借贷记账法的运用

借贷记账法的运用,第一节制造企业主要经济业务概述第二节资金筹集的核算第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节利润及利润分配的核算,资金的投入（筹资活动）资金的运用耗费（供应和生产过程）资金的回收（销售过程）财务成果形成及其分配,第一节制造企业主要经济业务概述,一、资金筹集业务核算的内容工业企业经营资金投入渠道主要有两个：其一是投资者投入其二是债权人借入,第二节资金筹集的核算,二、权益资金的筹集（一）权益资金筹集的内容,1、自有资金国家资本金（1）投资主体法人资本金个人资本金外商资本金货币资金（2）投资形式实物资产（存货、固定资产等）无形资产,2、投入资本的计价（1）以货币资金投入的资本，应按实际收到的金额入账。（2）以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值入账。,3、账户设置（1）“实收资本”适用于独资企业和有限责任公司实收资本投资人收回资本收到的资本投入资本公积/盈余公积转增资本,余额：投入的资本总额,明细账：按投资者设置,（2）“股本”适用于股份有限公司股本退还的股款已认购的股票注销的股本余额：股东投入的股本,【例1】国家投入资本200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本200000,【例】某单位投入全新运输汽车一辆，价值250000元。借：固定资产250000贷：实收资本250000,【例3】某企业收到A公司投入的专用技术100000元。,借：无形资产100000贷：实收资本100000,（二）负债资金筹集应设置的账户（长期）短期借款已归还的借款借得的款项余额：尚未归还的借款,二、负债资金的筹集（一）负债资金筹集的内容1、从银行借入借款2、发行债券,【例8】（1）1月1日，由于季节性储备材料需要,企业临时向银行借入期限为2个月到期一次还本付息的借款60,000元,存入银行，年利率为5%。,（2）1月31日，计提本月银行借款利息。,借：银行存款60000贷：短期借款60000,1月应计提利息=600005%1/12=250（元）借：财务费用250贷：应付利息250,（3）2月28日，到期一次还本付息。,借：短期借款60000财务费用250应付利息250贷：银行存款60500,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例9】（1）1月1日，由于季节性储备材料需要,企业临时向银行借入期限为2个月到期一次还本付息的借款60,000元,存入银行，年利率为5%。,（2）1月31日，计提本月银行借款利息。,（3）2月28日，到期一次还本付息。,【例6】以存款偿还2年期限借款800000元，3个月期限借款500000元。,借：长期借款800000短期借款500000贷：银行存款1300000,应付债券债券到期时发行债券时余额：尚未到期的债券,例7某企业发行5年期债券1000000元，款项已存银行。,借：银行存款1000000贷：应付债券1000000,投资者投入资金：借：银行存款库存现金原材料固定资产无形资产贷：实收资本（股本）从债权人借入资金：借：银行存款借：财务费用借：长期借款贷：长期借款贷：应付利息短期借款短期借款应付债券应付债券贷：银行存款,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,第三节供应过程的核算,一、供应过程的主要内容用货币资金购买固定资产、材料，支付买价和采购费用二、固定资产购入业务（一）固定资产购入成本的确定实际成本是指为购建固定资产并使之达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出，包括买价、运输费、包装费、安装费等其他费用。,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,【例4】向银行借入3个月期限的款项500000元存入银行。,借：银行存款500000贷：短期借款500000,【例5】向银行借入3年期限的款项800000元存入银行。,借：银行存款800000贷：长期借款800000,（二）固定资产核算应设置的账户固定资产业务应设置的账户：“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”“应交税费”账户“应交税费应交增值税”账户,买10001000*17%=170借：应交税费应交增值税（进项税额）卖30003000*17%=510贷：应交税费应交增值税（销项税额）增值2000增值税2000*17%=340,增值税相关知识,增值税纳税义务人：一般纳税人小规模纳税人,应交税费应交增值税（负债类）进项税额销项税额已交税金进项税额转出转出未交增值税转出多交增值税期末借方余额：可抵扣的增值税额,（三）固定资产购入业务的会计处理1.固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。如企业生产经营用的房屋、机器设备等。2.