第03章 工业企业主要经营过程的核算2010

第三章工业企业主要经营过程的核算,湖南财政经济学院会计系,主讲：杨进,第三章工业生产企业的生产经营过程核算,教学目的与要求：通过本章的学习，使学生掌握权责发生制和收付实现制的含义；掌握制造工业生产企业在资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程的核算及相应成本计算；掌握利润及利润分配的核算。教学重点与难点：权责发生制下收入费用的确认；制造企业在资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程的核算及相应成本计算；利润及利润分配的核算。教学计划课时：18课时,第三章工业生产企业的生产经营过程核算,第一节主要生产经营过程核算的意义和内容第二节资金筹集的核算第三节采购过程核算第四节生产过程核算第五节销售过程和利润核算第六节资金调整和退出核算,1.1工业生产企业核算的主要内容1.2成本计算的定义1.3成本计算的要求1.4成本计算的内容和程序,第一节主要生产经营过程核算的意义和内容,1.1工业生产企业核算的主要内容,资金筹集业务,向投资者分配利润、缴纳税金等,财务成果形成与分配业务,材料采购业务,资金退出业务,设备购置业务,产品生产业务,产品销售业务,会计处理基础-用来确认一个会计期间收入和费用并计算损益的标准，分收付实现制和权责发生制两种方法。,为什么会产生不同的会计处理基础？,收付实现制与权责发生制,主要原因：收付期与归属期不一致！,收入收到和费用支付的时间,应确认收入和应承担费用的时间,日常经济活动中哪些业务收入或费用的收付期与归属期一致？哪些业务收付期与归属期是不一致的？,收付实现制：又称现收现付制或现计基础，它是以现金的实际收到或支付作为确定本期收入或费用的标准的一种会计处理基础。凡本期收到或支付了现金的，不管它归属期属哪期，均视为本期收入或本期费用。反之，即使是归属于本期的收入和费用，只要钱没有收付，均不能作为本期收入或费用。（注：此处现金指广义现金，包括库存现金、银行存款等）,只要本期收到钱就是我本期收入，我才不管收到的是前欠的，还是预收下个月的呢,两种会计处理基础的定义,权责发生制：又称应收应付制或应计基础，它是以收入费用的归属期来确定本期收入和费用的一种会计处理方法。凡归属于本期的收入或费用，不管现金是否收到或支付，均为本期收入或费用，凡不属于当期的收入或费用，即便收到或支付了现金，也不能作为本期收入或费用。,我国企业会计准则明确规定我国企业在进行会计确认、计量和报告应采用权责发生制。,两种会计处理基础的定义,湘江公司12月份发生如下业务：1、预收下月销货款12000元，存入银行。2、本月销售商品28000元，款已收。3、存款支付1季度利息1200元，本月400元。4、支付四季度利息3000元，本月为1000元。5、以银行存款支付本月电话费1000元。6、本月销售产品价值10000元，货款未收到。,思考：权责发生制及收付实现制下如何确认本期收入及费用？,12000,28000,28000,400,1200,1000,10000,2000,1000,15000,5000,40000,7200,32800,38000,18400,19600,方法简单,能准确计算损益,各自优点,收付实现制,权责发生制,两种会计处理基础的比较,不能准确计算损益,核算较复杂,收付实现制,权责发生制,各自缺点,两种会计处理基础的比较,收付实现制：适用于我国行政单位、事业单位除经营业务外的其他大部分业务。,权责发生制：企业会计准则明确规定我国企业在进行会计确认、计量和报告应采用此原则。,两种会计处理基础的应用,第二节资金筹集的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,货币资金,投入资本,负债,业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,向投资者分配利润、缴纳税金等,一、投入资本核算二、借款核算,第二节资金筹集的核算,一、投入资本的核算（一）投入资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,企业收到的各种投资及由盈余公积、资本公积转增的资本（+）,经批准减少的资本金（-）,企业实际收到的投资,借：银行存款等贷：实收资本,(+),(-),（5）固定资产（资）,（2）银行存款（资）,（3）库存现金（资）,（4）无形资产（资）,企业实际拥有的各项资产余额,（6）工程物资（资）,一、投入资本的核算（二）账户设置,企业收到投资者出资额超过认资额的部分及其他方式形成的资本公积（+）,（6）资本公积（所）,因转增资本而减少的资本公积金（-）,企业实有公积金,注：资本公积主要核算企业吸收投资时收到投资者出资额超过认资额的部分及其他方式取得的资本公积金，并通过设置“资本公积-资本溢价”及“资本公积-其它资本公积”进行明细核算。,一、投入资本的核算（二）账户设置,投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,资本公积,500000,实收资本,4500000,银行存款等,5000000,例108年12月01日湘江公司成立，收到东风公司投入资金500,000元存入银行，收到长虹公司投入机器设备一台，价值200,000元，收到华盛公司投入一项专利技术，价值300,000元。