中级财务会计第05章 持有至到期投资与长期股权投资

第05章持有至到期投资与长期股权投资,学习目标投资的概念与分类长期持有至到期投资的核算长期股权投资的核算,第一节投资的概念及其组成内容,一、投资的概念这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。,购买股票和债券等,资本市场,投资盈利,其他企业,政府,国债等,二、投资的组成内容,投资,交易性金融资产,贷款及应收款项,可供出售金融资产,长期股权投资,企业为了近期内出售而持有的股票等,银行存款、各种应收款项和购入的贷款等,初始确认时即被指定为可供出售的国债等,企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资,B,D,A,持有至到期投资,到期日和回收金额都固定的国债等,E,C,6.1持有至到期投资的核算,一、持有至到期投资的含义是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。不同于到期日不固定、回收金额也不固定的交易性金融资产！,二、持有至到期投资取得的账务处理（一）初始投资成本的确认一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息)。,同交易性金融资产中的债券投资,不同于交易性金融资产初始投资成本的确认,（二）账户设置,利息调整：溢价取得投资时，超过面值部分的支出（相当于提前发生了损失）在该投资持有期间冲减“利息调整”数，并减少各期投资收益的做法。,例5-1某企业购买乙公司债券的面值为500000元，实际付款为528000元（超过面值28000元），该债券持有期为5年，票面规定年利率为6%。各年应收利息之和：5000006%5150000（元）溢价：28000（可理解为应分期收回的初始投资额。）各年实际投资收益之和：15000028000122000（元）,各年名义上的利息收入之和。,各年实际利息收入之和。,（三）核算举例例5-1公司购入乙公司当日发行的面值500000元的债券。支付的全部价款（含交易费用）528000元。借：持有至到期投资乙公司债券成本500000借：持有至到期投资乙公司债券利息调整28000贷：银行存款528000记入“成本”明细账户的数额为债券面值记入“利息调整”明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差,三、持有至到期投资利息收入的确认（一）利息收入的确认持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投资收益。摊余成本：摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。见表6-2。,各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额,以投资的全部价款为基数而确定的摊销总成本,应摊销额摊销完毕，最后余额与面值相等,表6-2（采用的是实际利率法，计算过程略）,利息收入确认及溢价摊销表,应计利息与实际利息收入应计利息：各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。例5-1某企业购买乙公司债券的面值为500000元，持有期为5年，票面规定利率为6%/年。各年应计利息：5000006%30000（元）实际利息收入：不存在溢价时，与应计利息相等。存在溢价时，由于摊销溢会低于应计利息。例6-9,经测算实际利率为4.72%(低于账面利率6%)。,（二）持有至到期投资利息收入的账务处理例5-1(1)2005年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表6-2)借：应收利息30000贷：投资收益24922贷：持有至到期投资乙公司债券利息调整5078,应计利息,实收利息,摊销溢价,以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推，略。,例5-12009年1月20日，公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入508000元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为506203元（2008年年末数，其中，成本为500000元，利息调整为6203元）。债券处置损益：5080005062031797（元）借：银行存款508000贷：持有至到期投资乙公司债券成本500000贷：持有至到期投资乙公司债券利息调整6203贷：投资收益1797,6.2长期股权投资的核算,一、长期股权投资的含义及内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资。2.具有共同控制的权益性投资。3.具有重大影响的权益性投资。4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。,投资企业与被投资企业的关系,按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1控制2共同控制3重大影响4无重大影响,1控制控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。,2共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。,3重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，或投资了关键资源。则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。4无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。,（二）长期股权投资的内容,对子公司投资,对合营企业投资,对联营企业投资,长期股权投资,能够对被投资方实施控制的权益性投资,能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资,能够对被投资方施加重大影响的权益性投资,B,A,其他权益性投资,以上各项以外的其他权益性投资,C,D,二、长期股权投资取得的核算（一）取得方式及成本的确定1.取得方式长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。2.取得成本的确定以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。,（二）企业合并形成的长期股权投资,同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并,M集团公司,N集团公司,D子公司,E子公司,F子公司,合并,A子公司,B子公司,合并,C子公司,同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并,1同一控制下企业合并的长期股权投资核算（1）同一控制下企业合并的基本含义,同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。,（2）长期股权投资初始投资成本的确认原则：看对方，看账面！