固定资产购进成本的确定固定资产应当按照取得时的成本入账固定资产入账成本=买价+运输费+保险费+包装费+安装费+其他相关税费（但不包括允许抵扣的增值税进项税）,3、固定资产购进业务的会计处理1）购置的不需要安装即可使用的固定资产【例10】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，包装费1万元。取得时的成本100.50.3111.8（万元）。借：固定资产118000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款135000,【例11】2014年4月12日，鸿远公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税税额为8500元，另支付运杂费800元，款项以银行存款支付。鸿远公司属于增值税一般纳税人。（1）计算固定资产成本=50000+800=50800（元）增值税进项税额=8500（元）（2）编制会计分录：借：固定资产50800应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59300,2）购入需要安装的固定资产应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本：先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,【例12】（1）2014年4月16日，鸿远公司用银行存款购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为34000元；（2）领用本企业生产产品用的材料一批，实际成本5000元（3）支付安装费30000元。（4）工程完工并达到预定可使用状态。,（1）购入工程物资时：借：在建工程200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（2）工程领用本企业生产产品用的材料时：借：在建工程5000贷：原材料5000（3）支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款30000（4）工程完工达到预定可使用状态时：借：固定资产235000贷：在建工程235000,归纳总结：借：在建工程/固定资产/在途物资/原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款,三、核算材料采购业务（一）材料采购成本的确定材料的采购成本一般包括买价、运输费、保险费、相关税费以及其他费用。材料采购成本=买价+采购费用,（1）在途物资（资产类）发生的采购成本由于已验收入库而减少的材料数尚未入库的材料实际采购成本明细账：按供应商或材料种类设置,（二）材料购入业务应设置的账户,（2）原材料（资产类）已验收入库的材料发出的材料库存的材料,明细账：按材料名称设置,（3）应付账款（负债类）已偿还的债务应付的债务余额：预付的款项余额：尚未支付的债务（4）预付账款（资产类）预付给供应与供应单位结算单位的款项核销的预付款项余额：预付的款项余额：尚未支付的债务,明细账：按供货方设置,【例13】向A工厂购入甲材料已验收入库，货款8000元，增值税1360元及运杂费500元未付。借：原材料甲材料8500应交税费应交增值税（进项税额）1360贷：应付账款A工厂9860,（三）材料购入业务的核算,【例14】在B工厂购买乙材料10000元,增值税率17%，运杂费600元，款项以银行存款支付，材料尚未到达。借：在途物资乙材料10600应交税费应交增值税（进项税额）1700贷:银行存款12300【例15】向B工厂购买的乙材料到达并验收入库。借:原材料乙材料10600贷:在途物资乙材料10600,【例16】向光明厂购入A材料20吨，每吨3000元，购入B材料10吨，每吨800元，增值税率17%，两种材料共发生运杂费6000元，材料已验收入库，款未付。（运杂费按重量分配）运杂费分配率=6000/（20+10）=200A材料应分配运杂费=20200=4000（元）B材料应分配运杂费=10200=2000（元）借:原材料A材料60000+4000=64000B材料8000+2000=10000应交税费应交增值税（进项税额）11560贷:应付账款光明厂85560,例（1）山峰企业以银行存款预付华丰工厂购买甲材料货款10000元。借：预付账款华丰工厂10000贷：银行存款10000（2）从华丰工厂购买的A材料10吨，每吨1000元，增值税1700元，已运抵仓库，并验收入库。货款已预付10000元其余以存款结清货款。借：原材料A材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷:预付账款华丰工厂10000银行存款1700,例（3）山峰企业以银行存款预付华丰工厂购买甲材料货款10000元。借：预付账款华丰工厂10000贷：银行存款10000（4）从华丰工厂购买的A材料10吨，每吨1000元，增值税1700元，已运抵仓库，并验收入库。借：原材料A材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷:预付账款华丰工厂11700,注意：在实际工作中，预付款项不多的企业，也可将预付的款项直接记入“应付账款”的借方，不设置“预付账款”账户。