审计案例研究5.ppt

第八章期初余额、期后事项与审计报告案例,案例一龙华公司期初余额审计案例,一、基础知识回顾,审计人员一般不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，因此，对期初余额的审计应主要关注四个方面：第一、期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；第二、上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述；第三、上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致；第四、上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的影响，尤其对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的影响。,二、案例背景,1审计人：康华会计师事务所。事务所派以刘名为项目组长及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组2被审计人：龙华股份有限公司3审计内容：康华会计师事务所自2008年2月6日首次接受龙华股份有限公司董事会委托，于2008年2月7日至3月6日对该公司2007年度的会计报表进行审计。由于龙华股份有限公司的审计基本已接近尾声，对相关业务的交易测试和余额测试已经完成，因对龙华股份有限公司是首次接受委托，需要对期初余额进行确认。所以本案例主要反映的是对龙华股份有限公司期初余额审计的主要过程及相关问题。,三、案例分析,1.审计目标：（1）确定期初余额的恰当性与正确性；如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；反之，注册会计师无须对此予以特别关注和处理。（2）评价前任注册会计师对上年度报表审计所出具审计意见的准确性。,2.审计程序,（1）对应收账款和应付账款进行核对。（2）对存货进行审核，以确定其价值的公允性。（3）对投资数额进行审核。（4）对固定资产和在建工程进行核对。,由于期初余额的调整数额巨大，使2007年的累计亏损额增加，所有者权益出现负值，资产负债率超过100%，使被审计单位持续经营能力遭到质疑，被审计单位拒绝调整。审计人员经与公司管理层沟通后，对方仍然拒绝调整。对此审计人员出具了保留意见的审计报告。,四、思考题讲解,1若本案例中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为ST类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。,2.对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？答：（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；（2）前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。,3.若本案例中合计调整数为15万元（调增亏损），且未达到重要性水平，问应出具何种意见类型的审计报告？答：应出具无保留带说明段的审计报告。因未调整数额较小，且不存在其他未调整事项。,案例二华光公司期后事项审计案例,一、基础知识回顾,1.第一个时段：财务报表日后至审计报告日，主动识别；2.第二个时段：审计报告日后至财务报表报出日，被动识别；3.第三个时段：财务报表报出日后，没有义务识别。,二、案例背景,1审计人：天宇会计师事务所。事务所派以郑新为组长及以江芳、张海、赵明为组员的项目组2被审计人：华光股份有限公司3.审计内容：根据双方所签订的审计约定书，于2008年2月1日开始对该公司2007年度的会计报表进行了审计。审计项目小组对企业会计准则资产负债表日后事项予以了特别关注。,三、案例分析,1.审计目标（1）确定期后事项的完整性；（2）确定期后事项对财务报表和审计报告的影响。,2.审查采取的主要程序,（1）对有关人员进行调查询问。（2）审查资产负债表日后编制的内部报表。（3）审查资产负债表日后编制的会计记录。（4）审查资产负债表日后发布的会议记录。（5）向律师或法律顾问询问有关诉讼或索赔事项。,3.汇总期后事项处理中存在的主要问题,（1）审查发现华光公司有一笔销售退回业务，按照企业会计准则的规定，华光公司应当将该业务作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2007年度的收入、成本等。（2）审查发现一些对会计报表无直接影响，但应予以反映的事项，华光公司却未在报表附注中予以反映。,四、思考题讲解,1审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。,2除了案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：（）被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；（）被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；（）资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；（）被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；（）被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。,对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：（）应付债券的提前收回；（）发行债券或权益性证券；（）由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；（）需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；（）偶然性的大笔损失。