注册资本金总额为1,000,000元。,借：银行存款500000固定资产-设备200000无形资产-专利权300000贷：实收资本-东风公司500000-长虹公司200000-华盛公司300000,一、投入资本的核算（三）账务处理,例209年07月1日湘江公司收到永诚公司投入资金1,050,000元，双方认资1,000,000元，湘江公司注册资本金增至2,000,000元，其中永诚公司占50%。,借：银行存款1,050,000贷：实收资本-永诚公司1,000,000资本公积-资本溢价50,000,一、投入资本的核算（三）账务处理,企业借入一年内借款（+）,归还短期借款本金（-）,企业借入一年以上长期借款本金及借入的一次还本付息方式下的长期应付未付利息（+）,归还长期借款本金及一次还本付息方式下的应付未付利息（-）,尚未偿还的短期借款,尚未偿还的长期借款及相应利息,发生的各项财务费用（+）,月末结转至本年利润（-）,0,应付未付利息（+）,支付应付未付利息（-）,尚未支付利息,二、借款的核算（一）设置账户,借入：,编制分录为：借：银行存款贷：短期借款,归还：,编制分录为：借：短期借款贷：银行存款,二、借款的核算（二）账务处理1、短期借款的核算,短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）,二、借款的核算（二）账务处理1、短期借款的核算,支付方式：按月度支付。按季度或半年支付。账务处理上的不同方法：按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。,二、借款的核算（二）账务处理1、短期借款的核算,借：财务费用贷：银行存款,按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用计提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,二、借款的核算（二）账务处理1、短期借款的核算,借：财务费用贷：应付利息,实际支付时：,借：应付利息贷：银行存款,-,【例3】某企业2007年3月2日,从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,应付利息,例44月1日，企业向银行借入三个月期短期银行借款1，000，000(年利率为6%，利息按季支付)。（1）借入时：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（2）4月30日，计算4月份短期借款利息借：财务费用5000贷：应付利息5000本月利息计算：10000006%12150005、6月份的处理与4月份相同，两个月共计提利息10000元。至此已共计提15000元。,（3）支付4、5、6月短期借款利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500（4）7月1日，偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000,例51月1日，企业向建设银行借入偿还期为6个月的借款200000元，年利率6，利息按月支付，款已存入银行。（1）借入时：借：银行存款200000贷：短期借款200000（2）每月，计算并支付短期借款利息时借：财务费用1额000贷：银行存款1000本月利息计算：2000006%1211000（3）7月1日，偿还已到期短期借款。借：短期借款200000贷：银行存款200000,二、借款的核算（二）账务处理2、长期借款的核算,借入：,编制分录为：借：银行存款贷：长期借款,归还：,编制分录为：借：长期借款贷：银行存款,计息：,编制分录为：借：财务费用贷：应付利息（长期借款）,付息：,编制分录为：借：应付利息（或长期借款）贷：银行存款,二、借款的核算（二）账务处理1、长期借款的核算,到期一次还本付息长期借款利息计入“长期借款”，分期付息的长期借款则计入“应付利息”,例61月1号，企业向工商银行借入偿还期为3年的借款1,000,000元，长期借款利息按年支付，年利率为6，款已存入银行。编制分录如下：,借：银行存款1,000,000贷：长期借款1,000,000,每月末，计算长期借款利息5000元,借：财务费用5,000贷：应付利息5,000,二、借款的核算（二）账务处理,每年12月31日，支付长期借款利息60000元,借：应付利息60000贷：银行存款60000,偿还已到期长期借款时。,借：短期借款200000贷：银行存款200000,本节小结,企业筹资方式包括：吸收投资和借款吸收投资核算：借：银行存款等资产贷：实收资本注意：资本溢价通过”资本公积-资本溢价”核算。借款核算：借入：借：银行存款贷：短（长）期借款归还时反方向处理注意：利息应当区分多种情况处理。