审计证据与审计工作底稿

审计证据与审计工作底稿,4,武汉科技大学管理学院会计系周莉,1.理解审计证据的种类；2.掌握审计证据的特征；掌握审计证据的获取方法；了解审计证据与审计程序、认定的关系；了解审计工作底稿的形成与复核；了解审计档案的管理,学习目标,主要内容,第一节审计证据第二节审计工作底稿,审计证据的定义、作用与分类审计证据的特征获取审计证据的技术方法审计证据的整理、分析与评价,第一节审计证据,一、审计证据的定义、作用与分类,审计证据的定义及作用审计证据的分类审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系,（一）审计证据的定义及作用,审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为证实审计事项、得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表所依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,（二）审计证据的分类,审计证据按其存在形式的分类审计证据按其来源的分类,审计证据按其存在形式的分类（P73）,书面证据实物证据电子视听证据口头证据环境证据,2、审计证据按其来源的分类（P74）,亲历证据外部证据内部证据,审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系,审计证据的充分性审计证据的适当性,二、审计证据的特征,（一）审计证据的充分性,审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计意见，它是审计人员为形成审计意见所需的审计证据的最低数量要求。,审计证据的充分性受以下因素的影响：,具体审计项目的重要性；重大错报风险；审计人员及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型和获取途径；审计总体规模和特征。,1、具体审计项目的重要性,通常，审计项目越重要，所需证据数量就越多。在考虑重大性时，需要考虑质量和数量特征。重要性水平越低，所需审计证据的数量就越多。,2、审计风险,通常，审计项目风险越大，所需证据数量就越多。在考虑审计风险时，一般应当考虑以下因素：项目的性质；内部控制的有效程度；经营业务的性质；管理当局的诚信程度；财务状况和经营成果；频繁或仓促更换会计师事务所。,是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。相关性可靠性,（二）审计证据的适当性,1、相关性,审计证据的相关性是指审计证据与审计目标相关的程度。,与审计的具体目标相关性越强，其证明力也就越强。,1、相关性,审计人员进行风险评估程序获取审计证据时审计人员通过控制测试获取审计证据时审计人员通过实质性测试获取审计证据时,（1）通过风险评估程序获取审计证据时：,应考虑的相关事项主要是与被审计单位及其环境相关的事项，包括：行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位所选择和运用的会计政策；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位对财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制等。,（2）通过控制测试获取审计证据时：,审计人员应考虑的相关事项包括：内部控制是否存在；内部控制是否有效；内部控制在被审计期间是否得到一贯遵循。,（3）通过实质性测试获取审计证据时：,审计人员应考虑的相关事项包括：资产或负债在某一特定时日是否存在；资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；经济业务的发生是否与被审计单位有关；是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项；资产或负债的计价是否恰当；收入与费用是否归属于当期，并相互配比；会计记录是否正确；财务报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。,审计人员在确定审计证据的相关性时，应当注意：,特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,2、审计证据的可靠性,证据提供者的独立性；内部控制的有效性；审计证据的取得方式；证据提供者的资格；审计证据的客观程度。,审计证据的可靠性是指审计证据的可信度。,影响审计证据可靠性的因素包括：,2、可靠性,审计人员获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。但对于重要的审计项目，审计人员不应将成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要程序的理由。,2、可靠性,如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则审计人员可采用其他替代程序，转而收集质量稍逊的其他证据，但仍需满足审计目标的要求。审计人员如无法取得充分适当的审计证据，则应视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,审计程序,广义：审计过程（审计计划阶段、审计实施阶段、审计完成阶段）,狭义：审计方法,三、获取审计证据的程序,各种审计测试的合理配置,审计测试的类型包括：风险评估程序，包括对内部控制的了解控制测试分析程序交易的实质性测试余额的实质性测试,1、对内部控制的了解,审计人员对内部控制进行初步了解的主要目的在于摸清被审计单位内部控制时候存在以及是否得到执行。审计人员在对内部控制进行了解时可以向被审计单位询问内部控制的政策和程序，并检查会计手册和会计制度的流程图，还可以观察被审计单位有关活动及其运作情况，以了解被审计单位内部控制发挥作用的方式。,2、控制测试,审计人员在获得对内部控制的初步了解之后，应根据内部控制的可信赖程度确定控制风险的初步水平，如果将控制风险的初步水平定为低于最高水平就需要执行控制测试。控制测试是为证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性而执行的测试。审计人员可以采用检查凭证或文件、向被审计单位员工询问或观察控制程序的执行情况、重新执行某项控制程序等控制测试的具体程序。,3、分析程序,分析程序是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一旦审计人员发现异常的差异或不正常的关系就预示着存在错报的可能性，审计人员执行分析程序的主要目的就是为寻找审计线索，确定重点审计领域。,4、交易的实质性测试,交易的实质性测试是审计人员针对交易类别的管理层认定所执行的实质性测试。如果通过交易的实质性测试表明被审计单位对交易的处理过程是完整的和正确的，那么期末余额出现错误的可能性就会较小。,余额的实质性测试是审计人员针对期末余额的管理层认定所执行的实质性测试。由于余额的实质性测试是审计人员直接针对财务报表上各个项目的期末余额进行的测试，所以也是实现财务报表审计总体目标的最关键的测试。