,案例三迅捷公司审计报告案例,一、基础知识回顾,审计报告的类型,审计报告的基本内容,根据独立审计具体准则第7号审计报告的规定，审计报告应当包括下列基本内容：（1）标题：“审计报告”（2）收件人：审计业务的委托人（3）引言段：已审计会计报表的名称、反映的日期或涵盖的期间；会计责任和审计责任。（4）范围段：审计依据，即独立审计准则；已实施的主要审计程序。,审计报告的基本内容,（5）意见段：会计报表的编制是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。（6）签章和会计师事务所地址：两位注册会计师签名、盖章，加盖会计师事务所公章，并标明会计师事务所的名称和地址。（7）报告日期：注册会计师完成审计工作的日期，即外勤工作结束日。,各种意见类型的审计报告的出具条件,1、出具无保留意见的审计报告应同时具备以下五个条件：（1）会计报表的编制符合企业会计准则以及国家有关财务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（3）注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受到阻碍和限制；（4）会计处理方法的选用符合一贯性原则；（5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。,各种意见类型的审计报告的出具条件,2、下列三个条件只要具备其一，就应出具保留意见的审计报告：（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则以及国家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。,各种意见类型的审计报告的出具条件,3、当具备下列两个条件之一时，应出具否定意见的审计报告：（1）会计处理方法的选用严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，被审计单位拒绝进行调整。,各种意见类型的审计报告的出具条件,4、出具无法表示意见的审计报告的条件：审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见。,二、案例背景,1审计人：康泰会计师事务所2被审计人：迅捷股份有限公司3审计内容：2007年度会计报表审计中出具审计报告的全部过程。,三、案例分析,1.编制审计差异调整表；2.编制试算平衡表；3.评价审计风险，撰写审计总结，形成审计结论；4.与被审计单位进行沟通；5.签发审计报告。,四、思考题讲解,答:针对(1)，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对(2)，应签发拒绝表示意见审计报告。针对(3)，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。,第九章验资和经济责任审计案例,案例一京江公司验资案例,一、基础知识回顾,验资，是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。验资程序（三个阶段）：1、验资计划阶段2、验资实施阶段3、验资报告阶段,验资的目的：设立验资：验证注册资本是否符合法律法规的要求，各投资者是否按合同、协议、章程规定的出资比例、出资方式和出资期限缴足资本。变更验资：验证注册资本的变更事宜是否符合法定程序，注册资本的增减是否真实，相关的会计处理是否正确。,验资范围,1、在被审验单位向企业登记机关申请设立（开业）登记；2、出资者分期缴纳注册资本；3、企业新设合并、分立，或企业改制时以部分资产进行重组，通过吸收其他股东的投资或转让部分股权设立新的企业，新设立的企业向工商行政管理部门申请设立登记。4、被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）新股入资本，增加实收资本（股本）；5、被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本（股本）；6、出资者将其对被审验单位的债权转为股权；7、被审验单位因合并增加实收资本（股本）；8、被审验单位因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本（股本）；9、被审验单位整体改制，包括由非公司制改为公司制企业、内外资企业互转。,二、案例背景,1.审验人恒达会计师事务所。事务所派出了以徐辰为验资项目组长，以张华、齐于明、黄东为组员的项目组。2被审验人京江有限责任公司。该公司经丽仁市工商行政管理局批准，由中昌公司、飞龙公司和万方公司共同出资组建（万方公司为外方）。3审验时间和内容于2007年10月5日至31日对京江公司截止2007年9月30日止的实际投入资本情况进行了设立验资；并于2008年5月8日至31日对该公司截止2008年4月30日止的资本变更情况实施了变更验资。,三、案例分析,1.审计目标：（1）对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验；（2）出具验资报告。,恒达会计师事务所的验资过程分为三个阶段：验资计划阶段、验资实施阶段和验资报告阶段。（1）经调查慎重签订验资业务约定书，拟订验资计划。（2）严格审验资产，获取验资证据。（3）形成验资意见，出具验资报告。,（1）经调查慎重签订验资业务约定书，拟订验资计划,关键三问题：一、确认委托、受托验资关系成立；二、明确验资目的、范围；三、明确双方的责任、义务，包括被审计单位需提供哪些文件、资料和其他验资必需的条件等。,（2）严格审验资产，获取验资证据。,一、设立验资1）对货币资金出资的审验。2）对实物、无形资产出资的审验。二、变更验资1）取得相关资料；2）根据资料核对检查。,四、思考题讲解,1注册会计师编制的京江公司验资报告与审计报告的主要区别是什么？答：验资报告与审计报告的主要区别表现在：标题、目的、结构、意见类型、使用者和附件等。,2京江有限责任公司与股份有限公司的验资内容有什么不同？答：有限责任公司与股份有限公司的验资内容的不同主要体现在募集设立的审批部门、文件以及设立程序等方面。