借贷记账法的应用课件

主讲教师：欧明建,第四章借贷记账法的应用,第一节会计核算的基本前提第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程的业务核算第四节生产过程的业务核算第五节销售过程的业务核算第六节财务成果的业务核算第七节成本计算,制造业企业生产经营过程,资金投入,供应过程,生产过程,销售过程,资金退出,资金的使用（资金的循环与周转）,一、账户设置,主营业务收入,核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务中所取得的收入。属于损益类账户。,销售退回等期末转入“本年利润”账户的净收入,实现的主营业务收入,主营业务收入,一、账户设置,1,主营业务成本,核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。属于损益类账户。,期末转入“本年利润”账户的主营业务成本,发生的主营业务成本,主营业务成本,一、账户设置,2,其他业务收入,核算企业在主营业务活动以外其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租固定资产等取得的收入。,期末转入“本年利润”账户的其他业务收入,实现的其他业务收入,其他业务收入,一、账户设置,3,其他业务成本,核算企业除主营业务活动以外其他经营活动发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等。,期末转入“本年利润”账户的其他业务成本,发生的其他业务成本,其他业务成本,一、账户设置,4,销售费用,核算企业销售商品、提供劳务过程中发生的费用。属于损益类账户。,期末转入“本年利润”账户同销售收入相配比的金额,销售商品、提供劳务过程中发生的相关费用,销售费用,一、账户设置,5,营业税金及附加,6,核算企业在经营过程中按照规定为特定经营活动缴纳的税金。属于损益类账户,期末转入“本年利润”账户同销售收入相配比的金额,按规定计算确定与经营活动相关的税金,营业税金及附加,一、账户设置,应收票据,核算企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。属于资产类账户。,到期（或提前贴现）的商业票据（减少）,本期收到的商业票据（增加）,应收票据,尚未收回的票据应收款,一、账户设置,7,借,应收账款,核算企业因销售商品、提供劳务等应收取得款项。属于资产类账户。,收回的应收账款减少,发生的应收账款增加,应收账款,尚未收回的应收账款,一、账户设置,8,预收账款,“预收账款”账户核算企业按照合同规定预收的款项。属于负债类账户。,预收账款的增加,预收账款的减少,预收账款,9,预收账款的结余,购货单位应补付的款项,一、账户设置,二、账务处理,主营业务收入,应收账款（票据）,预收账款,银行存款,销售费用,库存商品,主营业务成本,应交税费（销）,销售税金及附加,实现销售的同时收取货款存入银行,二、账务处理,主营业务收入,应收账款（票据）,预收账款,银行存款,销售费用,库存商品,主营业务成本,应交税费（销）,销售税金及附加,以赊销方式或商业汇票的结算方式实现销售,1,主营业务收入,应收账款（票据）,预收账款,银行存款,销售费用,二、账务处理,库存商品,主营业务成本,应交税费（销）,销售税金及附加,3,以预收款方式，销售商品,主营业务收入,应收账款（票据）,预收账款,银行存款,销售费用,1,结转销售成本,2,3,4,5,6,二、账务处理,库存商品,主营业务成本,应交税费（销）,销售税金及附加,主营业务收入,应收账款（票据）,预收账款,银行存款,销售费用,1,计提销售过程中税金,2,3,4,5,6,7,二、账务处理,库存商品,主营业务成本,应交税费（销）,营业税金及附加,主营业务收入,应收账款（票据）,预收账款,银行存款,销售费用,1,用银行存款支付销售费用,2,3,4,5,6,7,8,二、账务处理,第一节会计核算的基本前提第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程的业务核算第四节生产过程的业务核算第五节销售过程的业务核算第六节财务成果的业务核算第七节成本计算,财务成果的业务核算,1、财务成果的含义2、利润的构成与计算3、营业利润形成过程的核算4、净利润形成过程的核算5、企业利润分配业务的核算,财务成果是企业在一定会计期间内所实现的最终经营成果，表现为利润或亏损。,1、财务成果的含义,2、利润的构成与计算,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,净利润=利润总额所得税费用,利润总额=营业利润营业外收入营业外支出,3、营业利润形成过程的核算,“投资收益”账户用来核算企业对外投资所获得的收益的实现或损失的发生及其结转情况。,3、营业利润形成过程的核算,投资收益,发生的投资损失期末转入“本年利润”投资收益,借,贷,实现的投资收益期末转入“本年利润”投资损失,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,4、净利润形成过程的核算,净利润=利润总额所得税费用,“营业外收入”是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得（处置固定资产净收益、出售无形资产净收益）、盘盈利得、政府补助、非货币性资产交换收益、捐赠利得等。