《存货审计》PPT课件.ppt

存货审计,张建新2008年11月,成本、存货审计概述,讲课提纲一、存货核算特点二、存货审计的总体思路三、存货审计模型四、具体科目介绍（结合审计底稿）五、改制中对于存货的重新整理,成本、存货审计概述,一、存货核算特点1、与其他科目比较和联系2、存货特点,成本、存货审计概述,1、与其他科目比较（1/2）应收帐款是存货的“后道产品”无实物特征替代检查较容易应收帐款的审计方法能否应用于存货？存货有实物形态反而审计时更困难？,成本、存货审计概述,1、与其他科目比较（1/2）固定资产价值逐步转移至存货（折旧方法）基本不周转固定资产的审计方法能运用于存货吗？我们完全不懂固定资产实物，为什么在审计时觉得简单？,成本、存货审计概述,2、存货特点-企业核算角度（1/2）（1）各种产品有不同工艺流程，不同生产核算方式，涉及多项内部控制（实物管理、采购与付款、成本控制）了解并评价存货、成本核算的政策及内控对于评价公司的内控显得非常重要；（2）涉及科目多：基本科目就有原材料、生产成本、产成品、营业成本，同时又涉及到应付账款、预付账款的列示正确性；（3）成本核算正确与否直接关系企业的盈利，风险点，对于我们现在接触到的民营企业，普遍基础薄弱，作为调节利润的主要手段。,成本、存货审计概述,2、存货特点-审计角度（2/2）（1）既包括了期末余额认定类型的审计（期末各类存货的认定），又涉及了发生额认定类型的审计（生产成本的归集及分配）；（2）发生额的审计基本属于最复杂的发生额审计；（3）发生额项目与余额项目相互交叉；（4）余额的认定和发生额的认定勾稽关系比较严密。,成本、存货审计概述,二、存货审计的总体思路了解财务核算-实地观察询问-评价财务核算/编制底稿,成本、存货审计概述,二、存货审计的总体思路（一）了解财务核算1、方法：看账/询问财务人员2、了解内容：主要原材料是那些，财务成本核算大概有几步，产品有哪几种。存货增减的计价方法，在产品的确定、产成品成本的分配、主营业务成本的结转办法,成本、存货审计概述,二、存货审计的总体思路（二）实地观察询问带着问题去看、问、听、想,成本、存货审计概述,二、存货审计的总体思路（三）评价财务核算合理性/编制底稿1、把获得的直观信息量化，2、转换成财务信息3、判断业务和财务是否合理衔接,成本、存货审计概述,二、存货审计的总体思路重点介绍第二个方面总结归纳成九点,成本、存货审计概述,1、本企业产品用途、了解企业产品及该行业总体状况（供求、价格、毛利率等）“以销定产”,成本、存货审计概述,2、产品的主要工序（是否完整，产业链长度）化纤纺织企业：石油-已内酰按（CPL）-切片-锦纶-纺纱-染整-成衣厂-品牌商石油-PTMG和纯MDI-氨纶-纺纱-染整-成衣厂-品牌商石油-PTA-涤纶-纺纱-染整-成衣厂-品牌商,成本、存货审计概述,3、深入生产车间，了解产品及相关生产流程（产品相关投入产出比、损耗率、转换率等）；追踪原材料入库至产成品出库之间的实物及相关单据的流转；向采购部门了解材料采购的结算方式，主要供应商的变化，主要材料的采购价格及付款概括。,成本、存货审计概述,4、产品的主要原材料、料工费占成本比重,成本、存货审计概述,5、生产产品的主要技术来源与相关配套（电、水、汽、配件等）（1）技术来源（2）对能源/外加工单位的依赖程度,成本、存货审计概述,6、产品生产周期原材料-加工-成品检验入库,成本、存货审计概述,7、产品计量与质量评介，本企业产品的优势,成本、存货审计概述,8、生产与销售的资质取得情况（1）房地产（2）酒店（3）建筑安装企业、如钢结构企业（4）化工企业易燃易爆-压力容器（5）医药企业-GMP认证（6）发电企业,成本、存货审计概述,9、生产能力（时间、关键设备单台能力），闲置与超能力（1）注意是关键设备，抓住重点，一条生产流水线往往可能有7、8台设备组成（2）生产能力调查表的填写,成本、存货审计概述,三、存货审计模型（1/3）（1）存货的金额数量单价（2）单价的双重含义：成本价可变现净值（3）审计的重点紧紧围绕数量和单价来进行,成本、存货审计概述,三、存货审计模型（2/3）数量的审计重点分布情况发出商品、委托加工、仓库相关的内部控制财务帐、仓库帐、盘点表是否一致暂估入库的控制和真实在产品的合理性分析,成本、存货审计概述,三、存货审计模型（3/3）单价的审计重点暂估入库的单价在产品的确认方法（成本分配方法）库龄分析参照应收帐款帐龄分析实际情况比库龄分析更严重成本流转方法（加权平均或其他）毛利率,成本、存货审计概述,四、具体科目介绍（结合审计底稿）（一）原材料（二）生产成本（三）产成品,成本、存货审计概述,（一）原材料单价：最近采购毛利率为负时的考虑周转缓慢的情况数量：盘点发外配件的确认暂估入库的审计,成本、存货审计概述,（二）生产成本单价：和产成品相联系数量：盘点的时点合理性分析生产周期、实地察看,成本、存货审计概述,（三）产成品单价：成本分配方法毛利率及销售费用率周转情况数量：盘点发出商品的确认,成本、存货审计概述,五、改制过程中对于存货、成本重新整理的原则1、一次性和经常性相结合的原则2、基准日数量必须盘点核实，单价上不高估期末存货的原则；与股改截止日存货实际情况相符原则；3、收入配比原则4、完整性原则5、保证行业指标、产能产量等总体合理性,成本、存货审计概述,五、改制过程中对于存货、成本重新整理的原则1、一次性和经常性相结合的原则股改以前期间的存货、成本整理，重要的是把握住合理性及股改基准日存货价值的合理确定；股改以后的存货、成本整理，必须帮助客户设计合