第四章 企业主要经济业务核算

基础会计学，第四章企业主要经济业务会计发布：张会新，制造业企业主要经济业务概况融资业务供给流程业务生产流程业务产品销售流程业务财务成果的形成与分配业务等。 第一节资金筹措业务的计算、资金投入、资金使用(资金循环和周转)、资金退出、生产过程、供给过程、销售过程、资金筹措业务、2222222222222222222222652业务内容1 .利用者资本筹措业务2 .债务筹措业务、一、所有者资本筹措业务的计算所有者资本为投资资本(实收资本、资本储备金) 在此只介绍投入资本部分业务的计算方法。 其他内容的计算将在下一章中介绍。 (一)实收资本业务核算1 .实收资本的含义是指企业投资者按照企业章程、合同、协议的约定实际投入企业资本。 2、实收资本的分类、实收资本、货币资金投资、非货币资产投资，如实物资产、知识产权和土地使用权等。 按投资主体分，按投资形式分，与实际收入资本和注册资本的区别相关，3 .确定实际收入资本收入价值的货币资金投资按实际收入的货币资金额进行收入。 非货币资产投资在以投资者确认的价值入款的企业实际收到的金额超过投资者的注册资本所占的份额的情况下，不计入实收资本，而计入资本公积金。 投资者实际投入资本(假设500万元)超过注册资本(假设1000万元)所占份额(假设45%为450万元)的部分(50万元)不计入实收资本，而是计入资本公积金。 4 .实收资本的计算(1)账户设置，(2)计算例：教材P94【例】企业接受投资者的货币资金投资。 借款：银行存款2000000贷款：实收资本2000000【例】企业接受投资者的设备投资。 借方：固定资产100000贷项：实收资本100000100000元是双方确认的价值。 【例】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权为无形资产借方：无形资产3600000贷方：实收资本3600000【例】a投资者回收投资。 借款：实收资本50000贷款：银行存款50000，(二)资本公积业务计算1 .资本公积意义投资者投入企业的金额超过其法定注册资本部分。 所有权属于投资者，是所有者权利的重要组成部分。 实质上是准资本(资本储备)，可以增加资本金。 资本公积金和实收资本2 .资本公积金来源投资者投入企业的金额超过法定注册资本部分。 直接计入资本公积金的利益和损失。 3 .资本公积金的用途试图增加资本金。 4 .资本公积的计算(1)账户设置，(2)计算例：参照教材P94。 【例】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。 其中4000000元作为实收资本，1000000元作为资本公积。 借款：银行存款5000000贷款：实收资本4000000资本公积金-除资本溢价1000000资本溢价外，资本公积金还包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠的资产等资本公积金。 【例】某企业发行股票10000股，面额2元，发行价格5.6元，每股手续费0.6元。 银行经股东大会批准后，将公司资本累计转为实收资本：贷款50000元：实收资本20000资本累计资本溢价30000【例】。 借款：资本公积200000贷款：实收资本200000，二、债务筹措业务的计算债务资金是企业从债权人那里筹措的资金。 包括从银行借款(短期贷款和长期贷款)、债券发行、产品应付等。 (1)短期借款业务的会计1 .短期借款的意思偿还期限为1年以内(包括1年)的借款。用途：满足企业生产经营的临时周转需求。 购买材料、偿还债务等。 2 .短期借款本金和利息的确认和计量(1)本金的确认和计量按借款单据金额进行确认和计量。 (2)利息的确认和计量确认方法：每月确认借款使用期间的财务费用(期间费用)。 计算公式：短期贷款利率=贷款本金利用时间(按月)，【例】某企业于2007年3月从银行借入了6个月的短期贷款100万元。 年利率为6% (月利率为0.5% )，每月支付利息500元。 3 .短期贷款的计算方法(1)账户的设置，短期贷款的预付费账户的性质：负债类。 账户结构：贷记增加数借记的减少馀额处于贷记。 (2)算例：教材P96【例】企业于2006年4月15日借入短期贷款(6个月，年利率为6%，利息按季度支付)。 借款：银行存款1000000贷款：短期贷款1000000【例】确认4月中旬的短期贷款利息(前提方式)。 