会计基础4企业主要经济业务的核算

第四章企业主要经济业务的核算,资金筹资业务的核算,材料采购业务的核算,产品生产业务的核算,产品销售业务的核算,财务成果形成和利润分配业务的核算,资金退出企业业务的核算,企业主要经济业务类型,所有者投资金,债权人投资金,资金筹集,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,供应过程,销售过程,生产过程,费用,收入,利润,资金周转、耗费、积累,资金分配,交纳所得税,提取盈余公积,分配利润,图1工业企业的主要经济业务内容,第一节资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的核算内容,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,二、资金筹集业务核算的账户设置,实收资本（股本）资本公积短期借款长期借款应付债券,二、资金筹集业务核算的账户设置,实收资本（股本）,投资人收回资本,1、投资人投入现金、银行存款及房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产等资本2、资本公积、盈余公积转增资本，3、投资人追加投资,余额：投资人投入企业的资本余额,借,贷,二、资金筹集业务核算的账户设置,资本公积,资本公积减少数额,因接受投资而增加的资本公积数额,余额：资本公积的结存数,借,贷,二、资金筹集业务核算的账户设置,短期借款,到期偿还短期借款,借入各种短期借款,余额：期末尚未偿还的短期借款金额,借,贷,二、资金筹集业务核算的账户设置,长期借款,到期偿还长期借款本金及利息,借入各种长期借款本金及利息,余额：期末尚未偿还的长期借款本息,借,贷,二、资金筹集业务核算的账户设置,应付债券,偿还债券本金及利息,发行债券筹集资金及计提债券利息,余额：期末尚未偿还的债券本息,借,贷,接受投资,借款、发行债券,2,1,三、资金筹集业务的会计处理,三、资金筹集业务的会计处理,以下是天力公司9月份所发生的有关经济业务：例19月3日，天力公司收到红旗公司投资600000元，款项已存入银行。,三、资金筹集业务的会计处理,例29月5日，天力公司收到海华公司作为投资投入设备一台，该设备确认的价值为40000元。例39月6日，天力公司收到宏远公司投入的价值150000元的技术专利权。,三、资金筹集业务的会计处理,例49月8日，天力公司向银行申请取得短期流动资金贷款500000元，存入银行。例59月9日，从银行取得2年期限的贷款1000000元已转入公司账户。,慧琳公司6月发生发生如下经济业务，试完成会计分录。接受X公司投资70000元存入银行。收到Y公司投资，设备价款80000元。收到Z公司投资的银行存款300000元，经确认，允许计入实收资本的数额为250000元。经批准将资本公积30000元转增资本。因临时需要向银行申请6个月借款20000元存入银行存款账户。从中国银行借入期限2年的借款200000元存入银行存款账户。,答案：,接受X公司投资70000元存入银行。,收到Y公司投资，设备价款80000元。,答案：,收到Z公司投资的银行存款300000元，经确认，允许计入实收资本的数额为250000元。,经批准将资本公积30000元转增资本。,答案：,因临时需要向银行申请6个月借款20000元存入银行存款账户。,从中国银行借入期限2年的借款200000元存入银行存款账户。,第二节材料采购业务的核算,一、材料采购业务的核算内容二、材料采购成本的计算三、材料采购业务核算的账户设置四、材料采购业务的会计处理,第二节材料采购业务的核算,企业,供应商,仓库,采购业务核算的内容用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。采购过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。,供应方（卖家）,企业（买家）,材料（或货物）,现金、银行存款等,一、材料采购业务的核算内容,二、材料采购成本的计算,材料采购成本的内容1.买价2.采购费用运杂费包括运输费，装卸费，包装费，保险费，仓储费等运输途中的合理损耗购入材料负担的税金如关税等入库前整理挑选费用等包括挑选过程中所发生的工资,费用支出和必要的损耗,二、材料采购成本的计算,材料采购成本的计算方法某种材料采购成本该种材料的买价应负担的采购费用材料采购单位成本材料采购成本材料数量某种物质应负担的采购费用该材料的分配标准采购费用分配率采购费用分配率采购费用总额各种材料的分配标准之和,二、材料采购成本的计算,例：东方公司8月购入一批原材料，其中：A材料600千克，单价为50元；B材料200千克，单价20元。