,利润总额=营业利润营业外收入营业外支出,“营业外支出”是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失（处置固定资产净收益、出售无形资产净收益）、盘亏损失、非常损失、非货币性资产交换损失、公益性捐赠支出等。,净利润=利润总额所得税费用,利润总额=营业利润营业外收入营业外支出,4、净利润形成过程的核算,净利润=利润总额所得税费用,4、净利润形成过程的核算,所得税费用是企业按照国家税法的规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。,主营业务收入,营业外收入,其他业务收入,投资收益,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,其他业务成本,营业外支出,管理费用,财务费用,所得税费用,净利润,本年利润,净利润,贷,本年利润,借,净利润,贷,本年利润,借,主营业务收入,营业外收入,其他业务收入,投资收益,主营业务成本,销售费用,营业税金及附加,其他业务成本,营业外支出,管理费用,财务费用,所得税费用,借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润,借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用其他业务成本营业外支出管理费用财务费用所得税费用,【例】某企业5月末利润形成核算前，各收入、成本费用账户余额如下：主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益79280营业外收入84800主营业务成本1526400营业税金及附加55000其他业务成本25680管理费用395690财务费用2500销售费用46810营业外支出20000所得税费用125000月末结算利润时予以结转：,5、净利润形成过程的核算(举例),*,会计分录（1）：【例】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户借：主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益79280营业外收入84800贷：本年利润2572080,5、净利润形成过程的核算(举例),会计分录（2）：【例】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润2072080贷：主营业务成本1526400营业税金及附加55000其他业务成本25680销售费用46810管理费用395690财务费用2500营业外支出20000,5、净利润形成过程的核算(举例),会计分录（3）：【例6-1-3】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。利润总额=25720802072080=500000所得税费用=50000025%=125000净利润=500000125000=375000注意：现行所得税税率为25%,借：所得税费用125000贷：应交税费应交所得税125000借：本年利润125000贷：所得税费用125000,5、净利润形成过程的核算(举例),*,5、净利润形成过程的核算(举例),营业税金及附加,销售费用,6、企业利润分配业务的核算,制造业企业生产经营过程,资金投入,供应过程,生产过程,销售过程,资金退出,资金的使用（资金的循环与周转）,利润分配顺序,（一）利润分配的顺序按照规定，股份有限公司在缴纳了所得税之后，其税后利润（净利润）应按下列顺序分配：,提取任意盈余公积金,法定盈余公积应按照本年实现净利润的一定比例提取，一般不低于10%。,利润分配业务的核算,账户设置账务处理,利润分配盈余公积应付股利,账户设置,利润分配业务的核算,账户设置,利润分配业务的核算,【例题】的资料,根据中盛公司2008年度实现的净利润78080元，年末按下列要求核算：1、按净利的10%提取法定盈余公积金，5%提取任意盈余公积金；2、按净利的50%宣告向投资者分配现金股利；3、进行年终结转，计算年末未分配利润。,利润分配业务核算举例,1、按净利润的10%提取盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金。,提取法定盈余公积金=7808010%=7808提取任意盈余公积金=780805%=3904借：利润分配提取盈余公积11712贷：盈余公积法定盈余公积7808任意盈余公积3904,利润分配业务核算举例,2、按净利润的50%宣告向投资者分配现金股利。,借：利润分配应付股利39040贷：应付股利39040,向投资者分配现金股利=78080（78083904）50%=39040（元）,利润分配业务核算举例,3、进行年终结转，计算年末未分配利润。