中级财务会计(湖大出版社)第三章 应收款项 教学课件

第三，应收账款和预付账款，中间财务会计，中间财务会计，2，本讲的主要内容，应收账款，预付账款和其他应收款，坏账和坏账损失，3，普通应收账款和预付账款的分类，源于企业的购销活动和非购销活动，4，第一节应收票据，1，应收票据的概念和种类，应收票据的含义，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业票据。它是企业延期收款的证明，是企业的流动资产(短期债权)，因为其期限最多不超过6个月。应收票据的种类根据承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。利息可分为无息商业汇票和计息商业汇票。根据有无追索权，分为有追索权的商业汇票和无追索权的商业汇票。应收票据的一般账务处理企业收到票据后，应按其面值(金额)入账。但是，对于有利息的应收票据，应根据应收票据的面值和确定的利率，在期末(通常为半年和年末)计提利息。应计利息应增加应收票据的账面金额。需要注意的是，如果应收票据到期无法收回，应收票据的账面余额应转入应收账款，不计息。(一)已收商业汇票的会计处理无论是有息商业汇票还是无息商业汇票，企业应在收到或签发承兑时按票面金额记账。借款：应收票据贷款：主营业务应交税金-应交增值税(销项税额)或借款：应收票据贷款：应收账款，8，(2)计息应收票据期末利息的会计处理利息=应收票据面值的计息期在计算票据利息时，应特别注意利率和计息期的一致性。月利率=年利率12；日利率=月利率30或年利率360，9。票据的到期日可以用月或日来表示。按月：对于月中发行的票，到期日应为到期月日和发行日的同一天；对于月末发行的票据，无论月份大小，到期日应为月末的第一天。按日：发行日期按实际日历天数计算。发行日期和到期日应仅计算为一天，“结束不是头”或“头不是尾”。应收票据在同一天发行，到期日为4个月，到期日为120天。票据在同一天发行，期限为2个月，期限为60天。一般来说，如果企业收到的有息应收票据的偿还期跨越中期或会计年度末，则票据的利息应在中期期末(6月30日)和年度末(12月31日)计提。因此，带息应收票据的计息时间分别为：半年年末、年末和到期日。应计利息应增加应收票据的账面价值，并抵销“财务费用”。思考问题：一般来说，一张应收票据有多少次，至少多少次计息？(3)到期应收票据的账务处理当承兑人收到已兑现的票据时：借入：银行存款(票据到期值)贷款：应收票据(账面余额)财务费用(有息票据利息)如果商业承兑汇票的承兑人不能兑现票据，只需将上述分录中的借方账户“银行存款”改为“应收账款”，银行承兑汇票一般不是这样的。甲公司7月1日销售了一批产品，付款8万元，增值税1.36万元，并收到面值9.36万元、期限4个月、票面利率6%的商业承兑汇票。(1)收到商业承兑汇票后借款：应收票据93600贷款：主营业务收入80000应交税金-应交增值税13600(销项税额)(2)11月1日到期的票据。借款：应收账款95472借款：应收票据93600财务费用1872，15例如：甲公司9月1日销售了一批产品，货款8万元，增值税1.36万元，收到一张商业承兑汇票，票面金额9.36万元，期限6个月，票面利率6%。(1)收到商业承兑汇票后借款：应收票据93600贷款：主营业务收入80000应交税金-应交增值税13600(2)2007年末，计息前四个月的利息=936006%4/12=1872借款：应收票据1872贷款：财务费用1872，16(3)到期票据。收到的所有本金和利息：接下来两个月的利息=936006%2/12=936贷款：银行存款96408贷款：应收票据95472(93600 1872)财务费用936(4)到期票据，付款人无法支付。借款：应收账款96408贷款：应收票据95472财务费用936，17，3。应收票据贴现的含义及应收票据贴现的计算如果企业资金不足，可以在到期前向银行申请贴现，以获得所需资金。贴现本质上是一种融资形式，也就是说，票据持有人将在票据到期前背书并将其发送给银行。银行承兑汇票后，将扣除贴现利息，并将余额作为短期银行贷款支付给持票人。