,一、采购过程核算内容和材料采购成本构成二、采购过程应设置的账户三、采购过程主要经济业务核算四、采购成本计算,第三节采购过程核算,一、采购过程核算内容和材料采购成本构成,（一）采购过程核算内容,1、采购各种材料的货款结算2、税金支付3、采购费用的归集4、材料采购成本的计算,材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备用件、包装材料、燃料等,（二）材料采购成本构成,不包括一般纳税人采在购过程中支付的增值税,采购材料发生的买价及采购费用等实际成本（+）,验收入库的材料的实际成本（-）,已购入，但尚未入库的材料实际成本,二、账户设置,1、“材料采购”账户,因采购材料、接受劳务等原因形成的应付而尚未支付的款项（+）,已支付的前欠应付款（-）,尚未支付的应付款,二、账户设置,2、“应付账款”账户,3、“应交税费”账户,应交未交各项税费（+）,预交或交纳各税费（-）,尚未交纳的税费,二、账户设置,二、账户设置,增值税：国家针对货物在生产流通环节中的增值部分征收的税。税率17%、13%。应交增值税=销项税额-进项税额销项税额=售价税率。进项税额=买价税率。（以一般纳税人为前提）,4、“原材料”账户,验收入库的材料的实际成本(+),发出的材料实际成本(-),库存的材料的实际成本,二、账户设置,二、账户设置,5、“预付账款”账户,第一步,借：材料采购应交税费-应交增值税贷：银行存款等,第二步,借：原材料贷：材料采购,三、账务处理,例6湘江公司向东方公司购入A材料5000公斤，单价10元，买价50000元，增值税8500元，款已用存款支付，材料尚未入库。编制分录如下：,借：材料采购A50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500,三、账务处理,例7企业用现金支付上述材料的运杂费500元。,借：原材料A50500贷：材料采购A50500,例8上述材料运到验收入库。,借：材料采购A500贷：库存现金500,三、账务处理,例8企业购入A材料1000公斤，单价50，共计50，000元，增值税8500元，B材料2000公斤，单价20，共40000元，增值税6800元，共其他采购费用（运杂费等）900元，按重量分配采购费用，相关款项通过银行支付，材料已入库。,计算：分配率=900（1000+2000）=0.3A材料应负担的采购费用=0.31000=300B材料应负担的采购费用=0.32000=600A材料实际成本=300+50000=50300B材料实际成本=600+40000=40600,三、账务处理,共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率=共同性采购费用分配标准合计（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率,购入时：借：材料采购A材料50300B材料40600应交税费应交增值税（进项税额）15300贷：银行存款106200验收入库时：借：原材料A材料50300B材料40600贷：材料采购A材料50300B材料40600,本节小结,材料采购成本包括：买价、采购费用材料采购的核算：采购借：材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等入库借：原材料贷：材料采购注：一般纳税人支付的增值税一般是不计入成本的。材料采购成本的计算：买价直接计入成本，采购费用如果是为一种材料发生的，直接计入，如果是为多种材料发生的，应当按一定标准分配计入。,第四节生产过程核算,4.1生产过程账户设置4.2生产过程主要经济业务核算4.3产品制造成本计算,第四节生产过程的核算,一、费用的含义及其确认方法1.费用的含义企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法按照划分收益性支出和资本性支出,权责发生制和收入费用配比等原则确认。,对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：支付期与其受益期一致；,支付期在先，受益期在后；,受益期在先，支付期在后。,应付利息,二、生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。,2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,3.生产费用的组成内容,生产过程中耗用的直接材料、直接人工及分配转入的制造费用（+）,结转入库完工产品成本（）,未完工的在产品,车间为组织管理生产发生的各项间接费用（+）,月末分配至“生产成本”的金额（）,0,三、生产过程主要账户的设置,1、“生产成本”账户,2、“制造费用”账户,0,验收入库的产成品（+）,发出产品的成本（）,库存产成品成本,实际支付的职工薪酬（）,应付职工工资、福利、五险一金等（+）,尚未支付职工薪酬,四、生产过程主要账户的设置,3、“库存商品”账户,4、“应付职工薪酬”账户,企业行政管理部门发生的各项费用（+）,月末转至本年利润（）,0,因处置资产而冲减的固定资产折旧或无形资产摊销（）,计提的固定资产折旧或摊销的无形资产（+）,累计已提固定资产折旧或累计已摊无形资产,四、生产过程主要账户的设置,5、“管理费用”账户,6、“累计折旧”/“累计摊销”账户,1、生产过程中领用材料的核算企业在生产经营活动中领用材料，其成本应当按领用部门的不同分别计入不同账户。,五、生产过程主要经营业务的核算,直接生产产品领用计入“生产成本”账户；车间为组织管理生产领用计入“制造费用”账户；厂部为日常管理活动领用计入“管理费用”,。