上例答案也可这样处理：（1）借：应付账款华丰工厂10000贷：银行存款10000（2）借：原材料A材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷:应付账款华丰工厂11700,（四）材料发出业务的核算材料领用应按用途分别计入有关科目：（1）生产产品用计入“生产成本”（2）生产车间耗用计入“制造费用”（3）行政管理部门耗用计入“管理费用”（4）销售部门耗用计入“销售费用”（5）在建工程耗用计入“在建工程”会计分录：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程贷：原材料,第四节生产过程的核算,一、生产过程核算的基本内容企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。（一）有关成本核算的几个基本概念：1.生产费用和生产成本生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。,54,55,二、生产过程主要账户,56,1.生产成本（1）含义：该账户属于成本类账户，用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。（2）账户结构：借生产成本贷直接材料费完工转出产品成本直接人工费转入的制造费用期末余额：在产品成本（未完工）,注意：该账户可以按产品种类或类别来设明细账。,57,归集车间范围内发生的各项间接费用,期末分配转入“生产成本”账户的制造费用,注意：该账户期末结转后一般无余额。,借制造费用贷借生产成本贷归集本期分配结转直接材料结转完工发生的制由各种产直接人工产品的实造费用品的生产(结转)制造费用际生产成负担的制-本造费用在产品成本,3、“库存商品”账户是用以核算和监督库存产成品增加、减少变动和结存情况的,库存商品已完工并验收已经出售的入库产成品的产成品的实际生产成本实际生产成本库存产成品的实际生产成本,4、“累计折旧”账户“累计折旧”账户是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产磨损而减少的价值。它的贷方登记固定资产的折旧增加数(即固定资产价值减少)；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数。月未，贷方余额表示现有固定资产已提折旧的累计数。固定资产的净值=固定资产-累计折旧,5、“管理费用”账户是指企业行政管理部门组织和管理生产经营活动而发生的费用管理费用行政管理部门转入“本年发生的管理费用利润”账户,三、生产过程的主要经济业务核算（一）领用材料实体产品都是由材料制造而成，生产产品耗用各种材料，其材料成本是构成产品成本的重要组成部分。企业一般将某月领用的材料编制成“发料凭证汇总表”，于月末一次性进行会计处理。企业耗用材料一般按照其用途，将材料费用分别计入不同账户。产品耗用直接材料要计入“生产成本”账户，车间一般耗用材料，应计入“制造费用”账户，企业行政管理部门耗用材料，应计入“管理费用”账户，专销机构耗料计入“销售费用”账户，同时减少“原材料”账户金额。,甲材料乙材料丙材料合计项目数量金额数量金额数量金额数量金额(公斤)(元)(公斤)(元)(公斤)(元)(公斤)(元)制造A产100020002755502550品耗用制造B产20010001252501250品耗用小计1000200020010004008003800车间一2505003507001200般耗用行政管40020002000理部门领用合计12502500600300075015007000,【例17】山锋企业月末编制“材料费用分配表”,借:生产成本A产品2250B产品1250制造费用1200管理费用2000贷：原材料甲材料2500乙材料3000丙材料1500,（二）人工费用的核算【例18】月末计算出本月应付职工工资总额20000元，其中:制造A产品工人工资6000元,制造B产品工人工资8000元,车间管理人员工资4000元,厂部管理人员工资2000元.借:生产成本A产品6000B产品8000制造费用4000管理费用2000贷:应付职工薪酬工资20000,【例19】月末按本月工资总额的14%提取职工福利费2800元。其中:制造A产品工人工资600014%=840元制造B产品工人工资800014%=1120元车间管理人员工资400014%=560元厂部管理人员工资200014%=280元.借:生产成本A产品840B产品1120制造费用560管理费用280贷:应付职工薪酬职工福利2800,（三）固定资产折旧固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，因为使用磨损、技术进步和其他原因而减少的价值。这部分价值应按照固定资产原价和规定的折旧率按月提取，计入费用成本，从当期的销售收入中得到补偿。“累计折旧”账户，属资产类，用来核算企业固定资产累计折旧的账户，它是固定资产的备抵调整账户，用于调整固定资产的原始价值。其贷方登记按月提取的折旧额即累计折旧的增加，借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧，期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧额。