《往来业务》课件.ppt

第三章往来业务的核算,往来业务,企业与外部其他会计主体之间发生的经济业务,广义上,往来负债业务：部分流动负债,往来资产业务（狭义）：本章,应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等,第一节、应收账款,企业在日常生产经营活动中，以赊销方式销售商品、产品或提供劳务等，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,一、应收账款的确认与计价,（一）确认：,与确认销售收入的时间一致。,（二）计价：,按照实际发生的金额计价,1、商业折扣与应收账款的计价,2、现金折扣与应收账款的计价,1、商业折扣与应收账款的计价,（1）目的：促进销售,（2）发生时间：销售当时,（3）内容：销售价格的扣除（打折销售）,商业折扣,与应收账款的计价：,按扣除折扣后的余额，确认销售收入，确定应收账款。,2、现金折扣与应收账款的计价,现金折扣,（1）目的：促进货款回笼,（2）发生时间：销售之后,（3）内容：销售价格的扣除,（4）形式：“折扣/付款期限”类似“2/10，1/20，N/30”,与应收账款的计价：,总价法：按销售时的实际售价确认销售收入，确定应收账款；之后的折扣是否发生都与应收账款无关。（我国现采用的方法）,净价法：按扣除最大折扣后的余额确认销售收入确定应收账款。,二、应收账款的核算,（一）基本账户：“应收账款”,（二）应收账款发生和收回的核算（总价法）,1、应收账款发生的核算：,借：应收账款公司（商品价款总额+增值税+垫付运杂费）贷：主营业务收入（商品价款总额）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（垫付运杂费）,2、应收账款收回的核算,如购货方在折扣期内付款,借：银行存款（商品价款总额-现金折扣+增值税+垫付运杂费）财务费用（现金折扣）贷：应收账款公司（商品价款总额+增值税+垫付运杂费）,如购货方超过折扣期付款,借：银行存款（商品价款总额+增值税+垫付运杂费）贷：应收账款（商品价款总额+增值税+垫付运杂费）,例题见教材P39,3、如购货方改用商业汇票结算,借：应收票据贷：应收账款,【例1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续，编制会计分录如下：（1）办理好托收手续时：？（2）实际收到款项时：？,【例2】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为10万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%，编制会计分录如下：（1）办理好托收手续时：？（2）10日后甲企业收到乙企业寄来的一份三个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款：？,三、坏账损失的核算,坏账：是指无法收回或收回的可能性极小的应收账款；坏账损失：是指由于发生坏账而给企业造成的经济损失。,（一）坏账的确认（了解）,（二）坏账损失的账务处理,符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：1、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；2、债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；3、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；4、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；5、逾期3年以上仍未收回的应收账款；6、经国家税务总局批准核销的应收账款。,坏账的确认条件（了解）,（二）坏账损失的账务处理,1、直接转销法,是指企业在日常经营活动的核算中，不考虑可能发生的坏账及坏账损失，而当坏账实际发生时，将其损失额直接计入当期损益，同时冲销应收款项的一种方法。,（1）实际发生坏账时：,（2）已确认的坏账重新收回：,借：资产减值损失贷：应收账款/其他应收款债务人名称,首先从账面上恢复债务人的信誉，,再借记银行存款增加，,借：应收账款/其他应收款债务人名称贷：资产减值损失,借：银行存款贷：应收账款/其他应收款债务人名称,【例】某电器公司2009年2月12日赊销一批电器给甲公司，售价100，000元，增值税率17%，一年后甲公司破产，且无破产资产能够偿债，该电器公司账务处理如下：（1）2009年2月12日销售实现时：？（2）一年后，获悉甲公司破产且无破产资产偿还：？（3）甲公司的连带责任企业代为偿还70，000元债务：？,2、备抵法,是指在实际发生坏账损失以前，就考虑到坏账损失的可能性，采用一定方法按期估计坏账损失额并计入当期损益，同时建立坏账准备，等到实际发生坏账损失时，冲减坏账准备和相应的应收款项。我国企业采用的方法,（1）账户设置,“坏账准备”,“资产减值损失”,坏账准备,资产减值损失,【多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。