固定资产加速折旧填报课件

固定资产加速折旧新政讲解,一蜘小蛛荣誉出品,政策细则解读,加速折旧方法,加计扣除,表格填写,案例展示,A,B,C,D,E,Contents,目,录,政策细则解读,A,Part,国务院召开常务会议，决定完善固定资产加速折旧政策。,提出政策理念,2014.9.24,关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）。,制定政策实体,2014.10.20,关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（2014年第64号）。,拟定政策程序,2014.11.14,大事记,政策执行参考,财税201475号,财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知,国家税务总局公告2014年第64号,国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告,解读,关于国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告的解读,答记者问,国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问,包括所有固定资产，且没有任何限制,政策图解,判断标准：六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,生物医药制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业,关键词1：六大行业,登记行业为“2700医药制造业”,登记行业为“6500软件和信息技术服务业”,由企业自行判断，并提供相关证据留存备查,税法口径的应税收入总额,其他企业,年度应纳税所得额,从业人数,资产总额,工业企业,资产总额,从业人数,年度应纳税所得额,不超过30万元,不超过100人,不超过3000万元,不超过30万元,不超过80人,不超过1000万元,关键词2：小型微利企业,核定征收企业不享受加速折旧优惠,购进,新,信誉,新购进,1、以货币形式购进2、自行建造,1、2014年1月1日后购进的全新固定资产2、2014年1月1日后购进的非全新固定资产,关键词3：新购进,购置时间应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。,不包括投资者投入、融资租入等其他形式。,关键词4：持有,2014年之前,2014年之后,企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。,企业在2014年1月1后购入的单位价值不超过5000元的固定资产，可以一次性在投入使用当年计算应纳税所得额时扣除。,“允许一次性计入当期成本费用”中的“当期”是指固定资产投入使用的当期，否则无法判断固定资产的用途。,购入or投入使用,1,如果企业未在投入使用当年进行加速折旧，视为企业放弃享受优惠，不能选择加速折旧的年度。,是否允许选择,2,关键词5：当期,无需备案，通过填报固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2），相关数据自动转入预缴申报表。,预缴申报,年度申报时，实行事后备案管理，以下资料留存备查：1、购进固定资产的发票；2、记账凭证等有关凭证；3、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；4、准确核算税法与会计差异情况的台账；5、税务机关要求的其他资料。,年度申报,关键词6：如何办理,加速折旧方法,B,Part,一、缩短折旧年限法,税会有差异,购置已使用过的固定资产,购置的新固定资产,会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，可按税法规定的最低折旧年限的60%进行加速折旧。,可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%进行折旧。,可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%的年限进行折旧。,（一）概念,国家税务总局公告2014年第29号：企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。,税法上允许通过按照低于最低折旧年限的年限计提折旧，提高前期每年计提的折旧额，从而让购建固定资产的成本尽早在税前扣除。,缩短折旧年限,（二）原理,企业所得税法实施条例第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。,2014年1月1日后新购进的固定资产,六大行业企业,2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,其他行业企业,（三）适用范围,（三）案例某六大行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为120万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据缩短折旧年限方法按560%=3年计提折旧。因此，2015-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧=1205=24万元；2015-2017年期间，A固定资产税法上每年计提折旧=1203=40万元，计算应纳税所得额时每年可调减40-24=16万元；2018-2019年期间，计算应纳税所得额时每年应调增24万元。该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）,2015年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税21万元递延所得税负债4万元2016年、2017年所得税会计处理同2015年。2018年：借：所得税费用25万元递延所得税负债6万元贷：应交税费-应交所得税31万元2019年所得税会计处理同2018年。,假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：,二、双倍余额递减法,注意,1、在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。2、按照财税200981号文的公式，应当按月对固定资产净值进行调整，比较繁琐，建议按年度调整即可。,公式,年折旧率2预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额月初固定资产账面净值月折旧率,定义,在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。,（一）概念,2014年1月1日后新购进的固定资产,六大行业企业,2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,其他行业企业,（二）适用范围,（三）案例某六大行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为125万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据双倍余额递减法计提折旧。2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=1205=24万元2015年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如下：年折旧率=25100%=40%2015年折旧额=12540%=50万元2016年折旧额=（125-50）40%=30万元2017年折旧额=（125-50-30）40%=18万元2018年折旧额=（125-50-30-18-5）2=11万元2019年折旧额=（125-50-30-18-5）2=11万元,该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：,2015年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税18.5万元递延所得税负债6.5万元2016年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税23.5万元递延所得税负债1.5万元,假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：,2017年：借：所得税费用25万元递延所得税负债1.5万元贷：应交税费-应交所得税26.5万元2018年：借：所得税费用25万元递延所得税负债3.25万元贷：应交税费-应交所得税28.25万元2019年会计处理与2018年一致。,三、年数总和法,将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。