该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。,【例20】月末企业计提本月固定资产折旧4500元,其中生产车间固定资产折旧费1500元,行政管理部门固定资产折旧费3000元.借:制造费用1500管理费用3000贷:累计折旧4500,【例21】以存款支付生产车间报刊费200元、修理费250元。借:制造费用450贷:银行存款450【例22】企业用现金支付管理部门办公设备修理费200元.借:管理费用200贷:库存现金200,（四）制造费用的归集和分配,【例23】企业以银行存款支付生产车间办公费200元，电话费98元，行政部门办公费820元借:制造费用298管理费用820贷:银行存款1118,制造费用1200800845601500200450298800880080,【例24】月末按A,B两种产品生产工人工资比例分配制造费用。（A产品生产工人工资6000元，B产品生产工人工资8000元）,汇总本月制造费用=1200+4560+1500+450+298=8008（元）,借:生产成本A产品3432B产品4576贷:制造费用8008,分配本月制造费用：分配率=8008/（6000+8000）=0.572A产品应分配制造费用=60000.572=3432（元）B产品应分配制造费用=8158-3496.2=4576（元）,（五）结转完工产品的生产成本产品完工以后应及时入库，并将本月完工产品的生产成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。【例25】本月A产品40台全部制造完工，完工总成本为17152元，B产品完工50台，完工总成本为16308元。借:库存商品A产品17152B产品16308贷:生产成本A产品17152B产品16308,4.5收入和利润的核算,第五节销售过程的核算销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经营过程的最后一个阶段。一、销售过程核算的业务内容1.销售收入的取得；2.销售成本的确定；3.销售费用的确定；4.销售税金的确定。,4.5.2收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠计量4.与交易相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量一般情况下：（1）取得货款或取得收款权利；（2）商品发出或转移商品所有权。,4.5.3账户设置,1、“主营业务收入”账户,用来核算企业销售产品的收入主营业务收入结转入实现的“本年利润”产品销售收入期末无余额,二、销售过程核算业务应设置的账户,2、主营业务成本已销售产品期末转入的成本“本年利润”期末无余额3、销售费用销售过程发生的运期末转入输费、包装费、广“本年利润”告费、销售机构经费期末无余额,4、其他业务收入结转入（1）材料的销售收入“本年利润”（2）包装物出租收入（3）无形资产转让收入（4）非工业性劳务收入（5）固定资产出租收入期末无余额,5、其他业务成本其他业务发生的期末转入成本、费用及“本年利润”其他支出期末无余额“其他业务收入”与“其他业务成本”核算其他业务所取得的收入及与其配比的成本费用。,6、营业税金及附加应交纳的消费税期末转入“本年利润”资源税城市维护建设税教育费附加营业税土地增值税期末无余额,明细账：按税种设置,7、应收账款（资产）企业对外销售时发已收回的款项生的应收款项转作坏账的应收款项余额：尚未收回的货款余额：预收购货单位的款项明细账：按购货单位设置8、预收账款（负债）发货后商品销售的货款企业预收购货单位的款项退回多付的款项购方补付的款项余额：尚未收回的货款余额：预收购货单位的款项,注意：在实际工作中，预收款项不多的企业，也可将预收的款项直接记入“应收账款”的借方，不设置“预收账款”账户。,应收票据（资产类）因销售商品收到票据到期时收到或未收的商业汇票到的款项余额：尚未到期的应收票据款项明细账：按购货单位设置,三、主营业务收支的核算【例26】4月2日向外地某单位销售甲产品30台，每台售价3000元，合计90000元，增值税为15300，货款已存入银行结算户存款。借：银行存款105300贷：主营业务收入90000应交税费应交增值税（销项税额）15300,【例27】4月5日出售乙产品10件，每件售价500元，共计5000元，增值税为850，货款未收到。借：应收账款5850贷：主营业务收入5000应交税费应交增值税（销项税额）850【例29】4月30日，结转已售甲产品30台的实际生产成本61400元，已售乙产品10件的实际生产成本3200元借：主营业务成本64600贷：库存商品64600,【例28】（1）根据合同预收H公司购买产品货款15000元，已存入银行。借：银行存款15000贷：预收账款15000（2）企业向H公司销售产品一批，售价20000元，增值税额3400元，款项已预收15000元，余款已收存银行。借：预收账款15000银行存款8400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400,注意：（1）根据合同预收H公司购买产品货款15000元，已存入银行。