,+,+,+,借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料,2）核算举例：【例9】生产产品领用、车间一般耗用材料。借：生产成本A产品320000借：生产成本B产品330000借：制造费用物料消耗165000贷：原材料甲材料575000贷：原材料乙材料240000,直接计入产品生产成本,（2）人工费用的归集与分配1）人工费用的内容按职工劳动数量和质量支付的工资；按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。2）账户设置,支付工资：a、取现借：库存现金贷：银行存款b、发放工资借：应付职工薪酬-工资贷：库存现金支付职工福利费借：应付职工薪酬-职工福利费贷：库存现金等,3）核算举例：【例10】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例11】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例12】计算并分配本月职工工资总额。生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：,工资分配率=应分配工资总额分配标准（如工时、件数等）各种产品应分配额=分配标准工资分配率本例：工资分配率=1150000287500（工时）=4（元/工时）A产品应分配工资=1600004=640000元B产品应分配工资=1275004=510000元根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下：,编制分配工资分录（见第6列“工资费用”有关数字）借：生产成本A产品1640000借：生产成本B产品1430000借：制造费用工资320000借：管理费用工资210000贷：应付职工薪酬工资3600000【例13】计算并提取本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额14%,【例】根据A、B产品工资额的14计算应提取福利费：A产品：164000014%=229600B产品：143000014%=200200根据计算结果编制分录：借：生产成本A产品229600借：生产成本B产品200200借：制造费用工资44800借：管理费用工资29400贷：应付职工薪酬职工福利费504000（验算：360000014%=504000）,3、生产过程中招待费、办公用品费的核算,处理原则：归厂部行政部门负担的，计“管理费用”归车间负担的，计“制造费用”【例14】用银行存款支付办公费、电话费4000，其中厂部2800元，车间1200元。借：制造费用1200管理费用2800贷：银行存款4000,生产过程中水电费的核算,处理原则：归厂部行政部门负担的，计“管理费用”科目归车间负担的，计“制造费用”科目归生产产品直接发生的，计“生产成本”科目【例15】本月共发生水电费20000元，其中生产A产品负担8000元，生产B产品负担4000元，车间管理负担2000元，厂部管理负担6000元，增值税共计3400元，款未付。借：生产成本A8000B4000管理费用6000制造费用2000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23400,借支差旅费的核算,【例16】李厂长出差，预计差旅费5000元，用现金支付。借：其他应收款李厂长5000贷：库存现金5000假设十天后，李厂长回来报销差旅费5200，用现金补付200。借：管理费用5200贷：其他应收款-李厂长5000库存现金200如果李厂长报销差旅费4800，多余200已退回现金。借：管理费用4800库存现金200贷：其他应收款-李厂长5000,固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值规定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,固定资产折旧费的核算,关于“累计折旧”账户的重要说明,【例18】本月应提折旧费总额为20000元，其中车间用固定资产的折旧费14000元，厂部用固定资产折旧费6000元。借：制造费用14000管理费用6000贷：累计折旧20000,无形资产摊销的核算,处理原则：无形资产摊销的价值一般计入“管理费用”，计提的摊销金额同时记入“累计摊销”。【例19】本月摊销无形资产价值3000元。借：管理费用3000贷：累计摊销3000,（3）制造费用的归集与分配1）制造费用的基本含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别,制造费用的归集与分配,制造费用,【例9】165000,【例12】320000,【例13】44800,【例14】1200,【例15】2000,【例18】14000,【例5-38】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准本例：547000元（6000+4000）=54.70（元/工时）某种产品应分配制造费用=分配标准分配率本例：A产品分配数=600054.70=328200元B产品分配数=400054.70=218800元会计分录：借：生产成本A产品328200借：生产成本B产品218800贷：制造费用547000,（4）完工产品生产成本的计算与结转1）完工产品生产成本计算成本项目的构成：直接材料直接工资其他直接支出制造费用基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,教材上的举例假定两种产品在月末时均未全部完工（均有在产品）。