应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。基本手段：1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权。2、合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权。,1.合并方以支付现金等方式作为合并对价,合并方账户设置,有关资产科目,按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,贷方差额,（4）核算举例例5-2华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420万元。取得B公司60%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为2800万元。此外，华联公司还以货币资金支付审计、评估费20000元。初始投资成本：280060%=1680（万元）合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元）资本公积：1680-1620=60（万元）借：长期股权投资B公司成本16800000贷：无形资产4200000贷：银行存款12000000贷：资本公积股本溢价600000,支付审计、评估费借：管理费用20000贷：银行存款20000,2非同一控制下企业合并长期股权投资核算（1）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义,M集团公司,C子公司,购买方,参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制,被购买方,N集团公司,D公司,E子公司,F子公司,合并,（2）长期股权投资初始投资成本的确认非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。原则：看自己，看公允！应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用）作为长期股权投资的初始投资成本。实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。,（3）账户设置,长期股权投资成本初始投资成本处置时的支付的现金等成本等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额,投出的为原材料等存货,营业外支出,投资收益,投出的为另一项长期投资,所占权益高于对价,投出的为设备等固定资产,所占权益低于对价,所占权益高于对价,投出的为另一项长期投资,所占权益低于对价,（4）核算举例例5-3华联购并非同一控制的D公司。协议约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得D公司70%的股权。华联公司投出银行存款2600万元，投出无形资产的账面价值为1500万元，公允价值为1200万元，实际取得对D公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用20万元。合并成本=2600+1200+20=3820（万元）资产减值损失=1500-1200-5=300（万元）借：长期股权投资D公司成本38200000借：营业外支出3000000贷：无形资产15000000贷：银行存款26200000,合并损失,三、长期股权投资后续计量的账务处理（一）长期股权投资后续计量的基本含义企业对取得的长期股权投资在持有期间成本变化、获取的收益等的确认。具体有成本法和权益法两种处理方法。（二）长期股权投资的成本法1.含义及适用范围含义：成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。适用范围：投资方能够对被投资方实施控制；该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量等。,2.长期股权投资成本法的账务处理方法（1）账户设置,长期股权投资成本初始投资成本撤回投资支付的现金等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额追加投资,应收股利分得现金收到股利股利,收到被投资方派发的股票股利时不做账务处理，在备查簿登记即可,采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理，借记“应收股利”等科目，贷记“投资收益”科目。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。,成本法的账务处理,例5-420X9年1月10日，购入A公司普通股股票10000股，占A公司普通股股本的10%，准备长期持有，且对A公司无重大影响，用银行存款实际支付买价100000元，手续费300元，共计100300元。采用成本法进行核算。借:长期股权投资投资成本100300贷:银行存款100300,（2）20X9年5月15日，A公司宣告发放现金股利每股0.6元。借:应收股利6000贷:投资收益600020X9年5月25日，收到A公司发放的现金股利6000元，存入银行。借:银行存款6000贷:应收股利6000（3）2010年5月10日，A公司宣告发放股票股利每10股配送3股。*不做分录，在备查簿登记本公司增加A公司普通股股票3000股，共计拥有A公司普通股股票13000股。（4）2010年度公司经营亏损，于2011年4月30日宣告2010年度不发放股利。（若宣告发放现金股利每股0.2元）*不做分录！（若宣告发放现金股利每股0.2元，应怎样做会计分录？）,（三）长期股权投资的权益法1.含义及适用范围含义：权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对“长期股权投资”账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：投资方对被投资方具有共同控制或重大影响。,2.长期股权投资权益法的账务处理（1）取得长期股权投资的账务处理账户设置,核算举例例5-5(1)华联公司以每股1.50元价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司采用权益法核算。假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。初始投资成本:16001.50+12=2412（万元）应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额:900025%=2250（万元）借：长期股权投资D公司股票成本24120000贷：银行存款24120000,按实际支出的投资成本入账，不调整差额,例5-5(2)资料同例6-19(1)，但假定投资时D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额：100025%=2500（万元）初始投资成本调整额：2500-2412=88（万元）借：长期股权投资D公司股票成本24120000贷：银行存款24120000借：长期股权投资D公司股票成本880000贷：营业外收入880000调整后的投资成本=2412+88=2500（万元）,按实际支出的投资成本入账,需要调整差额,（2）长期股权投资持有期间损益的账务处理处理内容占有被投资方权益的变动（盈利与亏损）被投资方分派的现金股利被投资方派送的股票股利账户设置主要是通过“长期股权投资损益调整”账户进行调整。