(2008年)A计提坏账准备B收回应收账款C转销坏账准备D收回已转销的坏账,【答案】ABD,（2）备抵法下的典型分录,会计期末，按一定方法计提坏账准备时：,实际发生坏账损失时：,借：应收账款/其他应收款债务人名称贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款/其他应收款债务人名称,借：资产减值损失坏账损失贷：坏账准备,借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款债务人名称,已转销为坏账损失的应收账款又重新收回时：,（3）期末坏账损失的估计方法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,优点：资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。缺点：计算出的坏账损失不能完全与本期的销售收入配合。,优点：资产负债表上的应收账款净额不一定能正确的反映其变现价值。缺点：计算出的坏账损失能较好地与本期的销售收入配合。,根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账准备提取比例来预计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。,应收账款余额百分比法,提取比例0.5%（企业所得税法规定）,期末“坏账准备”账面余额=期末应收账款余额提取比例（必需的）,如不等，则应调整（或增、或减）使二者相等。,注意,当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。,应收账款余额百分比法计算举例,【例】某企业从2006年开始计提坏账准备，2006年末应收账款余额为5，000，000元，假设该企业坏账准备的提取比例为5。（1）2007年5月19日，确认发生坏账损失20，000元，当年年末应收账款余额为5，500，000元。（2）2008年8月12日确认坏账损失30，000元，年末应收账款余额为6，000，000元。（3）2009年6月30日，收回前期确认的坏账20，000元，当年年末应收账款期末余额为7，200，000元。要求：分别计算2007、2008、2009年末应计提的坏账准备和期末坏账准备的金额，并编制会计分录。,（1）2007年12月31日，该企业应计提的坏账准备为：5,000,0005=25,000（元）会计分录：借:资产减值损失25,000贷:坏账准备25,000计提后，坏账准备账户贷方余额为25,000（5,000,0005）元。,(2)2007年5月19日，确认坏账损失：借:坏账准备20,000贷:应收账款20,0002007年12月31日，该企业应计提的坏账准备为：5,500,0005-（25,000-20,000）=22,500（元）会计分录：借:资产减值损失22,500贷:坏账准备22,500计提后，坏账准备账户贷方余额为27,500（5,500,0005）元。,(3）2008年8月12日，确认坏账损失：借:坏账准备30,000贷:应收账款30,0002008年12月31日，该企业应计提坏账准备：6,000,0005-（27,500-30,000）=32,500（元）会计分录：借:资产减值损失32,500贷:坏账准备32,500计提后，坏账准备账户贷方余额为30,000（6,000,0005）元。,(4)2009年6月30日，收回坏账：借:应收账款20,000贷:坏账准备20,000借:银行存款20,000贷:应收账款20,0002009年12年31日，该企业应计提坏账准备：7,200,0005-（30,000+20,000）=-14,000（元）会计分录：借:坏账准备14,000贷:资产减值损失14,000,账龄分析法（前者的改进）,将期末应收账款余额按照不同的账龄长短进行分类，并赋予不同的坏账准备计提比例，以此来估计坏账损失的方法。,一般，应收款项的账龄越长，发生坏账的风险越大，计提比例越高；反之，亦然。编制“应收款项账龄分析和坏账损失估计表”计算处理同“应收账款余额百分比法”,例题见教材P41,销货百分比法,是根据会计期间发生的赊销净额的百分比来估计坏账损失的方法。,年末提取的坏账准备=当期的赊销净额坏账百分比（无需调整）坏账百分比=（估计坏账-估计坏账回收款）估计赊销额（每年根据情况变化调整）,例题见教材P43,2010年1月1日,甲企业应收账款余额为3,000,000元,坏账准备余额为150,000元。2010年度,甲企业发生了如下相关业务：(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5,000,000元,增值税税额为850,000元,货款尚未收到。(2)因某客户破产,该客户所欠货款10,000元不能收回,确认为坏账损失。(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8,000元并存入银行。(4)收到某客户以前所欠的货款4,000,000元并存入银行。(5)2010年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。,要求：(1)编制2010年度确认坏账损失的会计分录。(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。(3)计算2010年年末“坏账准备”科目余额。(4)编制2010年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单位用元表示),(1)确认坏账损失：借：坏账准备10,000贷：应收账款10,000,(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：借：应收账款8,000贷：坏账准备8,000借：银行存款8,000贷：应收账款8,000,(3)“坏账准备”科目的余额(3,000,000+5,000,000+850,000-10,000+8,000-8,000-4,000,000)5%4,840,0005%242,000（元）。