事业单位会计支出.ppt

学习情境10事业单位支出的核算,CompanyLogo,情境导入某文化事业单位2012年12月发生下列等会计事项：用现金购买价值800元的办公用品；收到银行转来的“委托收款”凭证，支付上月水费8000元，电费15000元，电话费6500元；支付临时出国人员制装费、差旅费、国外生活补助326200元，款项已支付；经批准，购买大轿车一辆，支付价款280000元，增值税47600元，车辆购置费28000元，款项已支付。假如你是一名会计人员，对以上业务将如何进行会计处理。说明事业支出包括哪些内容，其核算口径和管理要求是什么。,CompanyLogo,新制度下的支出要素类科目,CompanyLogo,子情境10.1事业单位支出基本认知,支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、其他支出等内容。,CompanyLogo,支出内容,本单位支出,非本单位支出,事业支出,经营支出,其它支出,总账科目设置,上缴上级支出,对附属单位补助,10.1.1事业单位支出分类,CompanyLogo,10.1.2事业单位支出管理要求1.事业单位应当对各项支出进行合理分类、科学管理。2.事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度。3.事业单位各项支出必须严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准。4.事业单位的专项资金必须坚持专款专用、单独核算原则。5.事业单位的支出必须严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定。6.事业单位必须加强支出的绩效管理。7.事业单位必须依法加强票据管理。,CompanyLogo,子情境10.2事业支出的核算,10.2.1事业支出概念指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。基本支出是指事业单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。项目支出是指事业单位为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。,CompanyLogo,10.2.2事业支出管理要求,事业支出在进行管理与核算时，一般应遵循以下要求：（1）事业支出要分基本支出和项目支出分别进行核算与管理。（2）分清轻重缓急，合理分配各项支出的比例。（3）应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准，不能擅自扩大开支范围和标准。注意不断优化事业支出中人员经费与公用经费的比例，严格编制管理，减少超编人员；严格执行国家有关工资、津贴、补贴和职工福利待遇方面的规定，以控制人员经费支出，相对增加公用经费的支出。,CompanyLogo,行政单位会计支出,事业支出基本支出工资福利支出基本工资、津贴补贴、奖金、人员支出社会保障缴费、绩效工资、其他对个人和家庭的补助离休费、退休费、医疗费、退职（役）费、住房公积金、抚恤金、提租补贴、其他日常公用支出商品和服务支出办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、咨询费、手续费、公务用车运行费、其他交通费、取暖费、差旅费、会议费、培训费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、其他基本建设支出（其他资本性支出）办公设备购置费、公务用车购置、其他交通工具购置、专用设备购置费、项目支出专项业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议、其他项目,CompanyLogo,10.2.3事业支出列报口径1.对于发放个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。2.购入办公用品可直接列报支出。3.社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。4.固定资产修购基金按照核定的比例提取，直接列报支出。5.使用非专项基金购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。6.其他各项费用，均以实际报销数列报支出。,CompanyLogo,10.2.4事业支出的核算（一）科目设置设置“事业支出”科目，核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。本科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类”、“款”级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。,CompanyLogo,借方事业支出贷方,期末结帐时，转入“财政补助结转”“非财政补助结转”或“事业结余”,事业支出增加数（发生数）,事业单位支出的核算事业支出,事业支出收回数或冲销转出数,余额0,余额,期末结账后，本科目应无余额。,CompanyLogo,（二）事业支出的主要账务处理（1）为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。（2）开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货，按领用存货的实际成本，借记本科目，贷记“存货”科目。（3）开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。