事业单位会计准则及其会计制度解读修订版

财务会计报告内容：事业单位会计制度解读。为进一步规范事业单位会计核算，提高会计信息质量，我部根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则、事业单位财务规则修订了事业单位会计制度(财预字(1997)第288号)。现将修订后的事业单位会计制度印发给你们，自2013年1月1日起施行。第一节事业单位会计制度修订内容，原事业单位会计制度，1997年发布，1998年1月1日起施行。它们在规范公共机构会计和服务预算管理方面发挥了积极作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深入和机构改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理提出了新的更高的要求。原来的会计制度已经无法满足各方面的需求。一、新修订的会计制度重大变更，新修订的会计制度篇幅近5万字，通过对会计科目使用和财务报表编制的详细规定，更全面地规范了事业单位经济业务或事项的确认、计量、记录和报告。新制度不仅继承了原有制度的合理内容，而且体现了一些重大突破和创新。与原系统相比，主要有以下八个变化：1 .配合各种金融体制改革。创新引入固定资产折旧和无形资产摊销。明确规定将基本建设数据纳入“大账户”4。5 .努力加强金融投资基金的会计核算。进一步规范非财政补贴结转、平衡和分配的会计核算。强调加强资产评估和入账管理。全面完善会计制度和会计科目使用说明8。该系统改进了财务报表系统。第二节重点阐释了事业单位会计制度。事业单位会计制度目录的第一部分包括会计科目名称和编号的一般说明。第三部分包括会计科目使用说明。第四部分包括会计报表的格式。第五部分包括概述。一、为规范事业单位会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则、事业单位财务规则，制定本制度。2.本制度适用于各级各类事业单位，但以下除外：(1)实行医院会计制度会计制度的事业单位及其他需要的行业和事业单位；(二)纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的机构。参照公务员法管理的事业单位适用本制度，财政部在第二部分中另行规定会计科目的名称和编号。一、资产11001库存现金21002银行存款31011零余额账户贷款金额41101短期投资51201财务还款金额120101财务直接支付120102财务授权支付61211应收票据71212应收账款81213预付账款91215其他应收款101301存货11401长期投资121501固定资产131502累计折旧131502负债，182001短期借款192101应付税202102应付国库资金212103应付特别财务账户222201应付员工薪金232301应付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款。净资产，293001企业基金303101非流动资产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产313201专项基金323301财政补贴结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补贴余额343401非财政补贴结转353402业务余额3402收入类别，384001财政补贴收入394101业务收入404201上级补贴收入414301子公司收入424401营业收入434501其他会计机构依法持有时间不超过1年(含1年)的投资，主要是债券投资。本科目应按国债投资的种类进行明细核算。取得短期投资时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。在短期投资持有期间收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入投资收入”科目。某单位3月1日进行了短期投资，投资成本为100万元，6月底收到利息5000元。投资时：借入：短期投资1000000贷款：银行存款1000000收利息时：借入：银行存款5000贷款：其他收入投资收入5000第二，存货，会计机构在经营活动和其他活动中用于消耗和储存各种材料、燃料、包装、低值易耗品和不符合标准的固定资产的器具、配件、动植物等实际成本。