2）完工产品生产成本结转基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。账户设置：,核算举例【例5-39】结转完工产品生产成本。借：库存商品A产品1842000借：库存商品B产品1265000贷：生产成本A产品1842000贷：生产成本B产品1265000,1、生产过程中领用材料的核算例9、公司本月仓库甲材料发料汇总如下：A产品生产用料50000元，B产品生产用料80000元，车间一般修理用料3000元，厂部一般维修用料6000元，共计139000元。借：生产成本A50000B80000制造费用3000管理费用6000贷：原材料甲139000,2、生产过程中人工费的核算设置“应付职工薪酬”工资核算：企业在生产经营活动中发生的工资，应当按人员所属部门的不同分别计入不同账户，即直接生产人员工资计入“生产成本”账户，车间管理人员工资计入“制造费用”账户，行政管理人员工资入“管理费用”。具体计提时借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。职工福利核算：职工福利是企业为职工集体提供的福利，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。企业应当在职工福利费实际发生时，计入当期损益，一般计“管理费用”。,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,2、生产过程中人工费的核算设置“应付职工薪酬”按期计算结转本月工资：,+,结算工资：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬-工资,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,2、生产过程中人工费的核算设置“应付职工薪酬”,支付工资：a、取现借：库存现金贷：银行存款,b、发放工资借：应付职工薪酬-工资贷：库存现金,支付职工福利费借：管理费用贷：库存现金等,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,例10、湘江公司本月应付职工工资为90000元，其中A产品生产工人工资为30000元，B产品生产工人工资为40000元，车间管理人员工资为8000元，厂部管理人员工资为12000元。（1）计算结转本月工资：借：生产成本A30000B40000制造费用8000管理费用12000贷：应付职工薪酬工资90000,（2）取现，以备发工资：借：库存现金90000贷：银行存款90000,（3）发放工资：借：应付职工薪酬-工资90000贷：库存现金90000,2、生产过程中人工费的核算,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,例11.湘江公司发放职工生活困难补助2000元，现金支付。借：管理费用-职工福利2000贷：库存现金2000,2、生产过程中人工费的核算设置“应付职工薪酬”,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,3、生产过程中招待费、办公用品费的核算,处理原则：归厂部行政部门负担的，计“管理费用”科目归车间负担的，计“制造费用”科目,例12.本厂本月用银行存款支付办公费、电话费4000，其中厂部负担2800元，车间负担1200元。借：制造费用1200管理费用2800贷：银行存款4000,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,4、生产过程中水电费的核算,处理原则：归厂部行政部门负担的，计“管理费用”科目归车间负担的，计“制造费用”科目归生产产品直接发生的，计“生产成本”科目,例13.湘江公司本月共发生水电费20000元，其中生产A产品负担8000元，生产B产品负担4000元，车间管理负担2000元，厂部管理负担6000元，增值税共计3400元，款未付。借：生产成本A8000B4000管理费用6000制造费用2000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23400,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,5、借支差旅费的核算,例14.李厂长出差，预计差旅费5000元，用现金支付。,假设十天后，李厂长回来报销差旅费5200，用现金补付200.,又如果李厂长报销差旅费4800，多余两百已用现金退回.,借：管理费用5200贷：其他应收款-李厂长5000库存现金200,借：管理费用4800库存现金200贷：其他应收款-李厂长5000,借：其他应收款李厂长5000贷：库存现金5000,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,6、固定资产折旧费的核算,处理原则：归厂部行政部门负担的，计“管理费用”科目归车间负担的，计“制造费用”科目,例15.