财务会计信息系统基本理论

6,制作：梁丽娟王玉法主讲：梁丽娟副教授焦作工学院TEL：03913980914,中级财务会计课件,第二章会计信息系统基本理论,7,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,本章教学目标：1、通过学习使学生对会计的基本业务程序更加明确，更加系统。2、通过对本章的学习，熟悉会计信息系统的重要环节，掌握权责发生制与收付实现制的本质区别。基本要求：学习本章期间，学生必须查阅相关资料，对会计信息系统的内容熟悉并理解，对企业会计的记账基础权责发生制的内涵吃透。,8,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,本章的教学重点和难点本章的学习重点在于：掌握会计信息系统的重要性。会计要素确认的基本标准设定。会计要素计量的基础理论。会计要素报告的方式。本章的难点在于：会计信息系统中四个环节的相互逻辑关系的分析和理解。本章理论性、系统性较强，学生接受有一定的困难。,9,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,第二章会计信息系统基本理论本章的主题内容会计信息系统的四大重要环节：会计确认会计计量会计记录会计报告,10,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,本章采用的主体教学方式和方法：系统知识讲解案例分析通过思考题，要求学生查阅相关文献资料，以提高学生的学习兴趣，培养其自学能力,11,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,一、会计确认（包括含义、确认标准、确认基础）会计确认的含义(1)FASB,1984:确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程，它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。,12,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,(2)IASC,1989:确认是指将符合要素定义和第83段规定的确定标准项目计入资产负债表或收益表，它涉及到以文字和金额表示一个项目并将该金额计入资产负债表或收益表的总额(文告第83段如下：如果符合下列标准，就应确认一个符合要素定义的项目：(1)与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业；(2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。),13,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,(3)葛家澍,1998:所谓会计确认，是指通过一定的标准，辨认应予输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进一步还要确定已记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表。会计确认实际上要进行两次，第一次解决会计的记录问题，第二次解决报表的揭示问题。,14,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,总结(1)会计确认是以一定的标准为依据；(2)会计确认是针对一定会计对象而进行的；(3)会计确认的最终目标是要进入财务报表。“进入财务报表”是会计确认的最终目标吗？我的观点：会计确认的最终目标不仅仅是“进入财务报表”，而是“进入会计报告”。,15,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,(1)财务报表是在会计发展到一定阶段后才产生的。在中国，会计报告的发展经历了文字叙述式会计报告编制阶段(夏、商至秦、汉)、数据组合式会计报告编制阶段(唐代至清末以前)、表式会计报告编制阶段(清末、中华民国)。其中，表式会计报告才能算得上是财务报表。(2)财务报表只是会计报告的一个组成部分，财务报表通常包括资产负债表、损益表和现金流量表。会计报告除了这三大报表之外，还包括用以补充财务信息和报告非财务信息的其他报告手段，它们所报告的信息也是经过确认了的。,16,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,会计确认的标准(1)FASB,1984:确认一个项目和有关的信息，应符合四个基本的确认标准。凡符合四个标准的，均应在效益大于成本以及重要性这二个前提下予以确认。标准是：(1)定义:项目要符合财务报表某一要素的定义；(2)可计量性:具有一个相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量；(3)相关性:有关信息在用户决策中有举足轻重的作用；(4)可靠性:信息是反映真实的、可核实的、无偏向的。,17,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,(2)IASC,1989:如果符合下列标准，就应当确认一个符合要素定义的项目：(1)与该项目有关的未来经济利益将流入或流出企业；(2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。总结一个会计事项要予以确认，它应符合会计要素的定义，具有相关性，能够可靠地计量；FASB认为它还应具有可靠性。,18,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,国际会计准则委员会编报财务报表的框架1989：资产指由于过去事项而由企业控制、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。负债指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。权益指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。收益指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益的增加，但不包括与权益参与者有关的权益增加。