事业单位购买和使用的零星办公用品，可以在购买时直接列为支出，不计入本科目。(例2)机构购买自用存货，价格为10000元，运费为800元，用自有资金支付。收集以上库存9080元。借款：存货10800贷款：银行存款10800贷款：业务支出9080贷款：存货9080，三。机构依法取得并持有1年以上(不含1年)的长期投资、股权和债权投资的会计核算。应根据长期投资的类型和被投资单位进行明细核算。购买的三年期国债票面总值为5万元，票面利率为12%，支付的总价款为5万元。三年后，国债到期，债券的本金和利息被收回。购买时，贷款：长期投资债券投资50000贷款：银行存款50000贷款：机构基金50000贷款：非流动资产基金长期投资50000，国库券到期，本息收回。借款：68，000银行贷款：长期投资-债券投资50，000其他收入-投资收入18，000借款：33，354非流动资产基金长期投资50，000贷款：50，000公共基金。例4事业单位以固定资产对外投资，账面价值为18万元，投资协议确定的价值为20万元。借款：长期投资20万贷款：非流动资产基金-长期投资20万贷款：非流动资产基金-固定资产18万贷款：固定资产18万。第四，固定资产是指事业单位持有的使用寿命超过一年(不含一年)且单位价值超过规定标准，在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。虽然单位价值不符合规定标准，但大量使用寿命超过1年(不含1年)的类似材料作为固定资产核算和管理。本科目核算事业单位固定资产原价。1月10日，耗资40万元、面积4000平方米的新办公楼落成。它被接受并交付使用。贷款：固定资产40万贷款：非流动资产基金-固定资产40万贷款：非流动资产基金在建工程40万贷款：在建工程40万，1月20日批准，自制办公桌椅，实际人工费和材料费1800元，经验收合格，交付使用。借款：固定资产18000贷款：非流动资产基金固定资产18000贷款：非流动资产基金在建工程18000贷款：在建工程18000例7一个单位从租赁公司租了一台专用设备。租赁协议规定，应付租赁费为10万元，租赁期为5年，每半年支付一次。租赁期满后，设备将归承租人所有。当单位租入设备时，1000元的运费和杂费以及2000元的安装费全部由银行存款支付。融资租赁固定资产：借款：固定资产-融资租赁固定资产103，000贷款：非流动资产基金33，354固定资产3，000长期应付款100，000贷款：业务费用3，000贷款：银行存款3，000贷款，租金支付：业务费用10，000贷款：银行存款10，000贷款：长期应付款10，000贷款：非流动资产基金10，000固定资产六.累计折旧。计算事业单位固定资产的累计折旧，并按固定资产的相应类别和项目进行明细核算。除下列各项外，事业单位其他固定资产应当计提折旧： (一)文物和展览品；(二)动植物。(3)书籍和档案；(4)以名义金额计量的固定资产。(1)当固定资产按月计提折旧时，计提的折旧金额应借记“非流动资产固定资产基金”科目，贷记本科目。(2)处置固定资产时，根据处置的固定资产的账面价值，借记“待处置资产的损失和超额”科目，根据计提的折旧，借记“待处置资产”科目，根据固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。本科目期末贷方余额反映事业单位计提的固定资产累计折旧。例8期末，某单位提取固定资产1万元。借款：非流动资产基金固定资产10，000借款：累计折旧10，000.7。核算各种建筑物的实际成本(包括新建、改建、扩建、修缮等)和已发生必要费用但尚未完成并交付在建机构使用的设备安装项目。本科目应按项目性质和具体项目进行明细核算。(例9)批准购买一套待安装设备，价格为3万元。专项工程安装费10000元通过银行转账支付。借款：在建工程30000元：银行存款30000元：在建工程10000元：银行存款10000元，例10该专项工程以280万元完成，移交手续已完成。借款：固定资产2，800，000贷款：在建工程2，800，000贷款：非流动资产基金-在建工程2，800，000贷款：非流动资产基金-固定资产2，800，000，8。