,(4)本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242,000-(150,000-10,000+8,000)94,000（元）。借：资产减值损失94,000贷：坏账准备94,000,第二节、应收票据,是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。,一、分类及计价,（一）分类及计价,（二）计价,商业承兑汇票和银行承兑汇票不带息商业汇票和带息商业汇票,入账价值=票面价值+到期应计利息（期末计息）,二、应收票据的核算,（一）账户设置,应收票据某客户,注意：同时设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的详细信息，到期结清票据款或退票时，应当在备查簿内逐笔注销。,（二）应收票据一般业务的账务处理,1、不带息应收票据：到期价值=票据面值,（1）企业取得已承兑的商业汇票时,借：应收票据（票据面值）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：银行存款贷：应收票据,（2）票据到期收回款项时,（3）到期的商业承兑汇票无法收回款项时，根据银行退回的商业承兑汇票、未付票款通知书及拒付理由书等,借：应收账款贷：应收票据,不专门对应收票据计提坏账准备,计提利息=票据面值票面利率计息期,2、带息应收票据：到期价值=票据面值+票据利息,（1）企业取得已承兑的商业汇票时,借：应收票据（票据面值）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,（2）票据持有期间的会计期末计提利息,借：应收票据（计提利息）贷：财务费用,计息期是指从出票日到计息日的时间期限时间一致,借：应收票据（票据面值）贷：应收账款,（3）票据到期收回款项,借：银行存款（票据面值+票面利息）贷：应收票据（票据面值+已计提利息，即该张票据的账面价值）财务费用（尚未计提利息）,3、应收票据的背书转让,（1）通过背书转让购买材料物资时,借：原材料/库存商品（票据到期值+补付差价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票据面值+已计提利息）财务费用（尚未计提的利息）银行存款（补付差价）,（2）用与偿还应付账款,借：应付账款贷：应收票据银行存款（补付差额）,例,2009年8月1日，甲公司购入丙公司一批原材料，价款30，000元，增值税5，100元，由于企业资金不足，甲公司将其持有的一张出票日为4月30日，期限4个月，于8月31日到期的商业汇票背书转让给丙公司，汇票面值30，000元，票面利率为6%，不足支付的部分以银行存款补足。甲公司账务处理,4、应收票据的贴现,贴现净额=票据到期值-贴现利息票据到期值=票据面值+票面利息=票据面值（1+票面利率票据期限）不带息票据的到期值=票据面值贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期,（1）票据贴现净额的计算,一般以实际天数计算，承兑人在异地的，计算贴现期时应另加3天的划款日期。,（2）应收票据贴现的账务处理,不带息商业汇票贴现，所得贴现净额一定小于面值,借：银行存款（票据面值-贴息）财务费用（贴息）贷：应收票据（票据面值）,带息商业汇票贴现，所得贴现净额则不一定小于面值,借：银行存款（票据到期值-贴息=票据面值+票面利息-贴息）贷：应收票据（票据面值）财务费用（票面利息大于贴息的差额）如票面利息小于贴息，则将财务费用记在借方。,贴现汇票到期承兑人不能向贴现银行兑付款项,A.银行承兑汇票,B.商业承兑汇票,借：应收账款贷：短期借款,将汇票退回申请贴现企业，并从其账户划回票据到期款项,借：应收账款贷：银行存款（贴现汇票的到期值）如申请贴现企业账户无足额款项，贴现银行将差额作逾期贷款处理，贴现企业做分录如下：借：应收账款贷：银行存款短期借款,例题,（1）计算票据到期价值=票据面值=20000元贴现息=2000012%30/360=200元贴现净额=20000200=19800元（2）贴现的账务处理：借：银行存款19800财务费用200贷：应收票据20000,华夏公司于2010年10月8日将所持有的一张面值为20000元、90天到期的不带息票据向银行贴现，贴现率为12%。该票据的出票日为2010年8月9日。试计算该票据的到期价值、贴现息和贴现净额。,例题,甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：,借：应收账款1755000贷：主营业务收入1500000应交税费-应交增值税（销项税额）255000,3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。,借：应收票据1755000贷：应收账款1755000,6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行。,借：银行存款1755000贷：应收票据1755000,假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A中材料，该材料价款为1500000元，使用的增值税税率为17%，,借：原材料1500000应交税费应交增值税（进行税额）255000贷：应收票据1755000,第三节预付账款及其他应收款,购买商品或劳务的交易,钱货两清：无债权债务,赊购（事后付款）：应付账款（债务）,事先预付款项：预付账款（债权）,购货方按照购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的款项。