湘江公司本月应提折旧费总额为20000元，其中车间用固定资产的折旧费14000元，厂部用固定资产折旧费6000元。,借：制造费用14000管理费用6000贷：累计折旧20000,因处置固定资产资产而冲减的固定资产折旧（）,计提的固定资产折旧（+）,累计已提固定资产折旧,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,7、无形资产摊销的核算,处理原则：无形资产摊销的价值一般计入“管理费用”，计提的摊销金额同时记入“累计摊销”。,例16.本月摊销无形资产价值3000元。借：管理费用3000贷：累计摊销3000,因处置无形资产而冲减的无形资产摊销（）,摊销的无形资产（+）,累计已摊无形资产价值,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,8、制造费用的归集与分配,处理原则：制造费用是车间为组织管理生产而发生的各项费用，如车间水电费、车间设备折旧费、车间管理人员工资等。这些费用间接构成产品制造成本，具体需要在月末时将所有制造费用进行归集，然后按一定分配标准分配计入各产品的生产成本。,车间为组织管理生产发生的各项间接费用（+）,月末分配至“生产成本”的金额（）,0,直接材料、直接人工、,结转入库产品成本（）,尚未完工产品成本,分配转入的制造费用,（+）,借：生产成本贷：制造费用,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,8、制造费用的归集与分配,例17.月末，湘江公司将本月发生的制造费用转入“生产成本”账户。其中A产品11280元，B产品16920元，（注：按生产工时分配标准分配，其中A产品共用工时2000小时，B产品共用工时3000小时）,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,借：生产成本A11280B16920贷：制造费用28200,9、完工产品入库核算,库存商品,结转入库产品实际成本（+）,结转入库产品成本（）,库存产品实际成本,借：库存商品贷：生产成本,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,9、完工产品入库核算,例18.湘江公司本月投产的A、B产品已完工，A产品完工产品成本为元，B产品完工产品成本为143608元。,借：库存商品A99280B140920贷：生产成本A产品99280B产品140920,4.2生产过程主要经济业务核算,第四节生产过程核算,第四节生产过程核算,说明：直接材料、直接人工一般在发生时直接计入相关产品成本，制造费用如是为生产某一种产品发生的，则也直接计入相关产品成本，如果制造费用是同时为生产多种产品发生的，则需在月末将归集的制造费用按一定标准分配（生产工时、生产工人工资、机器工时等）计入相关产品成本。,4.3产品制造成本计算,第四节生产过程核算,制造费用的分配：分配率=制造费用总额各产品分配标准之和某产品应负担的制造费用=分配率该产品的分配标准,例19.本月制造费用借方发生额为28200元，本月A产品的生产工时为2000小时，B产品的生产工时为3000小时。,制造费用分配率=28200（2000+3000）=5.64A产品应承担的制造费用=20005.64=11280B产品应承担的制造费用=30005.64=16920,编制会计分录：借：生产成本-A产品11280-B产品16920贷：制造费用282800,4.3产品制造成本计算,第四节生产过程核算,完工产品成本的计算：完工产品总成本=直接材料+直接人工+分配计入的制造费用完工产品单位成本=完工产品总成本完工数量,例20.湘江公司本月投产的A、B产品已完工，A产品完工产品成本为99280元，B产品完工产品成本为140920元。其中A完工数量100件，B产品完工数量200件。,则A产品的单位成本为99280/100=992.8B产品的单位成本为140920/200=704.6,4.3产品制造成本计算,第四节生产过程核算,本节小结,产品制造成本包括：直接材料、直接人工、制造费用生产过程的核算：材料的领用、人工费（工资、福利费）的核算、折旧费的核算、水电费的核算、差旅费的核算、电话费等行政费用的核算、无形资产的摊销、制造费用的分配结转、产品的完工入库等。产品制造成本的计算：直接材料、直接人工直接计入产品制造成本，制造费用如果是为多种产品发生的，应当按一定标准分配计入产品制造成本。,5.1销售过程的核算5.2利润的核算,第五节销售过程和利润核算,5.1销售过程核算,第五节销售过程和利润核算,销售过程的主要业务：售出商品取得收入并收取一定的增值税。销售过程中销售费用的发生：销售中的包装费、广告费、运输费等，统称销售费用。在销售过程中按规定企业应交的各项税金，如消费税、营业税。结转本月已销产品的成本。,1、账户设置,销售商品取得的收入（+）,销货退回及月末结转至本年利润数（）,0,结转已售产品成本（+）,销货退回转回数及月末结转至本年利润数（）,0,销售商品等应收取的款项（+）,收回的应收款（）,尚未收回的应收款,销售过程发生广告费等（+）,月末结转至本年利润（）,0,经营活动中发生的消费税、营业税、城建税等（+）,月末结转至本年利润（）,0,企业按合同规定预收的款项（+）,发货时实际结算的款项（）,预收的货款,尚未收到的少收款,5.1销售过程核算,第五节销售过程和利润核算,2、销售过程核算（取得销售收入、结转销售成本、支付销售费用及税金等）,A。