第十四章 企业年金基金.ppt

高级财务会计,第十四章企业年金基金,第一节企业年金基金概述,一、企业年金基金的概念企业年金基金是根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金具有以下特点：专家理财、专业管理；投资组合、分散风险；稳定证券市场,第一节企业年金基金概述,二、企业年金基金的分类（二）封闭式基金封闭式基金是指事先确定发行总额，再封闭期内基金单位总数不变，基金上市后，投资者可以通过证券市场买卖基金的一种基金。,第一节企业年金基金概述,（二）开放式基金开放式基金是指基金发行总额不固定，基金单位总数随时增减，投资者可以按基金的申购或赎回价格在基金管理公司指定的直销或代销机构申购或赎回基金单位的一种基金。据有关资料介绍，在世界金融市场中有90%以上是开放式基金，开放式基金已成为国际金融商场的主流品种。,第一节企业年金基金概述,（三）封闭式基金和开放式基金的区别开放式基金和封闭式基金的区别主要有以下四点：一式基金规模不同。封闭式基金在宣告设立是确定基金规模不再改变；而开放式基金没有规模的限制，投资者可随时提出申购或赎回申请，基金的规模随之变动。二是决定交易价格的因素不同。封闭式基金价格由市场决定，受供求关系的影响很大；开放式基金价格则是由基金单位净值决定，不直接受市场供求关系的影响。三是交易方式不同。封闭式基金在证券交易所上市交易，买卖行为在投资者之间进行；开放式基金由投资者提出申请，到基金管理公司指定的直销和代销机构办理。四是期限不同。封闭式基金有固定的封闭期，一般为5-15年；开放式基金没有期限，只要有投资者购买，可一直延续下去。,第一节企业年金基金概述,一、企业年金基金会计核算的特点（一）以及基金为会计核算的主体（二）估值日须计算基金净值和基金单位净值，并按规定予以公告估值日须对基金持有的有价证券进行估值（四）每日必须计算并确认基金损益,第一节企业年金基金概述,四、企业年金基金核算应当设置的会计科目企业年金基金应当设置“银行存款”、“应收利息”、“结算备付金”、“应收申购款”、“证券清算款”、“交易保证金”、“买入返售债券、“其他应收款”、“交易性金融资产”、“可供出售投资”、“应付赎回款”、“应付赎回费”、“应付受益人待遇”、“应付投资管理人管理费”、“应付托管费”、“应付销售服务费”、“应付年金基金受托人费用”、“应付账户管理费”、“实收基金”、“损益平准金”、“企业年金基金净值”、“债券差价收入”、“股票差价收入”、“其他收入”、“基金差价收入”、“利息收入”、“买入返售资产收入”、“公允价值变动损益”、“投资管理人管理费”、“托管费”、“销售服务费”、“年金基金受托人费用”、“账户管理费”、“交易费用”、“其他费用”等总账科目，进行总分类核算。,第二节企业年金基金资产,一、货币资金的核算（一）货币资金增加的核算1、基金认购业务【例14-1】某开放是企业年金基金发行期结束，扣除基金认购费后，实际收到募集资金3亿元存入银行，应作如下会计处理：借：银行存款300000000贷：实收基金300000000,第二节企业年金基金资产,2、卖出投资业务【例14-2】某开放是企业年金基金在证券交易所卖出债券，在资金交收日，卖出债券成交总额大于买入债券的成交总额，实际收到款项为60000元。假定不考虑其他因素。该开放是企业年金基金的会计处理如下：借：银行存款60000待：证券清算款60000,第二节企业年金基金资产,3、收取年金缴费【例14-3】某开放式企业年金基金按照计划向企业和职工个人收取年缴费24000元。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：银行存款24000贷：企业年金基金净值24000,第二节企业年金基金资产,（二）货币资金减少的核算1、买入投资【例14-4】某开放式企业年金基金通过证券交易所买入债券，买入证券成交总额大于迈出证券成交总额，支付款项86000元。假定不考虑其他因素，该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：证券清算款86000贷：银行存款86000,第二节企业年金基金资产,2、受益人领取企业年金待遇【例14-6】谋开放式企业年金基金收益人领取贷于24000元，会计处理如下：借：应付受益人待遇24000贷：银行存款24000,第二节企业年金基金资产,3、支付相关费用【例14-7】某开放式企业年金基金支付投资管理人管理费4600元，支付托管人管理费4200元，支付销售机构销售服务费2400元，均以银行存款支付。