,3假设注册会计师黄东的审验结果与京江公司在实收资本及相关资产、负债的确认方面存在着重大差异，黄东应如何安排下一步的审验工作？答：应对货币资金等进行函证，对实物和无形资产取得资产评估部门的有关证明，并深入分析重大差异的形成原因。,4假设注册会计师齐于明在审验一家外商投资企业时，发现其实物投资的计价币种与其注册资本币种不一致时，齐于明应按什么方法确认实收资本？答：应审验这家外商投资企业的折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关规定。,5假设2008年5月31日经投资者协议、审批机关批准京江有限责任公司变更设立京江股份有限公司。对于变更后，募集设立的京江股份有限公司，验资小组在进行变更验资时，应取得哪些证据资料？答：对于变更后，募集设立的京江股份有限公司，验资小组在进行变更验资时，应获取下列有关资料：审批机关准予改组的批文；原京江有限责任公司过去半年的会计报表、设立验资报告和审计报告；改组时的资产评估报告及国有资产管理部门的确认报告；经投资方共同认可的资产评估结果；证券监督管理部门准予公开募集股份的批文；与证券承销机构达成的股票承销协议；招股说明书；证券承销机构在承销结束时出具的承销报告；证券承销机构划转股款的证明材料等。,6.验资项目组验资的主要依据是什么?对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？答：验资项目组依据独立审计实务公告第1号-验资的要求，对京江有限责任公司实施验资。设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2007年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于2007年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2007年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。,案例二黎夏公司总经理经济责任审计案例,经济责任审计：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。,经济责任审计属于对会计报表以外的其他特定事项所进行的与会计报表审计业务相关的其他鉴证业务，也是法定审计业务，需要经过有效的授权。与会计报表审计业务相比，经济责任审计所涉及的会计期间一般比较长。审计的程序、审计的侧重内容、审计报告的最终形式也有所不同。,审计范围：1.党政领导干部任期经济责任审计的范围；2.国有企业领导人员任期经济责任审计的范围。,经济责任审计的具体方法,常规方法：查阅、监盘、函证、分析性复核、询问、观察等。灵活运用“两个结合”：即“顺查法”与“逆差法”相结合，“详查法”与“抽查法”相结合。,二、案例背景,1审计人哲信市审计局。根据市委组织部的要求，哲信市审计局派出了以庄君任项目组长、以项辉、陈红、姚卓、杜威、李峰、童海英为组员的审计组。2被审计人黎夏股份有限公司总经理周坚。3审计时间和内容2009年1月2日哲信市审计局接受哲信市市委组织部的委派，对总经理周坚施行任期两年（2006.1.12007.12.31）的经济责任审计。,三、案例分析,1.审计目标：（1）评价被审计者的经济责任；（2）出具经济责任审计报告。,2.准备阶段,实行双向承诺制度哲信市审计局与黎夏股份有限公司董事会签订了双向承诺书，以书面形式明确黎夏公司和审计项目组的法律责任：一方面，哲信市审计局审计项目组组长庄君向黎夏公司董事会承诺，保证按审计工作方案规定的内容和审计操作规程进行审计，对递交的审计报告的真实性和执行廉政纪律情况负责。另一方面，黎夏公司董事会及其主要负责人、财务负责人及有关人员向哲信市审计局作出书面承诺，保证对其提供给审计项目组的会计资料的及时性和完整性负责。,初步阶段工作内容,进行初步调查，预测审计风险度，签订双向承诺书，制定审计工作方案。1.调阅前任经济责任审计报告；2.审阅前任离任时点的资产、权益情况；3.预测本次审计的风险度。,3.实施阶段,(1)对真实性与合法性责任履行情况的审核。(2)对企业效益与社会效益责任的审核。,对真实性与合法性责任履行情况的审核,1、对关键内部控制点进行测试与评价；2、调阅财务会计资料（逆差法、审阅法、核对法）；3、审核财务项目及指标的勾稽关系；4、从财务问题切入，审查相关管理工作。,对企业效益与社会效益责任的审核,使用方法：分析性复核通过对各项经济指标之间的差异及其成因进行分析，评价经济责任人任期经营管理责任的履行情况。考察方面：利润表项目、盈利能力、资产保值增值能力、企业偿债能力、资产周转能力、社会贡献能力等。,4.终结阶段,经济责任审计报告集中体现审计组的工作质量。首先整理分析两个审计组的审计工作底稿，由组长撰写经济责任审计报告初稿；并征求黎夏公司董事会和总经理意见的基础上，由审计局局长审定审计报告，修改后的经济责任审计报告送交市委组织部。,经济责任审计报告,1、基本情况2、审计情况3、对存在问题提出的处理意见和建议4、综合评议结论：周坚同志有一定的经营经验和管理水平，在被审计的2年中，黎夏公司取得了比较好的经营效果和社会效益。,四、思考题讲解,1.如果本案例委托会计师事务所审计，将会在哪些方面发生变化?答：在依据、委托方、受托方、审计过程的各阶段将发生相应变化。,2如果结束审计一年之后，黎夏公司总经理周坚的违纪问题，被检察院定性，是否应追究审计项目组的责任?答：不应追究。一方面，哲信市审计局审计项目组按审计准则实施的是抽样审计程序；另一方面审计组织的责任，无法替代哲信市市委组织部门、人事部门的责任。,3结合“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。答:由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。,经审计人员姚卓、杜威深入调查取证，追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行医药分家、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完