在采购过程中共发生了运杂费2400元。（按两种材料的重量比例分配应负担的运杂费）要求：分别计算A、B材料的采购成本A材料的买价=600*50=30000（元）B材料的买价=200*20=4000（元）运费分配率=2400（600+200）=3（元/千克）A材料应负担的运杂费=600*3=1800（元）B材料应负担的运杂费=200*3=600（元）A材料的采购成本=30000+1800=31800（元）B材料的采购成本=4000+600=4600（元）,（1）下列各项中，应计入材料采购成本的有（）（多选）。A买价B采购费用C运输途中责任人丢失D厂部采购人员工资（2）某企业某日向A公司同时购入甲、乙两种材料，甲材料400千克，单价50元，买价20000元，增值税额3400元；乙材料100千克，单价50元，买价5000元，增值税额850元。用银行存款支付了甲、乙两种材料的共同保险费1000元，其余款项暂欠。运杂费按重量比例分配。则其中甲材料的成本为（）元。A20800B24200C23900D5200,三、材料采购业务核算的账户设置,材料采购原材料应付账款预付账款应交税费应交增值税,三、材料采购业务核算的账户设置,材料采购,外购材料的实际采购成本(包括买价和采购费用),己验收入库材料的实际成本,余额：尚未验收入库的在途物资实际成本,借,贷,三、材料采购业务核算的账户设置,原材料,已验收入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,余额：期末库存材料的实际成本,借,贷,三、材料采购业务核算的账户设置,应付账款,已偿还的应付款项,应付而未付的价款、增值税进项税额,余额：尚未偿还的应付款,借,贷,三、材料采购业务核算的账户设置,预付账款,预付给供应单位的货款、补付的货款,与供货单位结算核销的预付货款,余额：实际预付的款项,借,贷,三、材料采购业务核算的账户设置,应交税费应交增值税,购进货物、接受劳务支付的进项税额、实际已交的增值税,销售货物、提供劳务应交的销项税额,余额：尚未缴纳的增值税额,借,贷,应交税费应交增值税,采购过程（进货）,销售过程（销货）,进项税额,10000元,15000元,增值税=（1500010000）17%=850,增值税=1500017%1000017%=850,1000017%=1700,1500017%=2550,销项税额,三、材料采购业务核算的账户设置,进项税购买货物时，向销售方支付的增值税销项税销售货物时，向购买方收取的增值税例如：1、购买一双耐克运动鞋，不含税价是1000元，增值税率是17%，增值税进项税为170元，那你所支付的总价是1170元。2、销售一双运动鞋，不含税价是1500元，增值税率是17%，增值税销项税为255元，则向购买者收取的总价款是1755元。3、实际应交给国家的增值税=255-170=85,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,四、材料采购业务的会计处理,预付采购订金,预付货款,收到货物,四、材料采购业务的会计处理,四、材料采购业务的会计处理,以下是天力公司10月份所发生的有关经济业务：例610月1日从飞达企业购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共计82000元，增值税进项税额13940元，款项已用银行存款支付，材料未验收入库。,四、材料采购业务的会计处理,例710月2日以银行存款支付例6甲材料运输费2000元、乙材料运输费3000元。,四、材料采购业务的会计处理,例810月2日以银行存款支付例6甲、乙材料共同发生的装卸搬运费1600元，按重量比例分配。,甲材料应分配的装卸搬运费=1640=640（元）,乙材料应分配的装卸搬运费=1660=960（元）,四、材料采购业务的会计处理,例910月10日向鸿宇工厂购入丙材料10吨，单价800元，计8000元，增值税进项税额1360元。材料尚未验收入库，货款尚未支付。,四、材料采购业务的会计处理,例1010月12日以银行存款10000元预付华乐工厂的材料款。例11接例9，10月15日以银行存款支付前欠鸿宇工厂的购材料款9360元。,四、材料采购业务的会计处理,例12接例10，10月16日华乐工厂按合同发来前已预付10000元货款的丙材料9吨，单价800元，计7200元，增值税进项税额1224元，余款已退回存入银行，材料尚未验收入库。,四、材料采购业务的会计处理,例1310月28日上述甲、乙、丙三种材料验收入库，计算并结转三种材料的实际采购总成本。