中级财务会计――第九章 所有者权益

1,第九章所有者权益,2,所有者权益的概念与种类实收资本或股本的概念与核算资本公积的概念、种类与核算留存收益的概念与组成盈余公积的概念与核算未分配利润的概念与核算,学习要点,3,所有者权益的概念与种类,所有者权益是指企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。由于企业资产减去负债后的余额在数量上表现为净资产，因此，所有者权益也可以表示为企业所有者对企业净资产的要求权。公司制企业的所有者权益又称股东权益相对于企业的债权人权益，所有者权益具有如下主要特征：不存在确定的偿还日期权益的数额为剩余数额。所有者凭借其所有者权益，有权决定企业的经营方针，有权请求分得企业的利润。,4,公司是具有独立法人资格的企业组织公司的最初财产由股东出资形成。之后，公司在经营过程中还可以通过盈利累积或其他途经取得新的财产股东出资后，只享有股权或股份，对公司的财产没有直接的支配权，但又可以依法享有公司的经营利润公司对股东的出资享有法律上的财产权在公司制企业中，公司的责任与股东的责任相互独立股份有限公司与有限责任公司的区别,公司制企业及其与股东的关系,5,在公司制企业中，所有者权益按其形成来源可分为投入资本：实收资本、资本公积留存收益：盈余公积和未分配利润在公司制企业中，将所有者权益区分成实收资本、资本公积以及盈余公积和未分配利润等种类，可以清晰地反映出股东出资的保值增值情况，以及公司向股东分派利润的资金来源。,公司所有者权益的种类,6,实收资本,法定注册资本要求：按照我国公司法的规定，投资者在设立企业时首先需要向企业投入资本，并且其投入资本的数额不能低于法定注册资本的最低限额。企业在收到投资者实际投入资本时，构成法定注册资本的部分形成企业的实收资本。在股份有限公司中，实收资本称为股本。股本为公司的注册资本，它是股份有限公司的股票面值之和。实收资本或股本的构成比例，代表着投资者的出资比例或股东的股份比例，它通常是所有者参与企业生产经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时向所有者分配剩余净资产的依据。,7,实收资本的核算,接受货币出资为核算实收资本的业务，企业应设置“实收资本”总账科目。股份有限公司相应地应设置“股本”总账科目。企业接受投资者以货币方式出资投入的资本时，借：银行存款贷：实收资本、股本资本公积举例：例9-1例9-2,8,接受非货币财产出资企业可以接受投资者以原材料、固定资产等实物财产进行出资，也以及接受投资者以土地使用权、专利权等无形资产进行出资。企业接受投资者以非货币财产方式出资投入的资本时，借：固定资产、原材料、无形资产等贷：实收资本、股本资本公积举例：例9-3例9-4,9,接受投资者增加投资会计核算借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产等贷：实收资本、股本资本公积举例：例9-5例9-6资本公积转增资本会计核算借：资本公积贷：实收资本、股本举例：例9-7例9-9,实收资本的增减变动,10,盈余公积转增资本盈余公积转增资本后，企业的留存收益将减少。根据我国公司法的规定，用法定盈余公积转增资本时，转增后所留存的法定盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25%。企业经批准将盈余公积转增资本时，借：盈余公积贷：实收资本、股本举例：例9-10例9-11,11,发放股票股利发放股票股利是指企业以发放股票的方式向股东支付股利，通常也称送股。企业发放股票股利，不影响企业的所有者权益总额，只改变企业所有者权益的组成结构。企业发放股票股利后，股东在所有者权益中所占的份额不发生变化，但每股净资产的金额降低。企业发放股票股利的，应在办理完相应的增资手续后，借：利润分配-转作股本的股利贷：股本举例：例9-12,12,可转换债券转换为股票可转换债券是指企业发行的在符合条件时可以按规定转换为股票的债券。可转换债券在转换为股票时，企业的负债减少，股本增加。,13,重组债务转为资本债务企业发生财务困难，债权人同意作出让步，债务企业与债权人在此条件下开展的解决彼此之间债权债务问题的业务活动，称为债务重组。企业将重组债务转为资本时，借：应付账款等贷：股本资本公积-股本溢价营业外收入-债务重组利得等举例：例9-13,14,减资减资是指企业依照法定条件和程序减少注册资本的行为。有限责任公司因减资而向股东发还投资时，借：实收资本贷：库存现金、银行存款等股份有限公司因减资而回购本公司的股份时，借：库存股贷：银行存款注销回购的本企业股票时，借：股本、资本公积等贷：库存股举例：例9-14例9-15,15,资本公积,资本公积包括资本溢价或股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等内容。资本溢价或股本溢价是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本中所占份额的投资。形成资本溢价或股本溢价的原因主要是股票溢价发行、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。直接计入所有者权益的利得或损失的例子如可供出售金融资产公允价值的变动。,16,资本溢价和股本溢价其他资本公积可供出售金融资产公允价值的变动权益法下投资企业享有或分担的被投资单位所有者权益的其他变动持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与账面价值余额的差额自用房地产转换为投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额以权益结算的股份支付资本公积转增资本,资本公积的核算,17,资本溢价和股本溢价,资本溢价：在有限责任公司中，投资者的出资大于其在注册资本中所占份额的差额股本溢价：在股份有限公司中，投资者购买股票的价格超过股票面值的差额企业因接受投资者投入资本、可转换公司债券转为公司资本等原因而形成资本公积时，借记“银行存款”、“应付债券-可转换公司债券”等科目，贷记“实收资本”或“股本”科目，贷记“资本公积-资本溢价”或“资本公积-股本溢价”科目。举例：例9-16,18,企业持有的可供出售金融资产的公允价值上升时，借记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目，贷记“资本公积-其他资本公积”科目；可供出售金融资产的公允价值下跌时，借记“资本公积-其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产-公允价值变动”科目。