,CompanyLogo,（4）期末，将本科目（财政补助支出）本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助结转基本支出结转、项目支出结转”科目，贷记本科目（财政补助支出基本支出、项目支出）或本科目（基本支出财政补助支出、项目支出财政补助支出）；将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转入“非财政补助结转”科目，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目（非财政专项资金支出）或本科目（项目支出非财政专项资金支出）；将本科目（其他资金支出）本期发生额结转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目（其他资金支出）或本科目（基本支出其他资金支出、项目支出其他资金支出）。,CompanyLogo,对于由财政直接支付的工资借：事业支出_财政补助支出_基本支出_基本工资贷：应付职工薪酬基本工资借：应付职工薪酬基本工资贷：财政补助收入财政直接支付（基本支出）,事业单位支出的核算事业支出,CompanyLogo,对于由财政直接支付的材料、服务的款项借：事业支出-财政补助支出_基本支出_（专用材料）（劳务）贷：财政补助收入对于由财政授权支付的固定资产等支用额度时，借：事业支出-财政补助支出_基本支出_设备购置费贷：零余额账户用款额度同时借：固定资产贷：非流动资产基金,CompanyLogo,例（1）:用现金购买价值800元的办公用品，根据发票等凭证，编制会计分录如下：借：事业支出财政补助支出基本支出（办公费）800贷：库存现金800例（2）收到银行转来的“委托收款”凭证，支付上月水费8000元，电费15000元，电话费6500元。款项已支付。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：事业支出财政补助支出基本支出（水费）8000财政补助支出基本支出（电费）15000财政补助支出基本支出（电话费）6500贷：银行存款29500,CompanyLogo,例（3）：根据工资汇总表，本月应付工资总额864000元。其中，基本工资600000元，津贴140000元，奖金124000元。本单位代扣水电费65000元，公积金115000元。根据财政直接支付凭证和工资明细表等有关凭证，编制会计分录如下：计算6月份应付工资：借：事业支出财政补助支出基本支出（基本工资）600000财政补助支出基本支出（津贴）140000财政补助支出基本支出（奖金）124000贷：应付职工薪酬864000,CompanyLogo,发放工资、代扣水电费、公积金：借：应付职工薪酬864000贷：财政补助收入864000借：银行存款180000贷：其他应付款代扣水电费65000个人公积金115000转交水电费和公积金时：借：其他应付款代扣水电费65000公积金115000贷：银行存款180000,CompanyLogo,例（4）：根据有关规定计算本月应付职工公积金（单位）并缴纳职工住房公积金360000元，根据有关凭证，编制会计分录如下：计算应付职工公积金时：借：事业支出财政补助支出基本支出（公积金）60000贷：应付职工薪酬住房公积金60000实际缴纳时：借：应付职工薪酬住房公积金60000贷：财政补助收入60000,CompanyLogo,例（5）：经批准，通过政府采购购买电脑100台，用于某项目使用，价款280000元，款项已通过国库直接支付。根据国库直接支付及轿车发票和验收单等有关凭证，编制会计分录如下：借：事业支出财政补助支出项目支出（办公设备购置）355600贷：财政补助收入财政直接支付项目支出其他交通运输支出355600同时：借：固定资产通用设备355600贷：非流动资产基金固定资产355600,CompanyLogo,（6）期末，结转事业支出科目余额1446100元，其中：财政补助支出基本支出余额924000元，财政补助支出项目支出余额355600元。非财政支出166500元。结转财政补助支出：借：财政补助结转基本支出结转924000项目支出结转355600贷：事业支出财政补助支出基本支出924000财政补助支出项目支出355600结转非财政补助支出：借：事业结余166500贷：事业支出基本支出其他资金支出166500,CompanyLogo,子情境10.3上缴上级支出和对附属单位补助的核算,10.3.1上缴上级支出的核算上缴上级支出是事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。主要是附属于上级单位的有经营活动的独立核算的非营利组织，按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。与上级单位的“附属单位上缴收入”对应。注意，不包括：（1）上缴财政专户的资金（应缴财政专户款）；（2）退回的上级补助收入（上级补助收入）；（3）退回的财政补助收入（财政补助收入）。,CompanyLogo,（一）科目设置设置“上缴上级支出”科目核算，核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。,CompanyLogo,借方上缴上级支出贷方,上缴时,期末余额转入“事业结余”,余额0,期末结账后，本科目应无余额。,CompanyLogo,（二）上缴上级支出的主要账务处理（1）按规定将款项上缴上级单位的，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（2）期末，将本科目本期发生额转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目。,CompanyLogo,例（）：日，开出转账支票，按规定向上级单位上缴管理费100000元。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：上缴上级支出100000贷：银行存款100000例（）：期末，将上缴上级支出余额100000元转入“事业结余”科目。