分析：该笔经济业务表明，甲、乙、丙三种材料的采购过程已经完成，应按照采购过程中所发生的费用项目分别计算确定三种材料的实际采购总成本，并且应按照实际采购总成本的金额从“材料采购”账户的贷方转入“原材料”账户的借方，以反映入库原材料的实际成本增加。,四、材料采购业务的会计处理,计算、结转“材料采购”账户的金额：,材料采购甲材料,（例6）28000,（例13）30640,本月合计：30640,借,贷,（例7）2000,（例8）640,材料采购乙材料,（例6）54000,（例13）57960,本月合计：57960,借,贷,（例7）3000,（例8）960,材料采购丙材料,（例9）8000,（例13）15200,本月合计：15200,借,贷,（例12）7200,本月合计：30640,本月合计：57960,本月合计：15200,四、材料采购业务的会计处理,由上分析，可编制如下会计分录：,总结：1.采购结算货款、材料尚未入库时：借：材料采购材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）预付账款（预付业务）2.材料验收入库后，会计人员做账：借：原材料材料贷：材料采购材料,四、材料采购业务的会计处理,某企业8月发生如下材料采购业务：2日购入甲材料5000千克，单价1元，增值税税率为17%，材料未到，货款已用银行存款支付。3日上述甲材料已运到并验收入库。5日购入乙材料3000千克，单价1.2元，增值税税率17%，运杂费200元，货款和运杂费通过银行支付，材料验收入库。8日购入甲材料5500千克，单价1元；购入乙材料4500千克，单价1.2元，增值税税率17%，货款未付，材料未到。12日，8日购入的甲、乙材料运到并验收入库。13日以银行存款支付8日购进甲、乙材料所欠的款项。15日购入乙材料8000千克，单价1.2元；丙材料5000千克，单价2元，增值税税率17%，运杂费390元，款项已付，材料未到。（运杂费按材料的重量比例分配）18日用银行存款预付供货单位A企业购材料款5000元。28日向上述A企业购入甲材料5000千克，单价1元，增值税税率17%，对方代垫运杂费150元，上述款项扣除18日预付款5000元后，其余款项以银行存款支付，材料已验收入库。28日收到15日购入的乙材料8000千克，丙材料5000千克，已验收入库。要求：根据以上经济业务编制会计分录，并标明明细科目。,答案：,2日购入甲材料5000千克，单价1元，增值税税率为17%，材料未到，货款已用银行存款支付。,3日上述甲材料已运到并验收入库。,答案：,5日购入乙材料3000千克，单价1.2元，增值税税率17%，运杂费200元，货款和运杂费通过银行支付，材料验收入库。,8日购入甲材料5500千克，单价1元；购入乙材料4500千克，单价1.2元，增值税税率17%，货款未付，材料未到。,答案：,12日，8日购入的甲、乙材料运到并验收入库。,13日以银行存款支付8日购进甲、乙材料所欠的款项。,15日购入乙材料8000千克，单价1.2元；丙材料5000千克，单价2元，增值税税率17%，运杂费390元，款项已付，材料未到。（运杂费按材料的重量比例分配）,答案：,18日用银行存款预付供货单位A企业购材料款5000元。,28日向上述A企业购入甲材料5000千克，单价1元，增值税率17%，对方代垫运杂费150元，扣除18日预付款5000元后，其余款项以银行存款支付，材料已验收入库。,28日收到15日购入的乙材料8000千克，丙材料5000千克，已验收入库。,答案：,第三节产品生产业务的核算,一、产品生产业务的核算内容二、产品生产成本的计算三、产品生产业务核算的账户设置四、产品生产业务的会计处理五、期间费用的核算,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：如水电费,一、产品生产业务的核算内容,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,一、产品生产业务的核算内容,一、产品生产业务的核算内容,产品生产业务核算的主要内容：在产品生产过程中1.费用的发生、归集和分配包括材料费用、人工费用、折旧费用、水电费用等2.计算期末在产品成本3.计算期末完工产品成本4.结转完工产品成本,二、产品生产成本的计算,1.产品生产成本计算概念：以生产产品的品种或类别为成本计算对象，归集和分配生产过程中所发生的各种生产费用，并按成本项目计算产品的总成本和单位成本。（注意，生产成本的对象化）2.费用的分类：按其经济用途分类：直接材料直接人工制造费用期间费用,二、产品生产成本的计算,3.