,5、余额的实质性测试,三、获取审计证据的技术方法,审计人员一般采取以下方法收集审计证据：,1.检查记录或文件2.检查有形资产3.观察4.询问5.函证6.重新计算7.重新执行8.分析程序,1、检查记录或文件,审阅核对,检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，以获取审计证据的方法。,（1）审阅,原始凭证记账凭证会计账簿财务报表其他资料,审阅与复核的范围包括：,（2）核对,常用的核对方法包括：证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、会计资料与业务资料的核对、内外核对等。,核对就是通过将相互联系的两个或两个以上的记录和数据进行比较对照，验证其是否相符，同时查明各个记录间的连续性。,（二）检查有形资产（监盘）,定义运用证明力,1、定义,检查有形资产也称为监盘，是指审计人员对资产实物进行审查，即通过现场监督被审计单位各种实物资产及货币资金、有价证券等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产是否真实存在并与账面数量是否相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题，以获取审计证据的方法。,证明力,通过检查有形资产通常能够收集到最可靠的证据，它能对实物资产是否确实存在提供有力的支持。,但检查有形资产不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供证明。,（三）观察,观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，如在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制的执行、仓库保管等情况所进行的查看和调查，以获取审计证据的方法。,（四）询问,询问是审计人员以书面或口头形式向被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价，以获取审计证据的方法。询问的方法有口头和书面两种。,（五）函证,函证是审计人员为了获取影响财务报表或相关认定的项目的信息，向第三者发函询证，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，以获取和评价审计证据的一种方法。,函证方式适用情况,1、函证方式,函证包括两种方式：肯定式函证：是指无论函证的内容与被函证人的记录是否一致，都要予以回复的函证方式；否定式函证：是指只有在函证的内容与被函证人的记录不一致时，才予以回复的函证方式。,肯定式函证举例：,肯定式函证方式举例：,2、适用范围,函证通常应用于银行存款、债权债务、对外投资、委托加工与保管、保证、抵押或质押、或有事项、重大或异常事项等的审计。,（六）重新计算,定义适用范围实例,1、定义,重新计算是审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位记录或文件中的数据计算的准确性所进行的验算和核对，以获取审计证据的方法。,实例,重新计算固定资产折旧：,（七）重新执行,重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以获取审计证据的方法。重新执行主要运用于内部控制的执行测试。,（八）分析程序,是指CPA通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,分析程序的用途,四、审计证据的整理、分析与评价,下图可反映从审计证据的收集到形成审计意见的步骤和证据证明力的演进过程。,收集整理证据,鉴定分析证据,综合评价证据,形成审计意见,潜在证明力,现实证明力,充分证明力,第二节审计工作底稿,审计证据,审计工作底稿,审计报告,形成,依据,审计工作底稿的定义、分类与作用审计工作底稿的形成与复核审计工作底稿的管理和使用,一、审计工作底稿的定义与作用,审计工作底稿的定义审计工作底稿的作用,（一）审计工作底稿的定义,审计工作底稿形成于审计工作的全过程；审计工作底稿的形成方式有两种，即编制和获得；审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。,审计工作底稿是审计人员对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论所作出的全部记录。,在理解审计工作底稿的定义时，要注意：,（二）审计工作底稿的作用,审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带。审计工作底稿是发表审计意见、出具审计报告的直接依据。审计工作底稿是明确审计责任、评价审计工作业绩的依据。审计工作底稿为审计质量控制和质量检查提供了可能。,二、审计工作底稿的编制与复核,审计工作底稿的编制审计工作底稿的基本结构审计工作底稿的基本要素编制审计工作底稿的基本要求审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核内容与要求审计工作底稿的三级复核制度,未审计状态,审计,最终状况,被审计单位的未审计情况审计过程记录CPA的审计结论,审计工作底稿的基本结构,审计工作底稿的基本要素,被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间；审计过程记录；审计标识及其说明；审计结论；索引号及页次；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明事项。,编制审计工作底稿，除总体上要求真实可靠外，在具体工作底稿编制时还应满足下列基本要求：内容完整格式规范标识一致记录清晰结论明确,编制审计工作底稿的基本要求,（二）审计工作底稿的复核,我国审计工作底稿的三级复核制度：就是会计师事务所制定的以现场审计人员、项目负责人、项目质量控制复核人对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。,（1）一级复核：现场审计人员,逐张复核,（详细复核）,（2）二级复核：项目负责人,重点关注对关键领域所做的职业判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项、特别风险等,（一般复核）,（3）三级复核：项目质量控制复核人,在出具审计报告前，对项目作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程,（重点复核）,复核不一定只有三级，还可以有四级、五级。,审计工作底稿的三级复核制度,三、审计工作底稿的管理和使用,审计工作底稿的管理审计工作底稿的使用,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，并自出具审计报告之日起，至少保存10年。不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。,（一）审计工作底稿的管理,（二）审计工作底稿的使用,审计工作底稿的所有权应归属于审计组织。因审计工作底稿往往涉及被审