借：事业结余100000贷：上缴上级支出100000,CompanyLogo,10.3.2对附属单位补助支出的核算对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。（一）对附属单位补助支出科目设置核算事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。本科目应当按照接受补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。,CompanyLogo,借方对附属单位补助支出贷方,对附属单位发生补助时,期末余额转入“事业结余”,余额0,期末结账后，本科目应无余额。,CompanyLogo,（二）对附属单位补助支出的主要账务处理（1）发生对附属单位补助支出的，按照实际支出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（2）期末，将本科目本期发生额转入事业结余，借记“事业结余”科目，贷记本科目。,CompanyLogo,例（1）：用单位自有资金拨给附属甲单位一次性补助64000元。根据有关凭证，应编制会计分录如下：借：对附属单位补助支出甲单位64000贷：银行存款64000例（2）：期末，将“对附属单位补助支出”科目的借方余额64000元全数转入“事业结余”科目。根据有关凭证，应编制会计分类如下：借：事业结余64000贷：对附属单位补助支出64000,CompanyLogo,子情境10.4经营支出和其他支出的核算,10.4.1经营支出的核算（一）经营支出基本认知经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。事业单位的经营支出与经营收入应当配比。,CompanyLogo,（二）科目设置核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。本科目可以按照经营活动类别或项目等进行明细核算。,CompanyLogo,借方经营支出贷方,期末结帐时，转入“经营结余”,经营支出增加数（发生数）,经营支出收回数或冲销转出数,余额0,余额,期末结账后，本科目应无余额。,CompanyLogo,（三）经营支出的主要账务处理（1）为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提的薪酬等，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。（2）在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用、发出的存货，按领用、发出存货的实际成本，借记本科目，贷记“存货”科目。（3）在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的其他各项支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应缴税费”等科目。（4）期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记“经营结余”科目，贷记本科目。,CompanyLogo,例（1）：日，计算上月开展经营活动的职工工资153000元，其中，基本工资110000元，补助工资23000元，其他工资20000元。根据有关凭证，编制会计分录如下：计算11月份工资借：经营支出基本工资110000补助工资23000其他工资20000贷：应付职工薪酬153000提现金发工资，扣职工公积金20000元借：应付职工薪酬133000贷：库存现金133000,CompanyLogo,代缴职工公积金20000元，单位为职工支付住房公积金20000元。借：经营支出住房公积金20000应付职工薪酬住房公积金20000贷：银行存款40000,CompanyLogo,例（2）：期末，将“经营支出”科目余额338400元转入“经营结余”科目。借：经营结余338400贷：经营支出338400,CompanyLogo,10.4.2其它支出的核算（一）概念其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出。包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。,CompanyLogo,（二）其它支出科目设置设置其它支出科目，核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、经营支出以外的其他支出，包括利息支出、银行手续费支出、税费支出、捐赠支出、资产处置损溢等。本科目应当按照其他支出的类别、政府收支分类科目中“支出经济分类”相关科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。,CompanyLogo,借方其它支出贷方,发生其它支出时,期末余额转入“事业结余”,余额0,期末结账后，本科目应无余额。,CompanyLogo,（三）其他支出的主要账务处理1利息支出支付银行借款利息时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。2捐赠支出（1）对外捐赠现金资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（2）对外捐出存货，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目。对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。,CompanyLogo,3现金盘亏损失每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批