费用对生产成本的影响：,间接费用,制造费用,直接材料直接人工,直接费用,构成产品成本的费用（生产费用）,费用,不构成产品成本的费用（期间费用）,销售费用管理费用财务费用,生产成本,当期利润,4.确定产品的制造成本,直接费用（直接材料、直接人工）,间接费用（水电费、折旧费等）,二、产品生产成本的计算,采购材料,生产领用,支付计提,费用分配,生产完工,二、产品生产成本的计算,5.产品生产成本计算程序：（1）确定成本计算对象（2）对发生的费用进行审核和控制，确定应当计入产品成本的费用和应当归入期间损益的费用（3）对应当计入产品成本的费用在各成本计算对象之间进行归集和分配（4）将各种生产成本在完工产品和在产品之间分配，计算出完工产品和期末在产品成本（5）将完工产品成本结转到“库存商品”账户,三、产品生产业务核算的账户设置,生产成本制造费用应付职工薪酬库存商品累计折旧管理费用销售费用财务费用,三、产品生产业务核算的账户设置,生产成本,为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用（分配转入的制造费用）,生产完工并已验收入库产品的实际成本,余额：尚未完工的在产品的实际生产费用,借,贷,三、产品生产业务核算的账户设置,制造费用,支付、计提各种间接费用,期末分配结转记入“生产成本”的借方,借,贷,制造费用的归集和分配：,间接投入的费用,三、产品生产业务核算的账户设置,归集,分配,分配,分配,三、产品生产业务核算的账户设置,应付职工薪酬,实际发放工资薪酬,计提应发工资薪酬,余额：尚未支付给职工的工资薪酬,借,贷,三、产品生产业务核算的账户设置,库存商品,已完工并验收入库的商品的实际成本,因销售等结转商品的实际成本,余额：期末结存的库存商品的实际成本,借,贷,三、产品生产业务核算的账户设置,累计折旧,出售、报废、毁损固定资产结转折旧数额,按月计提固定资产折旧增加额,余额：企业现有固定资产累计折旧数额,借,贷,原始价值,损耗价值,“累计折旧”账户属于资产类账户，反映的经济内容与资产有关,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。固定资产净值=固定资产原值固定资产折旧,三、产品生产业务核算的账户设置,三、产品生产业务核算的账户设置,管理费用,本期实际发生的各项管理费用,期末全额转入“本年利润”账户借方,借,贷,三、产品生产业务核算的账户设置,销售费用,本期实际发生的各项销售费用,期末全额转入“本年利润”账户借方,借,贷,三、产品生产业务核算的账户设置,财务费用,本期实际发生的各项财务费用,期末全额转入“本年利润”账户借方,借,贷,四、产品生产业务的会计处理,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,完工入库,四、产品生产业务的会计处理,1.材料费用的归集和分配2.工资及福利费的归集和分配3.制造费用的归集与分配4.产品生产成本的计算,四、产品生产业务的会计处理,以下是天力公司11月份所发生的有关经济业务：1.材料费用的归集和分配企业在生产过程中，必然要消耗材料。生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。会计部门根据领料凭证进行会计处理。,领用材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少成本归属材料使用地点、用途,生产成本产品,制造费用,材料用途与记入的相应账户：,借：生产成本产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）管理费用（管理部门耗用材料）销售费用（销售部门耗用材料）贷：原材料材料,四、产品生产业务的会计处理,行政管理部门耗用,管理费用,销售部门耗用,销售费用,四、产品生产业务的会计处理,例1411月30日，领料凭证如表4-1所示。,表4-1材料领用表2009年11月30日,四、产品生产业务的会计处理,会计分录如下：,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,应付工资成本归属工人工作地点、岗位,2.工资及福利费的归集和分配职工工作岗位与工资费用的归属,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,四、产品生产业务的会计处理,工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转分录：,四、产品生产业务的会计处理,借：生产成本产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬工资福利费,四、产品生产业务的会计处理,例1511月30日，结算本月应付职工工资27500元。