这也需要今后进一步改革和完善。再从纳税人服务制度来看，台湾省的纳税人服务制度比较完善。台湾税务部门顺应国际潮流，提出“诚心服务、用心办事”的服务理念，以“爱心课税、爱心缴税”的服7/7务政策，全方位地推出针对纳税人的各项服务。比如简化征税行政程序、提高征税效率，以方便纳税人。再如通过“局长与民有约”活动，通过开通免费咨询电话和网上咨询服务，全方位解答纳税人的税收政策咨询。另外，各地税务机关普遍设立“税务便民服务中心”，成立专门的纳税人服务队伍，实施“走动式”服务，接受纳税人咨询和投诉，搜集纳税人的各种建议和意见，以及为纳税人办理多缴税款的退税等事宜。这些服务措施可以及时、有效地化解征纳双方可能存在的误会和矛盾，并为纳税人带来了便利和尊重，从而激发纳税人依法纳税的主动性和积极性。我国大陆地区的纳税人服务制度还