税法第5章 城建税法和烟叶税法

第五章城市维护建设税法和烟叶税法,第一节城市维护建设税法第二节烟叶税法第三节教育费附加和地方教育附加,财政与公共管理学院,本章考情分析,本章作为非重点税种，在往年的试题中，分数为13分，题型主要为单选题、多选题，有时也在计算题、综合题中涉及，但难度不大，分数也不多。,财政与公共管理学院,【教学目的】本章的主要内容包括城建税的纳税人、税率、计税依据、应纳税额的计算及教育费附加的计征依据、征收率、计算。通过本章的学习，要求学生了解城建税的概念和特点；理解城建税的纳税人、税率；掌握城建税的计税依据和税额计算以及教育费附加的计算。【教学重点】城建税纳税人、税率选择、计税依据的确定、教育费附加计算。【教学难点】应纳税额的计算【教学方法】自学,财政与公共管理学院,第一节城市维护建设税,一、概述（一）概念：城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。（二）特点：1.税款专款专用，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设；2.属于一种附加税，附加于三个主要的流转税，它本身没有特定的、独立的纳税人、征税对象；3.根据城镇规模设计不同的比例税率；4.征收范围较广（三）作用1.补充城市维护建设资金的不足2.限制了对企业的乱摊派3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性,财政与公共管理学院,二、基本税制要素,（一）纳税人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”（缴纳三税中的任何一种税的单位和个人）就必须缴纳城建税。需要特别注意的是：1.自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税和教育费附加。2.进口货物的单位和个人对其进口的货物应缴纳增值税（和消费税），但不缴城建税，这主要因为进口货物没有享受城市公用事业和市政设施的好处。,财政与公共管理学院,（二）税率,设置了三档税率按照纳税人所在地的不同，城建税实行地区差别比例税率。具体适应情况：,财政与公共管理学院,案例计算题,某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维护建设税为：应纳城市建设维护税（40000+5000）（1-25%）25%5%=750（元）。,财政与公共管理学院,案例单选题,（2011年）位于某市甲地板厂为外商投资企业，2010年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂11月份交付50%实本地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂应代收代缴城市维护建设税（）。A.1250元B.1750元C.2500元D.3500元答案A解析自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。应代收代缴城市维护建设税=（800000+150000）（1-5%）5%5%2=1250（元）。,财政与公共管理学院,三、应纳税额的计算,（一）计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。应纳税额=纳税人实际缴纳的“三税”税额*适用税率,财政与公共管理学院,特殊规定,1、纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。2、纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。3、“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）4、出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城建税出口不退，进口不征。5、2005年1月1日起，经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。此前已征的不退、未征的不补。,财政与公共管理学院,案例多选题,下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（）。（2005年）A.城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额B.因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库C.纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税D.纳税人偷漏“三税”而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据【答案】ABC,财政与公共管理学院,案例多选题,（2007年）下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。A.偷逃营业税而被查补的税款B.偷逃消费税而加收的滞纳金C.出口货物免抵的增值税税额D.出口产品征收的消费税税额【答案】ACD【解析】纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，选项B不正确。,财政与公共管理学院,案例多选题,下列各项中，应作为城市维护建设税计税依据的有（）。A.纳税人被查补的“三税”税额B.纳税人应缴纳的“三税”税额C.经税务局审批的当期免抵增值税税额D.缴纳的进口产品增值税税额和消费税税额正确答案AC答案解析选项B，应为纳税人实际缴纳的“三税”为计税依据。选项D，城建税进口不征。,财政与公共管理学院,（二）应纳税额计算,应纳税额=（实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额）适用税率,财政与公共管理学院,案例单选题,某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）。（2005年）A.22.56万元B.25.6万元C.28.2万元D.35.2万元,财政与公共管理学院,【答案】A【解析】应纳的城建税和教育费附加=（280405%）（5%3%）=22.56（万元）。,财政与公共管理学院,案例单选题,某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。（2003年考题）A.1215100元B.1216115元C.1241200元D.1256715元,财政与公共管理学院,【答案】D【解析】补交的营业税城建税及其罚款=（58+587%）2=124.12万元，滞纳金按滞纳天数的0.5征收，两税滞纳金=（58+587%）500.5=1.5515万元。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万元=1256715元。,财政与公共管理学院,案例多选题,（2008年）位于市区的某自营业出口生产企业，2007年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）。A.该企业应缴纳的营业税4万元B.应退该企业增值税税额为280万元C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元,财政与公共管理学院,【答案】BD【解析】根据规定，出口企业当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。该企业应退的增值税额为280万元，免抵的增值税额=400280=120（万元）；应缴纳的城建税1207%8.4（万元）；应缴纳的教育费附加=1203%3.6（万元）。该企业转让自行开发的无形资产获得的转让收入，属于营业税的免税项目，所以也不需计算城建税。,财政与公共管理学院,案例单选题,（2011年）位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。4月份实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为（）。A.2.8万元B.3.15万元C.4.6万元D.6.09万元正确答案B答案解析城建税是进口不征、出口不退的。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税和教育费附加的依据。应纳城建税（405）7%3.15（万元）,财政与公共管理学院,四、税收优惠原则上不单独规定减免政策,（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。（二）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。（四）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。（五）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。,财政与公共管理学院,案例单选题,市区某纳税人当月应纳增值税3万元,其中减免1万元,补交上月漏交的增值税0.5万元。本月应交城建税()万元。A0.175B0.21C0.14D0.245【答案】A,财政与公共管理学院,五、税收征管,（一）纳税环节：城建税作为“三税”的附加税，纳税环节与“三税”一致。（二）纳税地点：与“三税”一致，特别之处：1.代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。2.跨省开采的油田，在油井所在地缴纳增值税，同时一并缴纳城建税。3.对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税，城建税也一并缴纳。4.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。,财政与公共管理学院,案例多选题,下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（）。（2002年）A.取得输油收入的管道局，为管道局所在地B.流动经营无固定地点的单位，为单位注册地C.流动经营无固定地点的个人，为居住所在地D.代征代扣“三税”的单位和个人，为代征代扣地,财政与公共管理学院,【答案】AD【解析】城建税纳税地点为与缴纳“三税”地点相同，故选A、D，对流动经营无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地纳税。,财政与公共管理学院,案例单选题,下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（）。A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率纳城市维护建设税B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税C.流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税【答案】C【解析】选项A，跨省开采的应当选择核算地的税率。选项B，纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。选项D，代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方（扣缴方）所在地适用税率执行。,财政与公共管理学院,案例多选题,（2010年）下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地B.代收代缴“三税”的单位，为税款代收地C.代扣代缴“三税”的个人，为税款代扣地D.取得管道输油收入的单位，为管道机构所在地正确答案BCD答案解析选项A，对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。,财政与公共管理学院,增值税与城建税,财政与公共管理学院,第二节烟叶税,烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。一、纳税人和征税范围1.纳税人：在我国境内收购烟叶的单位2.征税范围：晾晒烟叶、烤烟叶二、应纳税额计算1.收购烟叶应缴纳的烟叶税：应纳烟叶税税额烟叶收购金额20%烟叶收购金额收购价款（110%），10%为价外补贴；2.收购烟叶可抵扣的增值税：烟叶进项税额=收购价款（110%）（120%）13