其中A产品工人工资14000元，B产品工人工资6000元，车间管理人员工资2500元，行政管理人员工资5000元。,四、产品生产业务的会计处理,例1611月30日，企业从银行提取现金27500元备发工资。例1711月30日，以现金27500元发放工人工资。,四、产品生产业务的会计处理,例1811月30日，按工资总额的14%计提职工福利费。,A产品生产工人工资提取的福利费：1400014%=1960（元）,B产品生产工人工资提取的福利费：600014%=840（元）,车间管理人员工资提取的福利费：250014%=350（元）,行政管理人员工资提取的福利费：500014%=700（元）,四、产品生产业务的会计处理,3.制造费用的归集与分配1）发生其他制造费用例1911月30日以银行存款支付本月车间发生的水电费2000元、行政管理部门水电费1500元、销售部门水电费用1000元。,四、产品生产业务的会计处理,例2011月30日计提本月固定资产折旧24000元，其中车间固定资产折旧12000元，行政管理部门固定资产折旧8000元，销售部门固定资产折旧4000元。,四、产品生产业务的会计处理,2）归集和分配制造费用制造费用属于生产成本费用项目当中的间接费用，月末应将本月发生的各种间接生产费用归集出总额，并从“制造费用”账户转入“生产成本”账户，以核算产品的生产成本。例2111月30日，归集本月发生的制造费用总额，并将制造费用按A、B产品的生产工人工资比例全部分配转入A、B产品的生产成本中。,四、产品生产业务的会计处理,（1）归集出本月发生的制造费用总额：,制造费用,（例14）10528,本月合计：27378,贷,（例15）2500,（例18）350,借,（例19）2000,（例20）12000,四、产品生产业务的会计处理,（2）选择分配标准（生产工时、机器工时等）：A、B产品的生产工人工资数额，其中：A产品生产工人工资14000元B产品生产工人工资6000元（3）分配制造费用：,A产品应分配的制造费用=140001.3689=19165（元）,B产品应分配的制造费用=60001.3689=8213（元）,四、产品生产业务的会计处理,归集、分配后，“制造费用”账户：,制造费用,（例14）10528,（例21）27378,本月合计：27378,贷,（例15）2500,（例18）350,本月合计：27378,借,（例19）2000,（例20）12000,四、产品生产业务的会计处理,4.产品生产成本的计算企业在月末时，应按有关生产资料，分生产成本费用项目（直接材料、直接人工和制造费用）归集计算产品生产总成本。月末产品生产完工并已验收入库时，应按产品的实际生产成本总额转入“库存商品”账户；完工产品成本（生产成本减少额）月初在产品生产成本（生产成本期初余额）本月发生的生产成本（生产成本增加额）月末在产品生产成本（生产成本期末余额）月末产品尚未完工时，只需结出此产品的“生产成本”账户余额即可，无需转入“库存商品”账户，待以后会计期间生产完工时再结转。,生产成本的计算与产成品的结转：,四、产品生产业务的会计处理,四、产品生产业务的会计处理,例2211月30日，本月投入生产A产品50件，全部生产完工，并已验收入库；本月投入生产B产品100件，全部尚未完工。（假设月初无A、B产品生产成本的有关资料）产品完工后，无需再进行生产，应转入仓库，等待销售，这样一方面使产品生产成本减少，应贷记“生产成本”账户；另一方面库存商品增加，应借记“库存商品”账户。,四、产品生产业务的会计处理,（1）归集A产品生产成本总额：,生产成本A产品,（例14直接材料）11558,本月合计：46683,贷,（例15直接人工）14000,（例18直接人工）1960,借,（例21制造费用）19165,四、产品生产业务的会计处理,（2）归集B产品生产成本总额：,生产成本B产品,（例14直接材料）15758,本月合计：30811,贷,（例15直接人工）6000,（例18直接人工）840,借,（例21制造费用）8213,四、产品生产业务的会计处理,（3）结转完工A产品的生产成本：,四、产品生产业务的会计处理,结转后，“生产成本A产品”账户：,生产成本A产品,（例14直接材料）11558,本月合计：46683,贷,（例15直接人工）14000,（例18直接人工）1960,借,（例21制造费用）19165,（例22）46683,本月合计：46683,四、产品生产业务的会计处理,（4）未完工B产品生产成本无需结转：,生产成本B产品,（例14直接材料）15758,本月合计：30811,贷,（例15直接人工）6000,（例18直接人工）840,借,（例21制造费用）8213,五、期间费用的核算,1.