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第二章非货币性资产交换,学习目标：掌握非货币性资产交换的性质、基本概念，以及确认、计量与披露。,第一节非货币性资产交换的界定,一、货币性资产与非货币性的区分,货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产（如：货币资金、应收账款、持有至到期投资非货币性资产，其特征是：在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不确定的（存货、长期股权投资、在建工程本章讨论重点：某企业以自己的非货币性资产交换另一会计主体的非货币性资产的会计确认、计量与披露问题。,二、非货币性资产交换的认定,货币性资产交换包括只涉及少量货币性资产的情形，还需要解决定量问题（1）支付的货币性资产换入资产公允价值25%或：换出资产公允价值与支付的货币性资产之和25%（2）收到的货币性资产换出资产公允价值25%或：换入资产公允价值与收到的货币性资产之和25%低于25%，视为非货币性资产交换，适用企业会计准则第7号-非货币性资产交换高于25%（含25%），适用企业会计准则第14号收入等相关准则。,第二节确认和计量原则,涉及根本问题：1、换入资产如何计价？2、应否确认交换损益？,一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益,（一）基本条件该项交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量（二）商业实质的判断（符合下列条件之一，应关注交易双方是否存在关联方关系）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（1）风险、金额相同，时间不同（2）时间、金额相同，风险不同（3）风险、时间相同，金额不同（4）风险、时间和金额均换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比时重大的,（三）公允价值的可靠计量换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量对于不存在同类或类似资产可比资产交易的长期股权投资、固定资产等非货币性资产，采用估值技术确定其公允价值二、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益,第三节换入资产基于公允价值计价的会计处理,一、相关问题讨论对于非货币性资产交换，要基于公允价值计价，但具体处理还涉及一些细节问题考虑因素：对换入资产拟采用的计量模式，拟采用成本模式还是公允价值模式；换出资产的性质或种类（一）对换入资产拟采用的计量模式1、对换入资产拟采用成本模式计量的情况（1）不涉及补价的情况下1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费,2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支付的相关税费（2）涉及补价的情况下支付补价方：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支付的相关税费,收取补价方：1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠换入资产的入账金额=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支付的相关税费2、对换入资产拟采用公允价值模式计量的情况无论是否涉及补价，都有：换入资产的入账金额=换入资产的公允价值,（二）换出资产的性质或种类（1）换出资产为存货的，视同销售处理（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益二、不涉及补价的非货币性资产交换换入资产的入账金额=换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值）+应支付的相关税费应确认的损益=换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值）-换出资产的账面价值,三、涉及补价的非货币性资产交换支付补价方：换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值收到补价方换入资产的入账金额=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值,四、同时换入多项资产时的会计处理,属于非货币性资产交换时，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,示例1：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司借：固定资产小型中巴20（16+4）（公+税费+付补价）营业外支出3（换出资产公-账面价值）贷：固定资产小汽车19（账面价值）现金4B公司借：固定资产小汽车16（20-4）现金4营业外支出5贷：固定资产小型中巴25,第四节换入资产基于换出资产账面价值计价的会计处理,一、不涉及补价时1、不涉及补价时，换入资产的成本计算公式为：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费2、不确认损益二、涉及补价时（一）支付补价时1、支付补价方换入资产成本的计算公式为：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费2、不确认损益,（二）收到补价时1、收到补价方换入资产成本的计算公式为：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费2、不确认损益三、同时换入多项资产时p37属于非货币性资产交换时，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账金额,示例2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费）A公司借：固定资产小型中巴25（19+6）贷：固定资产小汽车19现金6B公司借：固定资产小汽车19（25-6）现金6贷：固定资产小型中巴25如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益,例3甲公司以账面价值为180000元、公允价值为200000元的A材料，换入乙公司账面价值为220000元，公允价值为200000元的B材料，甲公司支付运费3000元，乙公司支付运费5000元。假设增值税率均为17%.,假设双方交易具有商业实质，且A、B材料公允价值是可靠的，则采用公允价值计价：甲公司：1.借：原材料B材料203000应交税费应交增值税（进项税）34000贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税）34000银行存款30002.借：主营业务成本180000贷：原材料A材料180000,乙公司：1.借：原材料A材料205000应交税费应交增值税（进项税）34000贷：银行存款5000主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税）340002.借：主营业务成本220000贷：原材料B材料220000假设双方交易不具有商业实质，不能可靠计量其公允价值，采用账面价值计价：甲公司：借：原材料B料183000应交税费应交增值税（进项税）34000贷：原材料A材料180000应交税费应交增值税（销项税）34000银行存款3000,乙公司：借：原材料A材料225000应交税费