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：投资管理人管理费4600托管费4200销售服务费2400贷：银行存款11200,第二节企业年金基金资产,二、应收账款的核算（一）证券清算款1、卖出投资【例14-8】某开放式企业年金基金在证券交易所卖出债券，在证券交易日，应收取的款项为64000元，发生交易费用4000元，交易性金融资产的账面余额为56000元。假定不考虑其他因素。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：证券清算款64000交易费用4000贷：交易性金融资产56000债券差价收入12000,第二节企业年金基金资产,2、ETF现金替代【例14-9】某开放式企业年金基金结转申购ETF现金替代宽2400元，结转赎回现金替代款6400元；结转确认申购ETF份额现金差额8600元，结转确认赎回ETF份额现金差额9000元。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：结算备用金2400贷：证券清算款现金替代款2400借：证券清算款现金替代款6400贷：结算备付金6400借：结算备付金8600贷：证券清算款现金差额8600借：证券清算款现金差额9000贷：结算备付金9000,第二节企业年金基金资产,【例14-10】甲公司申请购买某开放式企业年金基金，有效申购款为108万元，其中，实收基金为104万元，损益平准金为4万元。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：应收申购款1080000贷：实收基金1040000损益平准金40000收到甲公司交来的有效申购款时，该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：银行存款1080000贷：应收申购款1080000,第二节企业年金基金资产,三、投资的核算（一）买入投资【例14-11】某开放式企业年金基金通过证券交易所卖入股票，成交金额为20000000元，应支付券商佣金20000元，印花税4000元，款项尚未支付。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：交易性金融资产20000000交易费用24000贷：其他应付款20000证券清算款20004000,第二节企业年金基金资产,（二）投资估值1、投资估值的原则2、投资估值的会计处理【例14-12】某开放式企业年金基金对所有的股票投资和债券投资进行估值，股票投资增至42000元，债券投资减值64000元。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：交易性金融资产股票投资42000贷：公允价值变动损益42000借：公允价值变动损益64000贷：交易性金融资产债券投资64000,第二节企业年金基金资产,（三）卖出投资【例14-13】某开放式企业年金基金在证券交易所卖出所持有的股票投资和债券投资，实得款项10800000元，其中股票投资实得款项5800000元，债券投资实得款项5000000元。股票投资的账面余额为5600000元，债券投资的账面余额为4600000元。假定不考虑其他因素，该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：证券清算款5800000贷：交易性金融资产股票投资5600000股票差价收入200000借：证券清算款5000000贷：交易性金融资产债券投资4600000债券差价收入400000,第三节企业年金基金负债,一、应付赎回款【例14-14】某开放式企业年金基金的投资人申请赎回投资款项，金额为860万元，其中实收基金为340万元，未分配利润为220万元。这一款项中，属于投资人所有的部分为680万元，属于办理赎回业务的机构所有的部分为160万元，属于基金所有的部分为20万元。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：实收基金6400000损益平准金2200000贷：应付赎回款6800000应付赎回费1600000其他收入200000该开放式企业年金基金实际支付赎回款时，会计处理如下：借：应付赎回款6800000贷：银行存款6800000,第三节企业年金基金负债,二、应付赎回费【例14-15】沿用【例14-14】的资料。