财务费用【例】企业计提短期借款利息1500元。【例】收到银行转来的银行存款利息260元，已存入银行存款账户。,五、期间费用的核算,2.管理费用【例】以现金支付产品设计咨询费用4000元。【例】以银行存款支付经理招待客户的招待费10000元。,五、期间费用的核算,3.销售费用【例】以现金支付产品广告费用40000元。【例】计提销售部门固定资产折旧10000元。,（1）发生的间接费用应先在制造费用账户归集，期末再按一定的标准和方法分配记入（）A.管理费用B.生产成本C.本年利润D.库存商品（2）某企业某车间月初在产品成本为2000元，本月耗用材料40000元，生产工人工资等职工薪酬8000元，该车间管理人员工资等职工薪酬4000元，车间水电等费用4000元，月末在产品生产成本4400元，厂部预付半年报刊费1200元（含本月），则该车间本月完工产品成本总额为（）元。A.56200B.58200C.53600D.53800,（3）下列各项目中，属于产品成本项目的是（）（多选）。A.直接材料B.直接人工C.制造费用D.管理费用（4）下列费用中，应计入产品成本的有（）。A直接用于产品生产，构成产品实体的辅助材料B直接从事产品生产的工人的工资C按照生产工人工资的一定比例计提的职工福利费D车间管理人员的工资及福利费（5）会计人员将应记入制造费用的项目误记为管理费用项目，会影响本期完工产品成本计算的正确性。（）（6）如果某产品月初月末均无在产品，则本月为生产该产品发生的全部生产费用就是该产品本月完工产品成本。（）,（7）某企业6月份发生下列经济业务：生产车间生产甲产品耗用材料100000元，乙产品耗用材料84000元，车间管理部门耗用4000元，厂部管理部门耗用10000元。计提本月职工薪酬的工资，其中：生产甲产品工人工资160000元；生产乙产品工人工资100000元；车间管理人员工资32000元；厂部管理人员工资18000元；合计310000元。以现金购买车间用办公用品240元。以银行存款支付本月厂部水电费2000元，房租10000元；车间水电费5600元。计提固定资产折旧，其中，生产甲产品用固定资产折旧10900元，生产乙产品用固定资产折旧10000元，车间管理部门用固定资产折旧7600元，厂部管理部门用固定资产折旧2800元。月末按生产工人工资比例分配制造费用。月末甲产品全部完工，乙产品全部未完工。要求：编制上述业务的会计分录。,答案：,生产车间生产甲产品耗用材料100000元，乙产品耗用材料84000元，车间管理部门耗用4000元，厂部管理部门耗用10000元。,答案：,计提本月职工薪酬的工资，其中：生产甲产品工人工资160000元；生产乙产品工人工资100000元；车间管理人员工资32000元；厂部管理人员工资18000元；合计310000元。,答案：,以现金购买车间用办公用品240元。,以银行存款支付本月厂部水电费2000元，房租10000元；车间水电费5600元。,计提固定资产折旧，其中，生产甲产品用固定资产折旧10900元，生产乙产品用固定资产折旧10000元，车间管理部门用固定资产折旧7600元，厂部管理部门用固定资产折旧2800元。,答案：,答案：,月末分配制造费用。,月末甲产品全部完工，乙产品全部未完工。,第四节产品销售业务的核算,一、产品销售业务的核算内容二、产品销售业务核算的账户设置三、产品销售业务的会计处理,一、产品销售业务的核算内容,产品销售业务的核算内容1.销售产品（材料）取得的销售收入2.取得销售收入是以付出产品为代价的，而已销售产品的实际生产成本就是产品的销售成本3.为了销售还会发生一些销售费用如销售产品的运输费、装卸费、包装费、广告费以及为销售而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等费用4.计算缴纳企业销售活动应负担的税金及附加,销售过程：,购买方,企业,产品,现金、票据等,两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。