取得销售收入,（+）,借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销售税额）,5.1销售过程核算,第五节销售过程和利润核算,2、销售过程核算,A。取得销售收入,例21.湘江公司销售A产品一批，共计50000元，另收取增值税8500元，价税款均已存入银行，销售B产品100000元，增值税17000元，价税款均未收到。编制分录如下：,借：银行存款58500贷：主营业务收入-A产品50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,借：应收账款117000贷：主营业务收入-B产品100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,5.1销售过程核算,第五节销售过程和利润核算,2、销售过程核算,A。取得销售收入,例22.湘江公司按合同规定预收甲公司购货款60000，存入银行。,借：银行存款60000贷：预收账款甲公司60000,假设日后向甲公司发货时实际销售50000元，增值税8500元，多余款通过银行退回。,借：预收账款A58500借：预收账款1500贷：主营业务收入50000贷：银行存款1500应交税费销项税额8500,如果实际发货销售价为70000元，该怎么处理？,5.1销售过程核算,第五节销售过程和利润核算,2、销售过程核算,B。结转已售产品成本,（+）,借：主营业务成本贷：库存商品,5.1销售过程核算,第五节销售过程和利润核算,2、销售过程核算,B。结转已售产品成本（先进先出法、加权平均法、个别计价法）,例23.结转本月已售A产品的实际成本，假设已销A产品实际成本为26000元，已售B产品实际成本为70000元。借：主营业务成本A产品26000B产品70000贷：库存商品A产品26000B产品70000,5.1销售过程核算,第五节销售过程和利润核算,2、销售过程核算,C。支付销售费用及税金,例24.湘江公司用存款支付广告费20000元。借：销售费用-广告费20000贷：银行存款20000,例25.计算本月已售应税消费品应负担消费税5000元、城建税200元、教育费附加150元。借：营业税金及附加5350贷：应交税费-消费税5000-城建税200-教育费附加150,5.1销售过程核算,第五节销售过程和利润核算,5.2利润的核算,第五节销售过程和利润核算,1、利润的计算及利润分配程序利润的计算：1）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加财务费用管理费用销售费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本2）利润总额=营业利润营业外收入营业外支出3）净利润=利润总额所得税费用所得税=利润总额所得税率（25%）,5.2利润的核算,第五节销售过程和利润核算,1、利润的计算及利润分配程序利润分配的程序1）弥补以前年度亏损2）提取法定盈余公积金3）提取任意盈余公积金4）向投资者分配利润或股利计算：期末未分配利润期初未分配利润本期实现净利润计提的盈余公积分配的利润,0,0,0,0,5.2利润的核算,第五节销售过程和利润核算,2、账户设置,0,0,注：营业外支出属非日常支出，具体包括：捐赠支出、罚没支出、无形资产、固定资产处置净亏损、债务重组净损失等。,注：营业外收入属非日常收入，具体包括：捐赠收入、罚没收入、无形资产、固定资产处置净收益、重组收益、无需支付的应付款等。,5.2利润的核算,第五节销售过程和利润核算,3、账务处理其他业务收支的核算,例26.湘江公司将一项专利权使用权转让给南通公司使用，收取使用费收入20000元，转让款存入银行，营业税率5%。收取转让收入借：银行存款20000贷：其他业务收入转让无形资产收入20000结转应交营业税借：营业税金及附加1000贷：应交税费应交营业税1000,5.2利润的核算,第五节销售过程和利润核算,3、账务处理营业外收支的核算,例27.湘江公司因违反税法规定被税务部门罚款40000元，用存款支付。借：营业外支出-罚没支出40000贷：银行存款40000,例28.企业出售无形资产一项，无形资产原值220000元，出售收入为300000元，款已存入银行，应交营业税30000元，另无形资产已摊销15000元。借：银行存款300000累计摊销15000贷：无形资产220000应交税费应交营业税30000营业外收入65000,5.2利润的核算,第五节销售过程和利润核算,例29.企业本年度从被投资单位分回现金股利20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：投资收益20000,如果企业为对外投资亏损则通过“投资收益”科目的借方予以反映。,5.2利润的核算,第五节销售过程和利润核算,3、账务处理投资收益的核算,本月损益的结转方法：表结法、账结法。,表结法：月末在账册中不对收入损益类账户的余额作转账处理，因此不在账户中结出本月实现的利润（或亏损），而是通过编表进行利润的结算。优点：可从账上了