借款：财务费用2500贷款：预付费用2500本月的利息计算： 10000000/30=2500，【例】确认5、6月的每个月的短期借款利息(预付方式)。 借方：财务费用5000贷方：预算费用50005，6月每月利息计算： 10000006=5000 (元)。两个月预算10000元。 到目前为止我们估计了12500元。 【例】支付4、5、6月的利息。 借款：预付费用12500贷款：银行存款12500，【例】偿还短期借款。 借款：短期贷款1000000贷款：银行存款1000000 (二)长期贷款和债券业务会计1 .长期贷款的基本意义偿还期为1年以上的贷款。 用途：满足企业购买固定资产的需要。 设备采购、厂房建设等。 2 .长期贷款的本金和利息的确认和计量(1)本金的确认和计量，确认申请贷款时实际收到的贷款金额和贷款使用中计算出的贷款利息数(与短期贷款的不同)。 (2)利息的确认和计量确认方法：按月确认，区别处理情况。 建设期利息：工程成本(资本化)入帐工程完成后的利息：各期财务费用(费用化)入帐。 3 .长期贷款的计算方法(1)账户设置，长期贷款账户性质：负债类。 账户结构：贷记增加数借记的减少馀额处于贷记。 用借款支付利息、支付债券，(2)计算例：教材P96【例】企业于2005年1月借入长期借款。 借款：银行存款5000000贷款：长期贷款5000000【例】计算2005年长期贷款利息。 贷款：建设工程中400000贷款：长期贷款400000年对应利息=贷款本年贷款利率本例： 50000008% (年利)=400000，【例】退还长期贷款本利(2007年到期时偿还)。 借入资本： 5000000利息： 4000003=1200000美元利息合计： 6200000借款：长期借款6200000贷款：银行存款6200000，第二节供给过程业务的计算，一、固定资产(设备)购入业务的计算，(一)固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.商品的生产、劳动确认固定资产还要考虑以下两个因素： (1)该资产中包含的经济利润很可能流入企业；(2)该资产中包含的成本可以准确地计量。 (2)企业取得固定资产收款价值的确定1 .固定资产建设价值的确定，可以按固定资产建设达到预定可用状态(无论是否竣工结算)的预计价格收款。 包括人工、材料、机械等成本。 形式原则2 .固定资产价值的确定在购买设备等固定资产时，必须根据发生的实际支出确定收款价值。 包括采购价格、运费、包装费、安装成本等。 3 .“固定资产整理”账户是为了计算企业因出售、废弃、破损等原因转移到整理中的固定资产的价值，以及整理中产生的收入和费用等。、借方固定资产清算贷方、固定资产清算费用清算过程中的税额结馀：清算净损失，将收入整理结转至“本年度利润”帐户，折算固定资产1 .设置帐户，2 .计算示例：无需设置设备，购置价格125000元，增值税21250元，包装运费2000元，货款2000元借款：固定资产148250贷款：银行存款148250【例5】需要购买设备，购买价格480000元，税金81600元，包装运费5000元，支付费用，设置了设备。 租用：建设工程566600信用：银行存款566600发生的安装费用都需要设备的实际成本。 【例】自己设备发生了各种费用：对应引进材料12000元，设置工人的报酬22800元。 租：建设工程34800贷：原材料12000，员工报酬22800【例5】设置设备使用。 借款：固定资产601400贷款：建设工程601400该工程总成本： 566600 34800=601400，【例】企业固定资产，成本80000元，已折旧76000元，转入整理。 整理过程中产生的费用一千元，销售收入八千元，营业税应支付四百元。 打扫完了。 借方：固定资产整理4000累计折旧76000贷方：固定资产80000，支付整理费用时借方：固定资产整理1000贷方：银行存款1000，整理完成后转入营业外收入超过2600元(8000-4000-1000-400 )。 借：固定资产整理2600贷：营业外收入2600，销售此固定资产，收取货款。 借款：银行存款8000贷款：固定资产整理8000，计算销售物业营业税(5% )贷款：固定资产整理400贷款：税应税营业税400，二，无形资产的计算，无形资产是指企业为了生产商品、提供劳务、向他人租赁或管理目的而具有的无实物形态的非货币性长期资产。 