,一、产品销售业务的核算内容,二、产品销售业务核算的账户设置,主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加应收账款预收账款,二、产品销售业务核算的账户设置,主营业务收入,期末全额转入“本年利润”账户贷方,销售商品(包括产成品、自制半成品等)或让渡资产使用权所实现的收入,借,贷,二、产品销售业务核算的账户设置,主营业务成本,结转已售商品的实际成本,期末全额转入“本年利润”账户借方,借,贷,二、产品销售业务核算的账户设置,营业税金及附加,按照规定计算应缴纳的消费税、城建税、教育费附加等,期末全额转入“本年利润”账户借方,借,贷,二、产品销售业务核算的账户设置,其他业务收入,期末全额转入“本年利润”账户贷方,销售材料、出租资产等实现的收入,借,贷,二、产品销售业务核算的账户设置,其他业务成本,结转已售材料等的实际成本,期末全额转入“本年利润”账户借方,借,贷,二、产品销售业务核算的账户设置,应收账款,应收而未收的销售价款、增值税销项税额,收回前欠的销售款项,余额：期末尚未收回的应收款项,借,贷,二、产品销售业务核算的账户设置,预收账款,发货后与购货单位结算的款项,根据销售合同预收的款项,余额：已经预收而尚未发货结算的款项,借,贷,二、产品销售业务核算的账户设置,在产品销售业务核算的过程中：还应设置“银行存款”账户、“库存商品”账户、“销售费用”账户、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户等这些账户的性质及其结构在前面章节已经介绍过了，在此不在重复。,结转产品销售成本：,确认产品销售收入：,1现销,2赊销,3收款,三、产品销售业务的会计处理,销售产品：,4结转成本,结转材料销售成本：,确认材料销售收入：,现销,赊销,收款,三、产品销售业务的会计处理,销售材料：,结转成本,三、产品销售业务的会计处理,预收销售订金,预收货款,发出货物,三、产品销售业务的会计处理,以下是天力公司12月份所发生经济业务：1.销售产品例2312月1日，向红旗公司销售C产品一批，货款500000元，同时开出增值税专用发票一张，注明销项税额85000元，款项未收。,三、产品销售业务的会计处理,例2412月2日，向南洋公司销售D产品一批，货款200000元，同时开出增值税专用发票一张，注明销项税额34000元，收到款项已存入银行。,三、产品销售业务的会计处理,2.结转已销售产品的成本例2512月4日，结转已销售C产品、D产品的实际生产成本。其中，已销C产品的生产成本是300000元，已销D产品的生产成本是100000元。,三、产品销售业务的会计处理,3.销售原材料例2612月6日，向南洋公司销售甲材料一批，价款30000元，同时开出增值税专用发票一张，注明销项税额5100元，收到款项已存入银行。,三、产品销售业务的会计处理,4.结转已销售材料的成本例2712月7日，结转已销售甲材料的实际采购成本20000元。,三、产品销售业务的会计处理,5.预收货款例2812月8日，预收华创公司交来的购货款100000元已存入银行。例2912月10日，交付华创公司已预付款C产品，价款80000元，销项税额13600元，剩余款已返还华创公司。,三、产品销售业务的会计处理,6.支付销售费用例3012月12日，以银行存款支付本月广告费3000元。7.计算并交纳有关税金例3112月13日，计算已销售D产品应交纳的消费税，按销售收入的10%计算，税金为20000元。,总结：1.确认销售收入借：银行存款（现销业务）应收账款（赊销业务）预收账款（预收业务）贷：主营业务收入（销售产品）其他业务收入（销售材料）应交税费应交增值税（销项税额）2.结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品,借方科目根据结算情况选择,三、产品销售业务的会计处理,借：其他业务成本贷：原材料,某公司8月发生下列业务（期初无在产品），要求编制下述经济业务的分录。生产甲产品领用材料50000元，生产乙产品领用材料40000元，车间一般性耗用材料1000元。分配本月职工工资100000元，其中甲产品生产工人工资60000元，乙产品生产工人工资20000元，车间管理人员工资9000元，行政管理人员工资11000元。计提固定资产折旧，其中生产用固定资产折旧12000元，管理用固定资产折旧8000元。制造费用按生产工人工资比例分配。本月投产甲产品100件和乙产品200件全部完工。销售甲产品40件，每件价格2000元，价款共80000元，增值税13600元，款已收到存入银行。结转已售甲产品的销售成本。,答案：,生产甲产品领用材料50000元，生产乙产品领用材料40000元，车间一般性耗用材料1000元。,分配本月职工工资100000元，其中甲产品生产工人工资60000元，乙产品生产工人工资20000元，车间管理人员工资9000元，行政管理人员工资11000元。,答案：,计提固定资产折旧，其中生产用固定资产折旧12000元，管理用固定资产折旧8000元。