,一、预付账款,（一）账户设置,预付款项不多的企业，可以通过“应付账款”科目核算预付款项。但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款”与“预付账款”分开列示。,预付账款往来单位名称,（二）账务处理,1、企业预付货款购买商品或劳务,借：预付账款（实际预付款项）贷：银行存款,2、收到预购的物资或接受所购劳务,补付货款时借：预付账款贷：银行存款退回多付款借：银行存款贷：预付账款,借：物资采购/原材料（原材料的实际成本）应交税费应交增值税(进项税额）贷：预付账款,同时,转入“其他应收款”后，处理同“应收账款”,3、坏账风险：,注意企业的预付账款同样存在坏账的风险，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额全部转入其他应收款，再按规定计提坏账准备，而对其他没有转入其他应收款的预付款项，并不计提坏账准备。,例题,某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。7月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：,借：预付账款乙企业150000贷：银行存款150000,借：原材料200000应交税金应交增值税(进项税额)34000贷：预付账款乙企业234000,25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：,28日补付余款,借：预付款账乙企业84000贷：银行存款84000,借：原材料100000应交税金应交增值税(进项税额)17000贷：预付账款乙企业117000借：银行存款33000贷：预付账款乙企业33000,若乙企业只发运来100000元材料，余款通过银行退回。,二、其他应收款,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项。,主要包括：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.存出保证金；5.不专门设置“备用金”账户的企业拨出的备用金；6.其他各种应收、暂付款项。,（一）账户设置,其他应收款项目往来单位或个人名称,（二）账务处理,借：其他应收款项目债务人名称贷：银行存款/库存现金/待处理财产损益等,借：银行存款/库存现金/应付职工薪酬等贷：其他应收款项目债务人名称,1、发生各种其他应收款项时,2、收回其他应收款项时,3、坏账风险：,处理同“应收账款”,例题,企业租入一台设备，预付押金5000元，开出转账支票支付。,借：其他应收款租赁押金5000贷：银行存款5000,借：银行存款5000贷：其他应收款租赁押金5000,收回押金存入银行时,例题,某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失100000元。,借：其他应收款应收保险赔款100000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100000,借：银行存款100000贷：其他应收款应收保险赔款100000,收回押金存入银行时,例题,甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。,（1）垫支时：借：其他应收款垫付款某副总经理5000贷：银行存款5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款垫付款某副总经理5000,【例】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。采用备抵法核算坏账。2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5。12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行（4）12月21日，收到2009年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。,（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。要求：（1）编制甲企业上述业务的会计分录。（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。,第四节、应收债权出售和融资的核算,一、核算原则,实质重于形式,二、以应收债权为质押取得借款的核算,1、账务处理：同短期借款；2、设置备查簿：账面余额、质押期及回款情况。3、会计期末合理计提该应收债权的坏账准备。,借：银行存款贷：短期借款,三、应收债权出售的核算,1不附追索权的应收债权出售的核算,（1）企业应按与银行等金融机构达成的协议,借：银行存款（实际收到款项）其他应收款（预计将发生的销售退回和销售折让）坏账准备（已提取的坏账准备金额）财务费用（应支付的相关手续费）营业外支出应收债权融资损失（倒挤）贷：应收账款（售出应收债权的账面余额）,应收债权的坏账风险由银行负担,【例】2010年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2010年10月31日付款。2010年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。,（1）201