包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、专利权、商誉等。 (一)无形资产没有实物形式； 无形资产通常表现为获得某种权力、技术或者超额利润的综合能力，但不具备现实形态。 (2)无形资产是非货币性长期资产，可长期取得企业经济效益。 (3)无形资产为企业使用、未经销售的资产，而非销售。 (四)无形资产在创造经济利益方面有很大不确定性。 无形资产的一般特征：【例】投资者d转为专利权，确认价值20000元。 借款：无形资产20000贷款：实收资本D20000，【例】将专利技术转让给t公司，以此技术取得成本15000元的成交，收取对方汇款的款项，存入银行。 借款：银行存款15000贷款：无形资产15000，【例】申请企业自行开发并通过法律手续取得的无形资产，注册费2000元。 研发过程中支付了材料费20000元，工资18000元。 费用全部用银行存款支付。 支付本期发生的研究和开发费用：借方：管理费用(研究开发费用) 38000贷方：银行存款38000变为无形资产支付注册费用时：借方：无形资产40000贷方：银行存款40000，【例】企业购买专利。 采购价格80000元，注册费4000元，受益年数6年。 年摊销额： (80000 4000)/6=14000申请专利时：借项：无形资产84000贷项：银行存款84000年摊销时：借项：管理费用14000贷项：累计摊销14000，三，材料采购业务计算采购请求：及时、质量、数量。 避免过剩的库存采购成本：采购过程中发生的支出包括采购价格、税、运费、装卸费、保险费等在内的采购中的损失：合理损失计入采购成本，非合理损失计入要处理的财产损益，回收的损失抵销采购成本。 (1)材料采购业务的计算企业，材料采购业务的计算通常有实际成本计算和计划成本计算两种。原材料按实际成本计算1 .按实际成本计算的基本意义企业在提出日常收入和材料时采用实际成本。 在途材料，2 .原材料采购的实际成本构成，3 .原材料采购按实际成本计算(1)帐户设置，(2)计算例【例】从友谊工厂购买甲、乙两种材料，甲5000公斤，单价24元，乙2000公斤，单价19元，增值税率17%，材料费和进口税额全额支付。 借款：在途物资甲方材料120000乙方材料38000应纳税应纳增值税26860贷款：与银行存款184860一起支付给交付企业的增值税是价格外税，材料采购成本(与固定资产的差异)不计入。 应支付增值税的说明增值税：企业销售产品、提供劳务、购买商品时应按规定支付的税金。 增值税税率：一般为17%。 销售税额：销售税率。 进口税额：税率，如购买价格。 增值税的扣除：可按规定从销售税额中扣除(扣除)，两者的差额是应缴纳的国家数量。 即企业本期税额=销售税额-销售税额、【例】甲、乙两种材料的地方运费共支付7000元。 共同发生的运费由受益者承担，按一定的方法分配各自的采购成本计入。 分配率=同性采购费用分配标准(采购价格、重量等)各种材料如果是共同费用额=分配标准分配率借方：在途物资甲材料5000乙材料2000贷方：银行存款7000当地发生的散装运费，则不计算材料采购成本，而是计算“管理费用”。 【例】从红星工厂购买丙方材料，运费7200公斤，货款216000元，代替红星工厂杂费4000元，未支付货款。 借：流动物资丙料220000征税增值税36720贷：应付帐款红星厂256720【例】向供货企业胜利厂预付购置费180000元。 借款：预付款帐户胜利工厂180000贷款：银行存款18000预付款帐户尚未收到材料，因此不能直接计入材料采购成本。 请填写“预付帐户”帐户，在材料到达之前返还。 【例】预付款账户的丙方材料到货，货款420000元，运费5000元，用现金支付，结转预付款账户，结算差额金额。 借：在途物资丙方材料425000课税增值税71400贷：预付款账户胜利工厂18000银行存款311400库存现金5000支付的银行存款311400元是购买价格和课税费用之和(425000 71400 )与预付款账户(18000 )的差额用现金支付5000元的运费，计入丙方材料费。 【例】发行商业汇票购买丁材，含税价格为418860元。 商业票据是信用结算票据，有一定的支付期限，一般有一定的利息，可用于企业间的交易结算。 请设立支付票据账户进行计算。 这个账户是债务账户。 这项业务提供了含税的费用，请首先进行分解计算，正确填写相关帐