到期值=面值或面值与票面利率之和贴现率=到期值贴现率贴现天数贴现金额=到期值-贴现率，企业从银行获得的贴现后的金额，商业票据附利息，银行收取的利息，18、应收票据贴现应收票据的会计处理是企业的金融资产，其贴现属于金融资产的转移。根据企业会计准则第23号金融资产转移，如果企业已将金融资产所有权中的几乎所有风险和回报转移给受让人，则金融资产的确认应终止。如果金融资产所有权的几乎所有风险和回报都被保留，则金融资产的确认不应终止。(即金融资产不应从贷方注销)应收票据在两种情况下贴现：一种是无追索权的，另一种是有追索权的。有追索权的应收票据贴现后，贴现企业保留了应收票据所有权中几乎所有的风险和回报。19.企业持有未到期的商业汇票，银行无贴现追索权：银行存款(贴现金额)贷款：应收票据(账面余额)企业持有未到期的商业汇票，银行有贴现追索权：银行存款(贴现金额)贷款：短期贷款(应收票据账面余额)，差额：财务费用，差额：财务费用，例如：甲方向银行申请贴现到期日为6个月、票面金额为1万元的无追索权商业汇票。票据签发日期为4月1日，贴现申请日期为5月31日，银行年贴现率为9%。其计算和会计分录如下：到期值=面值=10000贴现率=10000*4/12*9%=300贴现金额=10000-300=9700分录借款：银行存款9700财务费用300贷款：应收票据10000。如果票据是计息票据，票面年利率为8%。然后：到期值=10000*(1 8%*6/12)=10400贴现率=10400*4/12*9%=312贴现金额=10400-312=10088入账贷款：银行存款10088贷款：应收票据10000财务费用88，21，例如：如果公司a贴现有追索权的商业票据，计算过程是一致的。会计分录如下：贷款：银行存款9700财务费用300贷款：短期贷款10000此时，票据贴现只是一种抵押贷款。商业承兑汇票所有权的所有风险和回报仍然属于企业，而不是银行。因此，企业不能终止“应收票据确认”，即“应收票据”不能从贷方核销。这里有争议。22.课堂练习：无追索权商业汇票的收票日期为1月31日，票面金额为10万元，票面利率为12%，期限为5个月。贴现日期是6月1日，银行贴现率为9%。尝试计算折扣金额并进行会计处理。月利息：10000012=1000元到期值：100000 5000=105000元贴现利息：10500096030=787.5元贴现金额：105000-787.5=104212.5元借款：104212.5元银行存款贷款：100000应收票据财务费用4212.5，23有追索权的贴现商业票据到期(100000012.5，23承兑人按期足额付款的票据：短期贷款(应收票据账面余额)贷款：应收票据(账面余额)承兑人未付款的票据，贴现企业应承担连带清偿责任，到期的商业汇票应同时核销。借款：短期贷款(应收票据账面余额)应收账款(票据到期值)贷款：银行存款(票据到期值)应收票据(账面余额)。没有追索权的贴现商业票据不再是企业的资产。成熟度与企业无关，不需要处理。24年5月31日，a公司收到b公司发行的面值10万元的有追索权的计息商业汇票，b公司用该汇票偿还了欠a公司的贷款，经计算，该汇票的月利息为1000元。由于急需资金，甲公司于7月1日向银行申请贴现。计算出的月折扣率是900元。11月30日，该票据到期，由于b公司无力承兑，贴现银行从a公司的储户中提取了所有的钱。要求：由a公司于5月25日至31日对票据进行全部账务处理，已收票据：借入：应收票据100000贷款：应收账款1000006 30，计息(一个月利息1000元)借入：应收票据1000贷款：财务费用1000 7月1日，贴现给银行：借入：银行存款101500(106000-4500)贷款：短期贷款101000(10000 1000)由于b公司无法接受贴现票据，a公司应偿还银行：贷款：短期贷款101，000应收账款106，000贷款：应收票据101，000银行存款106，000。如果承兑人和贴现企业都无法支付到期的贴现票据，贴现企业将按以下方式处理：贷款：应收账款106，000贷款：应收票据101，000短期贷款5，000，27。第二节应收账款，1。