包括收入和利得。费用指会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但不包括与权益参与者分配有关的权益减少。包括费用和损失。,19,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,我国的企业财务会计报告条例（2001.1.施行):资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,20,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,净利润=利润总额-所得税利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出期间费用=管理费用+营业费用+财务费用营业外收支净额=营业外收入-营业外支出,21,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,会计确认基础：权责发生制美国会计原则委员会(APB),1970:交易的其他事项对企业资产和负债的影响，在其直接相关的时期内确认与报告，而非在现金收、付发生时确认与记录。每期收益和财务状况的确定，取决于在变动发生时的经济资源和义务及变动的计量，而非货币收支的简单记录。,22,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,国际会计准则委员会:按照权责发生制，要在交易和其他事项发生时(并不是在现金或其等价物收到或支付时)确认其影响，并且要将其记入与其相关联期间的会计记录，并在该期间的财务报表中予以报告。S.Davidson,C.P.Stickney,R.L.Weil,1979:权责发生制会计是按货物的销售（或交付）和劳务的提供来确认收入，而不考虑现金的收取时间；对费用也按与相关联的收入的确认时间予以确认，不考虑现金支付的时间。,23,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,会计确认基础：收付实现制W.A.PatonandA.C.Littleton,1940:计量收入的现金基础将从顾客处收到的现金报告为收入。换言之，如果收入是定期地按收到款项为标准，则一切所发生的成本应按此标准来分配。S.Davidson,C.P.Stickney,R.L.Weil,1979:现金基础是与权责发生制基础相对应，它要求收到现金时确认收入、支出现金确认费用。收入确认毋需对收入和费用进行配比。,24,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,我国会计准则和制度规定:企业的会计核算应当一权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不能作为当期的收入和费用。目前，我国的行政单位以及除经营业务采用权责发生制之外的事业单位的其他业务，均采用收付实现制。,25,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,我的观点：解决上述问题的关键在于会计确认基础的选择。会计确认基础的选择受会计目标的约束。不同会计信息使用者对会计信息的不同需求，意味着有些使用者更需要基于权责发生制基础上的会计信息，有些使用者则更需要基于收付实现制基础上的会计信息，而有些使用者可能同时需要以上两种会计信息，因为它们分别从不同的角度对企业的财务状况、经营成果和现金流动状况进行反映。,26,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,二、会计计量（包括含义、属性）无论是在中国，还是在西方国家，会计计量都经历了从实物计量单位占主导地位的阶段，发展到实物量度与货币量度兼用阶段、以货币为主要计量单位阶段，直至发展到以货币为统一量度的阶段。会计计量的含义IASC,1989:计量是指为了在资产负债表和收益表中确认和计列财务报表的要素而确定其金额的过程。,27,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,葛家澍、余绪缨,1992:计量是指在财务会计中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算并予以确认，使其转换为可以用货币表现的信息。共同点:会计计量应该用货币量度，以便在财务报表中进行反映。,28,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,会计计量的属性FASB:现行实务中有五种不同计量属性，即原始成本（或历史成本）、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流入量现值。IASC:会计计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。共同点:会计计量属性都是针对货币单位计量而提出的。,29,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,我的观点：(1)无论用货币单位计量，还是用非货币单位计量，计量属性都包括“历史的量”、“现时的量”和“未来的量”。(2)会计计量属性的选择，取决于利益相关者的需求。(3)对不同的资源应采用同样的计量属性。(4)未来的会计计量将是以货币计量为主，非货币计量为重要补充；以历史成本计量为主，其他计量属性为辅的发展态势。,30,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,三、会计记录经历了单式簿记到复式簿记(借贷记帐法)的发展过程。复式记帐法借贷记帐法增减记帐法收付记帐法资产=负债+所有者权益,会计,31,中级财务会计第二章焦作工学院经管系梁丽娟,四、会计报告会计报告（又称财务会计报告），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。年度财务会计报告的基本内容：会计报表（主表和附表）会计报表附注财务情况说明书会计确认、会计计量和会计记录是会计报告的基础，它们共同决定着会计报告的内容与形式