年终，把“本年利润”账户余额和“利润分配”账户除“利润分配未分配利润”账户以外的其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配未分配利润”账户。设置“利润分配未分配利润”账户来核算年末未分配利润。,利润分配业务核算举例,(1)年终把“本年利润”账户余额78080元转入“利润分配未分配利润”账户.借：本年利润78080贷：利润分配未分配利润78080(2)年终把除“利润分配未分配利润”账户以外的“利润分配”其他明细账余额(反映已分配利润)，转入“利润分配未分配利润”账户。借：利润分配未分配利润50752贷：利润分配提取盈余公积11712应付股利39040年末未分配利润=78080-50752=27328,利润分配业务核算举例,利润分配业务核算举例,【本节术语】,经营成果净利润利润总额本年利润所得税费用营业外收入营业外支出,第一节会计核算的基本前提第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程的业务核算第四节生产过程的业务核算第五节销售过程的业务核算第六节财务成果的业务核算第七节成本计算,1、成本计算的意义、原理与要求2、成本计算的一般程序3、企业经营过程中的成本计算,成本计算,1、成本计算的意义、原理与要求,成本的概念与作用成本计算的意义成本计算的原理成本计算的基本要求,1、成本计算的意义、原理与要求,成本的概念与作用,成本的概念成本是指在特定的成本计算对象上所发生的耗费。企业的成本计算对象包括采购的材料、生产的产品、销售的产品等。成本的作用,计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具决定商品价格的基础企业进行决策和核算经济效益的重要因素是衡量企业管理水平和各方面工作成果的重要指标,1、成本计算的意义、原理与要求,成本计算的意义通过成本计算，可以确定企业实际成本同计划成本的差异，考核成本计划地完成情况；通过成本计算，可以反映和监督企业各项费用的支出，发现问题，改善经营管理；通过成本计算，可以为企业进行下一期各项成本指标的预测和规划提供必要的参考数据。,1、成本计算的意义、原理与要求,成本计算原理可以概括为以下3点：直接受益直接分配原理共同受益间接分配原理重要性原理,成本计算原理,1、成本计算的意义、原理与要求,直接受益直接分配原理,受益对象A,专门为某一受益对象发生的费用直接计入该受益对象成本,共同受益间接分配原理,受益对象B,为某些受益对象共同发生的费用采用分配计入各收益对象成本,受益对象C,受益对象A,重要性原理,对个别不影响受益对象成本计算的费用可不计入受益对象成本，而记入当期费用,1、成本计算的意义、原理与要求,成本计算的要求严格执行国家相关法律规章中规定的成本开支范围和费用开支标准划清支出、费用和成本的界限遵循权责发生制的要求做好成本核算的各项基础工作选择适当的成本计算方法,2、成本计算的一般程序,收集整理成本计算资料确定成本核算中心和成本计算对象确定成本计算期确定成本项目正确归集和分配各种费用设置和登记明细分类账、编制成本计算表,3、企业经营过程中的成本计算,原材料采购成本的计算产品制造成本的计算产品销售成本的计算,原材料采购成本的计算材料采购成本的构成材料采购成本的计算,原材料采购成本的计算材料采购成本的构成材料采购成本的计算,原材料采购成本的计算材料采购成本的构成材料采购成本的计算,基本计算程序材料采购成本项目及其计入成本的方法,基本计算程序,在途物资,在途物资,在途物资,在途物资,材料采购成本项目及其计入成本的方法,在途物资,（1）直接计入能直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。（2）间接（分配）计入不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。（3）不计入根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。例如材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。,资料：1、用银行存款购买乙材料买价3000千克，买价3000元，运费180元。2、购买甲材料、乙两种材料。买价分别3800元、6000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9800元，支付共同性运费480元。,材料采购成本计算举例,有关业务的分析与核算,资料：1、用银行存款购买乙材料买价3000千克，买价3000元，运费180元。2、购买甲材料、乙两种材料。买价分别3800元、6000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9800元，支付共同性运费480元。,材料采购成本计算举例,根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。编制会计分录为：借：在途物资乙材料3180贷：银行存款3180,有关业务的分析与核算,资料：1、用银行存款购买乙材料买价3000千克，买价3000元，运费180元。2、