该开放式企业年金基金支付赎回的会计处理如下：借：应付赎回费1600000贷：银行存款1600000,第三节企业年金基金负债,三、应付其他费用【例14-16】某开放式企业年金基金本期计算的应付受益人年金待遇为64000元，计提的投资人管理费为4600元，计提的托管人管理费为8600元，计提的销售机构的服务费为24600元，计提的年金基金受托人管理费为12600元，、计提的账户管理人员管理费为15600元。该开放式年金基金的会计处理如下：借：企业年金基金净值64000贷：应付受益人待遇64000借：投资管理人管理费4600贷：应付投资人管理费4600借：托管费8600贷：应付托管费8600借：销售服务费24600贷：应付销售服务费24600借：年金基金受托人费用12600贷：应付年金基金受托人费用12600借：账户管理费15600贷：应付账户管理费15600,第四节企业年金基金收入和费用,一、企业年金基金收入（一）利息收入年金基金确认利息收入时，按照计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。【例14-17】某开放式企业年金基金6月份计算确定的利息收入金额为24000元。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：应收利息24000贷：利息收入24000,第四节企业年金基金收入和费用,（二）买入返售证券收入【例14-18】某开放式企业年金基金7月31日计算确定的某返售资产利息收入为48000元。8月1日，该开放式企业年金基金持有的某买入返售资产到期，出售价款为1700000元，款项已存入银行，该买入返售资产账面余额为1660000元。假定不考虑其他因素，该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：买入返售资产48000贷：买入返售资产收入48000借：银行存款1700000贷：买入返售资产1660000买入返售资产收入40000,第四节企业年金基金收入和费用,（三）公允价值变动损益【例14-19】某开放式企业年金基金对所持有的股票投资和债券投资进行估值，股票投资增至4000元，债券投资增至6000元。该开放式年金基金的会计处理如下：借：交易性金融资产股票投资4000债券投资6000贷：公允价值变动损益10000（四）其他收入,第四节企业年金基金收入和费用,二、企业年金基金费用【例14-20】某企业年金基金20X8年2月1日基金净值为70亿元，该日发生信息披露费60000元，由于小于当日基金净值的是万分之一，可采用直接计入法计入基金损益。该日发生的信息披露应作如下会计处理：借：其他费用60000贷：银行存款60000【例14-21】某会计师事务所对某企业年金基金的20X7年度财务会计报告进行审计，20X8年发生注册会计师审计费用42万元，假设4月1日前的基金净值均为72亿元。经过计算，基金净值的十万分之一位72000元，可认定发生的审计费用影响基金净值小数点后五位数。由于是对该基金20X7年财务会计报告进行审计而发生的审计费用，可认定费用的作用期是以前年度，应采用预提的方法与提计入基金损益。实务操作时可分为6次预提计入损益基金，每次预提的审计费用为70000元（420000/6）。会计处理如下：企业年金基金预提审计费用时：借：其他费用70000贷：预提费用700004月1日发生420000元审计费用时：借：预提费用420000贷：银行存款420000,第五节企业年金基金净资产,一、实收基金（一）实收基金的核算原则（二）实收基金的主要账务处理1、封闭式基金2、开放式基金二、损益平准金三、企业年金基金净资产,第六节企业年金基金财务报表,一、资产负债表资产负债表是反映企业年金基金在某一特定日期的财务状况，应当按照资产、负债和净资产分别列示。（一）资产负债表至少应当列示的信息资产类项目至少应当列示下列的信息：货币资金；应收证券请算款；应收利息；买入返售证券；其他应收款；债券投资；基金投资；股票投资；其他投资；其他资产。负债类项目至少应当列示的信息：应付证券请算款；应付受益人待遇；应付托管人管理费；应付受托人管理费；应付投资管理人管理费；应交税金；卖出回购证券款；应付利息；应付佣金；其他应付款。净资产类项目列示企业年金基金净值。（二）资产负债表格式及填列方法根据企业会计准则的规定，企业年金基金资产负债表格