借：银行存款15000贷：预收账款15000（2）企业向H公司销售产品一批，售价20000元，增值税额3400元，款项已预收15000元，余款尚未收到。借：预收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400,注意：若不设“预收账款”：（1）根据合同预收H公司购买产品货款15000元，已存入银行。借：银行存款15000贷：应收账款15000（2）企业向H公司销售产品一批，售价20000元，增值税额3400元，款项已预收15000元，余款已收存银行。借：应收账款15000银行存款8400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400,【例32】4月30日销售A材料1000公斤，每公斤售价300元，共计300000元，增值税为51000元，货款已存银行，材料单位成本每公斤成本100元。,借：银行存款35100贷：其他业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000,借：其他业务成本100000贷：原材料100000,四、其他业务收支核算,1、销售产品，按售价借：银行存款、应收账款、预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转已销产品成本，按成本借：主营业务成本贷：库存商品2、销售材料按售价借：银行存款、应收账款、预收账款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转已销材料成本，按成本借：其他业务成本贷：原材料,结转应交增值税应交增值税=当期销项税额-当期进项税额（1）计算结果小于0，不需结转。留在账上下期继续抵扣。（2）计算结果大于0，应作如下分录：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税,五、营业税金及附加的核算,应交税费应交增值税（负债类）进项税额销项税额已交税金进项税额转出转出未交增值税转出多交增值税期末借方余额：可抵扣的增值税额,应交城建税=应交（增值税+消费税+营业税）*7%应交教育费附加=本月应交（增值税+消费税+营业税）*3%【例30】4月30日，结算已售甲、乙产品应交纳城建税4100元借：营业税金及附加4100贷：应交税费应交城建税4100【例31】4月30日，结算已售甲、乙产品应交纳的教育费附加200元.借：营业税金及附加200贷：应交税费应交教育费附加200,六、期间费用的核算期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用七、投资收益的核算投资收益是指企业发生的对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）的收入。企业应设置“投资收益”账户来核算对外投资取得的收益或损失。,第六节利润及利润分配的核算,1、利润的构成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,营业外收入结转入（1）现金盘盈“本年利润”（2）固定资产处置净收入（3）无形资产处置净收入（4）罚款净收入(5)接受捐赠收入(6)确实无法支付的应付账款期末无余额,二、利润核算应设置的账户,营业外支出（1）固定资产盘亏结转入（2）罚款支出、滞纳金“本年利润”（3）对外捐赠支出（4）固定资产处置净损失（5）无形资产处置净损失（6）意外灾害损失期末无余额,1、应交税费已缴纳的企业计算出的应缴纳各种税金的各种税金尚未缴纳的税金2、所得税费用企业计算的应结转入缴纳的所得税“本年利润”期末无余额,“本年利润”核算企业本年度实现的利润或亏损总额本年利润转入各项费用转入各项收入借方余额：贷方余额：企业的净亏损企业的净利润,【例33】3月25日以银行存款支付税收滞纳金1200元。借：营业外支出1200贷：银行存款1200【例34】3月26日处理无法支付的应付A厂的应付账款1000元。借：应付账款1000贷：营业外收入1000,三、营业外收支的核算,四、本年利润的会计处理(一)本年利润的结转期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。,计算所得税费用：应交所得税=（利润总额调整项目）所得税率纳税调整项目：调增项目：罚款支出、滞纳金支出等调减项目：国库券利息收入借：所得税费用贷：应交税费应交所得税,(二)所得税费用的核算,【例35】3月31日，A公司实现利润总额910000元，所得税率为25%经查本年度有国债利息收入30000元，税收滞纳金20000元要求计算本期应纳所得税额。应交所得税=（910000+20000-30000）25%=225000（元）借：所得税费用225000贷：应交税费应交所得税225000,借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用,损益类账户发生额2014年4月30日,假设该企业有国债利息收入20000元,罚款支出4000元,要求计算下列指标：1、营业收入2、营业成本3、营业利润4、利润总额5、所得税费用6、净利润,计算下列指标：1、营业收入=1865000+50000=1915000(元)2、营