,核算举例例5-6(1)2005年度，被投资方D公司实现净收益1820万元，每股分派现金股利0.15元。确认分享投资收益：182025%=455（万元）,借：长期股权投资D公司股票损益调整4550000贷：投资收益4550000应收现金股利：16000.15=240（万元）借：应收股利2400000贷：长期股权投资D公司股票损益调整2400000,例5-6(2)2006年度，被投资方D公司实现净收益1250万元，每股分派股票股利0.3股。确认投资收益:125025%=312.5（万元）借：长期股权投资D公司股票损益调整3125000贷：投资收益3125000在备查簿中登记增加的股份股票股利:16000.30=480（万股）至本年末持有股票:1600+480=2080（万股）,例5-6(3)2007年度，被投资方D公司实现净收益1000万元，未进行利润分配。确认投资收益:100025%=250（万元）借：长期股权投资D公司股票损益调整2500000贷：投资收益2500000,例5-6(4)2008年度D公司净亏损600万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2009年4月5日，宣告每股分派现金股利0.10元。确认投资损失:60025%=150（万元）借：投资收益1500000贷：长期股权投资D公司股票损益调整1500000应收现金股利:20800.10=208（万元）借：应收股利2080000贷：长期股权投资D公司股票损益调整2080000,例5-6(5)2009年度D公司继续亏损500万元，未进行利润分配。确认投资损失:50025%=125（万元）借：投资收益1250000贷：长期股权投资D公司股票损益调整1250000,3被投资单位所有者权益其他变动的会计处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，也应按持股比例计算的应享有或承担的部分，调整“长期股权投资”的账面价值，同时增加或减少“资本公积其他资本公积”。,例5-7华联公司持有D公司25%的股份，采用权益法核算。2007年12月31日，D公司持有的一项可供出售金融资产的公允价值升值500万元。应享有资本公积：50025%=125（万元）借：长期股权投资D公司股票其他权益变动1250000贷：资本公积其他资本公积1250000,四、长期股权投资处置的账务处理（一）处理内容处置发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。,采用权益法核算的长期股权投资，应将原计入“资本公积”金额转为当期的投资收益。,（二）核算举例例5-8华联公司对持有的B公司股份采用权益法核算。现将该股份全部转让，收到价款4500万元(含B公司已宣告但尚未发放现金股利300万元)。该投资账面价值3650万元:成本2200万元，损益调整1200万元(借方)，其他权益变动250万元(借方)。账面资料如下:,长期股权投资成本余额:22000000处置结清,长期股权投资损益调整余额:12000000处置结清,长期股权投资其他权益变动余额:2500000处置结清,应收股利B公司余额:3000000处置结清,处置长期股权投资时,这些账户余额也应予以结清,股票处置损益：4500-3650-300=550（万元）确认收益，并结清有关账户：借：银行存款45000000贷：长期股权投资B公司股票成本22000000贷：长期股权投资B公司股票损益调整12000000贷：长期股权投资B公司股票其他权益变动2500000贷：应收股利3000000贷：投资收益5500000,账户余额的结清,将原计入“资本公积”金额相关转为当期投资收益：借：资本公积其他资本公积2500000贷：投资收益2500000,资本公积25000002500000,投资收益2500000,五、长期股权投资成本法与权益法的转换,（一）成本法转换为权益法（二）权益法转换为成本法（三）控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换,（一）成本法转换为权益法,投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施共同控制或重大影响但不构成控制的，也应当改按权益法进行核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，再按照权益法对投资成本进行后续计量。,（二）权益法转换为成本法,投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响，应按改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应当改按成本法进行核算。如果属于同一控制下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；如果属于非同一控制下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益（投资收益）。因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应一并结转。,（三）控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换,投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制，也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算，长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应继续采用成本法进行核算。如果属于同一控制下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。如果属于非同一控制下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始投资成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。,1.对于原持有的长期股权投资部分2.对于追加投资新取得的长期股权投资部分,如果追加投资成本,追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,如果原投资的账面余额,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,一因追加投资导致的成本法转变权益法,3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：,（二）处置投资导致的成本法转换为权益法应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理:1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较,如果属于剩余投资的成本,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：,例5-20：A公司20X7年1月1日以银行存款2100000元购入B公司60%的股权，属于非同一控制下的企业合并。