应收账款会计范围应收账款是指企业因赊销或其他原因向采购单位或收货单位销售商品或提供劳务而应收取的金额，或代其支付的运费和杂费。它是企业销售活动所产生的债权，是流动资产性质的债权，是应收客户款项。应收账款入账时间的确认：销售收入的实现时间。应收账款的入账金额：一般根据实际交易价格。但是，如果销售附有条件，必须考虑相关因素的影响。(1)商业折扣是企业根据市场供求情况或不同客户对商品价格的扣除。其目的是促进销售(例如5%和10%的折扣)。如果是商业折扣，则应根据扣除商业折扣后的实际销售价格确认应收账款的入账金额。(2)现金折扣：指企业为鼓励债务人在规定的期限内提前还款而向债务人提供的债务减免(如2/10，N/30)；2/10，1/20，n/30).现金折扣时，如果采用总价法，则在扣除现金折扣前，应根据实际销售价格确认应收账款；如果采用净价法，应收账款应按扣除现金折扣后的金额确认。无论是总价法还是净价法，增值税均按原价计算，30、3、销售折扣企业因销售商品质量不合格等原因对销售价格给予的折扣。(4)销售退货企业销售的商品因质量、品种不符合要求等原因退货。当发生销售退货或折扣时，记录的应收账款将被再次冲减，但初始记录的应收账款金额不会受到影响。31，1。一般业务核算示例：一个企业销售一批产品，售价5万元，增值税8500元，杂费500元转运费例如，一个企业销售200件产品，单价为20元，增值税率为17%，另一方得到10%的折扣，但付款尚未收回。借款：应收账款4212贷方：主营业务收入3600税应交增值税(销项税)6122002090%=612，34，3。现金折扣会计，总额法：应收账款以不扣除现金折扣的价格入账。理论上，对于对方享有折扣但支付较少的金额有几种观点：它被认为是一种财务管理费用，“财务费用”中包含的金额被认为是企业收入的减少。销售收入的减记被视为亏损，并计入“非营业费用”。35.例如，一个企业以20元的单价销售1000种产品，增值税率为17%，折扣条件为2/10和n/30。(按总价法计算)产品销售时：借入：应收账款23400贷方：主营业务收入20000应交税金-应交增值税(销项税)3400如果企业在1 10天内收到货款。贷款：银行存款22932财务费用468(234002%)贷款：企业在11 30天内收回货款的应收账款23400。借款：银行存款23400贷方：应收账款23400，36，如：a公司为一般增值税企业，适用增值税税率为17%。2010年3月1日，1000件商品出售给b公司，每件售价2000元，实际售价为1800元(不含增值税)。增值税专用发票已开具，货物已交付给b公司。为了尽早收回货款，a公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。要求：(1)编制a公司销售商品的会计分录(总价会计法)；假设在计算现金折扣时不考虑增值税)。(2)根据以下假设，在公司A收到付款时准备分录。(1)乙公司于3月8日付款，甲公司收到款项并存入银行。(2)乙方于3月19日付款，甲方收到款项并存入银行。(3)乙方于3月29日付款，甲方收到款项并存入银行。(1)贷款：应收账款2106000贷款：主营业务收入1800000应交税金-应交增值税(销项税)3060001800000 180000017%=2106000，38。(2)借款：银行存款207000000财务费用36000贷款：应收账款21060001800002%=36000 借款：银行存款2088000财务费用18000贷款：应收账款21060001800001%=18000 借款：银行存款2106000贷款：应收账款2106000，39，净价法：应收账款关于对方放弃折扣后多付的金额，有几种理论观点：它被认为是企业的财务收入，记入“财务费用”的贷方；它被视为企业收入的增加，并计入其他业务收入。理论上，净价法比总价法更合理，但在会计实务中，净价法很少使用。例如，一个企业销售1000种产品，单位售价为20元，增值税率为17%，给予对方的折扣条件为2/10，n/30(净价法核算，假设折扣不考虑增值税因素)。产品销售时：借款：应收账款23000贷款：主营业务收入19600应交税金-应交增值税(销项税)3400如果企业在1-10