,制造费用按生产工人工资比例分配。,答案：,本月投产甲产品100件和乙产品200件全部完工。,结转已售甲产品的销售成本。,答案：,销售甲产品40件，每件价格2000元，价款共80000元，增值税13600元，款已存入银行。,第五节财务成果形成和利润分配业务的核算,一、财务成果形成业务的核算二、利润分配业务的核算,一、财务成果形成业务的核算,（一）财务成果形成业务的核算内容财务成果是指在一定时期内进行生产经营活动最终在财务上所实现成果，即净利润或净亏损由以下几个部分构成：,一、财务成果形成业务的核算,（二）财务成果形成业务核算的账户设置本年利润营业外收入营业外支出所得税费用,一、财务成果形成业务的核算,（二）财务成果形成业务核算的账户设置,本年利润,（2）期末转入各项支出,（1）期末转入各项收益,借,贷,一、财务成果形成业务的核算,（二）财务成果形成业务核算的账户设置,营业外收入,期末全额转入“本年利润”账户的贷方,发生的各项营业外收入，如出售固定资产、无形资产、接受捐赠等,借,贷,一、财务成果形成业务的核算,（二）财务成果形成业务核算的账户设置,营业外支出,期末全额转入“本年利润”账户的借方,发生的各项营业外支出，如自然灾害损失、罚款支出等,借,贷,一、财务成果形成业务的核算,（二）财务成果形成业务核算的账户设置,所得税费用,期末全额转入“本年利润”账户的借方,按规定税率和应纳税所得计算的应纳所得税额,借,贷,一、财务成果形成业务的核算,（二）财务成果形成业务核算的账户设置在财务成果形成业务核算的过程中，还会涉及到“管理费用”账户、“财务费用”账户、“销售费用”账户、“主营业务收入”账户、“主营业务成本”账户、“营业税金及附加”账户等这些账户的性质及其结构在前面章节已经介绍过了，在此不在重复,（三）财务成果形成业务的会计处理收入的结转,结转的会计分录借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）贷：本年利润A,全部的收入A,一、财务成果形成业务的核算,费用的结转,结转的会计分录：借：本年利润B贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费用、销售费用、财务费用、所得税费用等）,全部的费用B,一、财务成果形成业务的核算,本年利润账户：核算净利润或净亏损,本年利润,全部的收入A,全部的费用B,净利润A-B,亏损额B-A,一、财务成果形成业务的核算,一、财务成果形成业务的核算,本年利润BAB-AA-B00,借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用,借：主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷：本年利润,借：本年利润A-B贷：利润分配未分配利润A-B,借：利润分配未分配利润B-A贷：本年利润B-A,一、财务成果形成业务的核算,（三）财务成果形成业务的会计处理以下是天力公司12月份所发生的部分经济业务：例3312月31日，没收逾期未退的出租包装物押金500元。,一、财务成果形成业务的核算,例3412月31日，以银行存款对“希望工程”捐赠1000元。例3512月31日，将各收益类账户余额结转到“本年利润”账户。,一、财务成果形成业务的核算,例3612月31日，将各费用类账户（暂不包括“所得税费用”账户）余额结转到“本年利润”账户。,一、财务成果形成业务的核算,例3712月31日，按利润总额的25%计算所得税费用。例3812月31日，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户。,二、利润分配业务的核算,（一）利润分配的原则（顺序）,净利润,提取盈余公积,向投资者分配股利,二、利润分配业务的核算,（二）利润分配业务核算的账户设置利润分配盈余公积应付股利,二、利润分配业务的核算,（二）利润分配业务核算的账户设置,利润分配,实际分配的利润数；年终时从“本年利润”账户转来的全年亏损总额,年终时从“本年利润”账户转来的全年实现的净利润总额,余额：累积未分配的利润,借,贷,余额：累积未弥补的亏损,二、利润分配业务的核算,（二）利润分配业务核算的账户设置,应付股利,已经支付给投资者的股利,企业应付给投资者的股利,余额：尚未支付投资者的股利,借,贷,二、利润分配业务的核算,（二）利润分配业务核算的账户设置,盈余公积,盈余公积的使用数额，如弥补亏损、转增资本等,从净利润中提取的盈余公积数额,余额：盈余公积的结余数,借,贷,二、利润分配业务的核算,“利润分配”