20X7年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000000元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）。20X9年12月31日，A公司将持有B公司的20%股权出售，收取价款630000元。B公司20X7年实现净利润300000元，未分配现金股利；20X8年实现净利润400000元，分配现金股利200000元，资本公积增加150000元；20X9年实现净利润200000元，分配现金股利300000元。20X9年12月31日B公司可辨认净资产公允价值为3550000元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）。,根据以上资料，编制A公司20X9年12月31日与处置长期股权投资相关的会计分录如下:1）处置投资借:银行存款630000投资收益70000贷:长期股权投资成本700000分析：处置投资后，剩余长期股权投资的账面价值为1400000元，投资时按照剩余投资比例计算享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为1200000元(300000040%)，长期股权投资账面价值大于享有B公司可辨认净资产公允价值的份额200000元，属于投资商誉，不需要对剩余长期股权投资账面价值进行调整。,2）采用权益法对享有B公司20X7年1月1日至20X9年12月31日净资产变动份额的调整:调整盈余公积：（300000400000200000）40%10%=20000（元）调整年初末分配利润：（300000十400000200000）40%90%=180000(元)调整当年投资收益：（200000300000）40%=40000（元）调整资本公积:15000040%=60000（元）借：长期股权投资损益调整160000其他权益变动60000投资收益40000贷：盈余公积20000利润分配末分配利润180000资本公积其他资本公积60000,经过上述调整后，A公司长期股权投资账面价值为1620000元（2100000700000十160000十60000），其中，享有B公司可辨认净资产公允价值40%的份额为1420000元(355000040%)，投资商誉为200000元。,应该注意的是，如果原投资成本大于原投资时享有的份额，而追加投资成本小于追加投资时享有的份额，则追加投资成本小于追加投资时享有份额的差额，属于原投资时形成的商誉的减值，应先将原投资时形成的商誉冲减其差额，不足冲减的部分在调整长期股权投资账面价值的同时，计入追加投资当期的营业外收入。反之，如果原投资成本小于原投资时享有的份额，而追加投资成本大于追加投资时享有的份额，则追加投资形成的商誉应先冲减原投资时计入营业外收入的数额，调整期初盈余公积和未分配利润，多余部分确认为追加投资形成的商誉。,例5-21：C公司20X7年1月1日以银行存款350000元购入B公司10%的股权，对B公司不具有重大影响，采用成本法进行核算。20X7年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000000元(假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同)。20X9年12月31日，C公司又以银行存款630000元购入B公司20%股权。B公司207年实现净利润300000元，未分配现金股利；20X8年实现净利润400000元，分配现金股利200000元，资本公积增加150000元；20X9年实现净利润200000元，分配现金股利300000元。20X9年12月31日B公司可辨认净资产公允价值为3550000元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）。,根据以上资料，编制C公司20X9年12月31日追加投资的会计分录如下:1）追加投资借:长期股权投资成本630000贷:银行存款6300002）长期股权投资账面价值的调整原投资成本350000元，享有B公司可辨认净资产公允价值份额300000元，形成投资商誉50000元；追加投资成本630000元，享有B公司可辨认净资产公允价值份额710000元（355000020%），贷差为80000元。原投资形成的商誉50000元冲减追加投资形成的贷差后，尚有贷差30000元，计入营业外收入。借：长期股权投资成本30000贷：营业外收入30000,3）采用权益法对享有B公司20X7年1月1日至20X9年12月31日净资产变动份额进行调整。调整盈余公积：（300000200000200000）10%10%=5000（元）调整年初末分配利润：（300000200000200000）10%90%=25000（元）调整当年投资收益：（200000300000）10%=10000（元）调整资本公积：15000010%=15000（元）借：长期股权投资损益调整40000其他权益变动15000投资收益10000贷：盈余公积5000利润分配末分配利润45000资本公积其他资本公积15000,经过上述调整以后，C公司长期股权投资账面价值为1065000元（350000十630000十30000十40000十15000，与享有B公司可辨认净资产公允价值30%的份额1065000元(355000030%)一致，不存在投资商誉。,二、权益法转换为成本法（一）追加投资导致的权益法转换为成本法在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整。（还原为原购买日的初始投资成本）；追加投资日的投资成本按照支付投资对价的公允价值确认；两者之和即为追加投资后长期股权投资的账面价值。,例5-22：甲公司20X8年1月1日以银行存款330000元购入乙公司30%的股权，对乙公司有重大影响，采用权益法进行核算。20X8年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为1000000元（假定可辫认净资产公允价值与账面价值相同）。20X9年1月1日，甲公司以银行存款340000元再次购入乙公司30%股权，对乙公司形成控制。乙公司20X8年实现净利润70000元，当年未分配现金股利；20X9年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为1070000元(假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同)。,根据以上资料，编制甲公司有关长期股权投资的会计分录如下:1）20X8年1月1日取得长期股权投资借：长期股权投资成本330000贷：银行存款330000甲公司长期股权投资成本330000元大于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额300000元（100000030%），形成投资商誉30000元。2）20X8年12月31日采用权益法确认投资收益投资收益=7000030%=21000（元）借：长期股权投资损益调整21000贷：投资收益21000,3）20X9年1月1日追加投资时对原长期股权投资账面价值进行调整冲减盈余公积=2100010%=2100（元）冲减年初未分配利润=210