企业出售可供出售金融资产时，应从“资本公积-其他资本公积”科目中转出相应的可供出售金融资产公允价值的累计变动数，将该累计变动数转入“投资收益”科目。,其他资本公积：可供出售金额资产公允价值的变动,19,在权益法下，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，并将应享有的份额计入资本公积中的其他资本公积，即应借记或贷记“长期股权投资-其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积-其他资本公积”科目。,权益法下投资企业享有或分担的被投资单位所有者权益的其他变动,20,重分类日，企业应按可供出售金融资产的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资-成本”、“持有至到期投资-应计利息”科目，贷记或借记“持有至到期投资-利息调整”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积-其他公积”科目。企业出售可供出售金融资产时，相应的“资本公积-其他资本公积”数额应当予以转出，计入投资收益。,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与账面余额的差额,21,转换时，应当按转换日自用房地产的公允价值，借记“投资性房地产-成本”科目，按自用房地产已计提的累计折旧或累计摊销，借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，按自用房地产的账面余额，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目，按自用房地产的公允价值大于账面价值的差额，贷记“资本公积-其他资本公积”科目。企业在处置投资性房地产时，因转换形成的资本公积应当予以转出，借记“资本公积-其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。,自用房地产转换为投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额,22,股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。企业向其雇员支付期权等作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易。以权益结算的股份支付是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。在权益结算的股份支付方式下，对于用于换取职工服务的股份支付，企业应当按授予职工权益工具的公允价值计量。在授予日，企业应当合理确定授予职工权益工具的公允价值。但此时，企业不作相应的会计处理。,以权益结算的股份支付,23,在等待期内，即授予日与可行权日之间的这段期间内，企业应在每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的职工服务计入相关资产成本或当期费用，同时，计入资本公积中的其他资产公积。在可行权日之后，企业不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。在行权日，企业应根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本，同时，等待期内记入资本公积中的其他资本公积也相应转出至实收资本或股本和资本公积中的资本溢价或股本溢价。,24,企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方面提供服务的，应在等待期内的每个资产负债表日，按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积-其他资本公积”科目。在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的相应金额，借记“银行存款”、“资本公积-其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积-资本溢价”或“资本公积-股本溢价”科目。举例：例9-17例9-18,25,资本公积转增资本是所有者权益内部结构的调整，是企业注册资本的增加，属于企业增资的方式之一，也是企业资本公积的主要用途。经股东会决议，企业用资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。,资本公积转增资本,26,留存收益,盈余公积盈余公积的概念盈余公积的核算未分配利润未分配利润的概念未分配利润的核算,27,盈余公积,留存收益是指企业历年实现的净利润经向所有者分配后留存于企业的部分，它是企业的利润积累。留存收益由盈余公积和未分配利润组成。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的利润积累。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。其中，法定盈余公积是指企业按照法律法规的规定从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会的决议提取的盈余公积。,28,根据我国公司法以及有关规定，企业在当年实现的利润，应当按照如下顺序进行分配：弥补以前年度亏损，但不得超过税法规定的弥补期限缴纳所得税弥补在税前利润弥补亏损之后仍然存在的亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积向股东分配利润,29,提取盈余公积企业按规定提取盈余公积时，借：利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积举例：例9-19例9-20,盈余公积的核算,30,弥补亏损企业以盈余公积弥补亏损时，借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏举例：例9-21,31,盈余公积转增资本用盈余公积派送新股的，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。,32,用盈余公积发放现金股利决定用盈余公积发放现金股利时，借：盈余公积贷：应付股利举例：例9-22,33,未分配利润,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利