无形资产是指机构持有的不具有实物形态的可辨认的非货币资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。本科目核算事业单位无形资产的原价，并按无形资产的类别和项目进行明细核算。一个单位以10万元的购买价格和2000元的咨询费购买一项专利的所有权，所有这些费用都由银行存款支付。借款：无形资产102000贷款：非流动资产基金-无形资产102000贷款：业务费用102000贷款：银行存款102000。例12某科研单位为生产产品a购买了记录在册的非专利技术，无形资产的账面价值为24万元，有效使用期为5年。该单位对产品a的生产进行内部成本核算。无形资产每月摊销的会计分录为：贷款：非流动资产基金-无形资产4000贷款：累计摊销4000、新旧科目转换-资产类别。【现金】【库存现金】【银行存款】【银行存款】【零余额账户贷款金额】【零余额账户贷款金额】【应付融资金额】【应收票据】【应收票据】【应收账款】【预付款】【其他应收款】【其他应收款】，新旧科目转换-资产类别。“材料”、“产成品”、“存货”、“成本”、“新旧账户转换资产类别”、“短期投资”、“对外投资”、“长期投资”、“新旧账户转换资产类别”、“固定资产”、“固定资产”、“存货”、“新旧账户转换负债类别”、“短期贷款”、“借入款项”、“长期贷款”、“新旧账户转换负债类别”。 对“应交税金”-“应交税金”-“应交预算”-“应交国库”-“应交财政专户”-“应交财政专户”-“新旧科目转换负债类别”、“应交工资(退休费)”、“应交地方(部门)津贴”、“应交职工工资”、“应交其他个人收入”和“应交其他应付款”进行分析，将事业单位应交社会保险费和住房公积金的余额转入新账户中“应交职工工资”的相关明细科目。 新旧账户转换负债、应付票据、应付票据、预收账款、应收账款、应付账款、长期应付账款和还款期超过一年(不含一年)的应付账款转换为长期应付账款，新旧账户转换负债、其他应付款、其他应付款、应付职工薪酬、长期应付款转换为新制度下原其他应付款科目中事业单位应缴纳的社会保险费和住房公积金，计入应付职工薪酬科目。在原“其他应付款”科目中，还款期超过1年(不含1年)的应付款转入新会计制度下的“长期应付款”科目，如融资租赁下的固定资产租赁费。新旧科目转换-净资产，“事业基金-普通基金”:(转入新账户的“非流动资产基金-无形资产”科目的金额)、“非流动资产基金-无形资产”(新制度下结转的财政补贴余额)、“财政补贴结转”(新制度下结转的财政补贴余额)、“财政补贴余额”(剩余余额)、“事业基金”、“事业基金-投资基金”和“非流动资产基金-长期投资”、新旧科目转换-净资产类别、“固定基金”(不包括转换为固定资产“非流动资产基金-长期投资”-固定资产-在建工程-无形资产，新旧科目转换-净资产类别，“专项基金”-“专项基金”-“营业余额”-“营业余额”，新旧科目转换-净资产类别。 “事业结余”、“事业结余”(不再包括财政补贴结转和财政补贴结余)“结余分配”()“非财政补贴结余分配”(直接启用)，新旧科目转换净资产类别。“财政补贴收入”“财政补贴收入”“业务收入”“业务收入”“上级补贴收入”“上级补贴收入”“子公司上缴收入”“子公司贡献”“营业收入”“营业收入”“其他收入”“其他收入”、新旧科目转换-净资产类别。“拨款”、“事业性支出”、“事业性支出”、“结转自筹基建”、“上缴上级支出”、“上缴上级支出”、“补助挂靠单位支出”、“营业性支出”、“营业性支出”、“营业税”、“其他支出”、“新老科目转净资产”、“专项资金”、“结转非财政补贴”、“专项资金”、“结转非财政补贴”、“专项支出”、“合并基本建设账户”等。 “建筑安装工程投资”、“设备投资”、“在建基本建设项目33，354项”、“预付投资”、“预付项目资金”、“交付资产”、“固定资产”、“基本建设投资贷款”、“长期贷款”、“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“预付投资”、“非流动资产资金”、“预付项目资金”、“交付资产”、“基本建设补助”、“财政补助结转”、“财政补助收入”、“基本支出补助”、“项目支出补助”、“业务收入”、“上级补助收入”、“所属单位支付的收入”、“其他收入”、“专项资金收入”， 非专项资金收入、营业收入、业务支出、财政补贴支出-基本支出、财政补贴支