,定义,年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值-预计净残值）月折旧率,公式,（一）概念,2014年1月1日后新购进的固定资产,六大行业企业,2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,其他行业企业,（二）适用范围,（三）案例某六大行业企业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为155万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据年数总和法计提折旧。2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=1505=30万元2015年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如下：2015年折旧额=1505/15=50万元2016年折旧额=1504/15=40万元2017年折旧额=1503/15=30万元2018年折旧额=1502/15=20万元2019年折旧额=1501/15=10万元,该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：,2015年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税20万元递延所得税负债5万元2016年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税22.5万元递延所得税负债2.5万元,假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：,2017年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税25万元2018年：借：所得税费用25万元递延所得税负债2.5万元贷：应交税费-应交所得税27.5万元2019年:借：所得税费用25万元递延所得税负债5万元贷：应交税费-应交所得税27.5万元,四、一次性扣除,税法上对符合条件的固定资产允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。,一次性扣除,（一）概念,（二）适用范围,所有企业,所有企业,六大行业的小型微利企业,2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的。,2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的。,单位价值不超过5000元的固定资产。,01,02,03,（三）案例某六大行业企业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投入使用A电子设备，原价为60万元，预计净残值为0。按税法规定的最低折旧年限为3年。该企业会计上按3年计提折旧，税法上一次性计入当期成本费用扣除。2015年-2017年期间，A电子设备会计上每年计提折旧额=603=20万元2014年，A电子设备税法上一次性计入当期成本费用扣除。,该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：,2014年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税10万元递延所得税负债15万元2016年、2017、2018年所得税会计处理相同：借：所得税费用25万元递延所得税负债5万元贷：应交税费-应交所得税30万元,假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：,加计扣除,C,Part,具体规定,企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）、财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。,国家税务总局公告2014年第64号,范围,企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不属于研发费用加计扣除费用支出范围。也就是说6大行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备享受加速折旧优惠同时，因共用的仪器、设备的折旧不属于研发费用加计扣除费用支出范围，不能享受研发费用加计扣除优惠。,解读,计算过程,案例某企业于2014年12月购置并投入使用A设备专门用于研发，原价为600000元，会计按5年计提折旧，税法最低折旧年限为10年，预计净残值为0。2015年度申请享受研发费用加计扣除。,一、若该企业未享受加速折旧优惠，则：2015年会计折旧额=6000005=120000元2015年计税折旧额=60000010=60000元纳税调增=120000-60000=60000元加计扣除额=6000050%=30000元二、若该企业在2014年按一次性扣除进行加速折旧，则2015年会计折旧额=6000005=120000元2015年计税折旧额=0元纳税调增=120000-0=120000元加计扣除额=12000050%=60000元,表格填写,D,Part,第1行=第2行+第3行+第4行+第5行+第6行+第7行，填写六大行业的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的固定资产。不包括一次性扣除的。,独立填写六大行业以外的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的仪器、设备。不包括一次性扣除的。,填写包括六大行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行扣除的仪器、设备。,填写包括六大行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行扣除的单位价值不超过5000元的固定资产。,填写本期加速折旧计提的折旧,填写本年度开始加速折旧至今的累计加速折旧额，不含非加速折旧金额。系统已监控：累计折旧（扣除）额本期折旧（扣除）额,填写固定资产的计税基础,填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产当月（季）度折旧（扣除）额,填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。,税收上加速折旧，会计上未加速折旧的，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。会计与税法均加速折旧的,不填写本列。,会计和税收均加速折旧时，假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额。会计未加速折旧的不填写本列。,填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产，按税法规定的折旧（扣除）数额。,填报税收上加速折旧，会计上未加速折旧的差额，在预缴申报时进行纳税调减。预缴环节不进行纳税调增，有关纳税调整在汇算清缴时统一处理。,填报会计与税法对固定资产均加速折旧，以税法实际加速折旧额减去假定未加速折旧的“正常折旧”额，据此统计加速折旧情况。,会计未加速折旧，税法加速折旧的同时填写,会计与税法均加速折旧的同时填写,逻辑关系：“税收加速折旧额”“会计折旧额”“正常折旧额”=“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”。,逻辑关系：“税收加速折旧额”“会计折旧额”“正常折旧额”=“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”。,当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）时，该项固定资产不再填写本表，当期数据按实际数额填报，年度内保留累计数。,企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第7行“本期金额”=本表第13行第11列。,企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第7行“累计金额”=本表第13行第16列。,第8-9行的第1-3列不应填入数字，系统已做监控。,第1行=第2行+第3行+第4行+第5行+第6行+第7行，填写六大行业的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的固定资产，不包括一次性扣除的。,独立填写六大行业以外的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的仪器、设备。,“本期折旧额”填写本期加速折旧计提的折旧额。“累计折旧额”填写自享受加速折旧的起始年度至今的累积加速折旧额。系统已监控：本期折旧额加速折旧额,同一项固定资产，只能填列第5或第6行的其中一列。,案例展示,E,Part,甲公司属于计算机、通信和其他电子设备制造业，符合享受加速折旧新政优惠的条件。1、2014年12月购入厂房一座并于当月投入使用，价值1200万元，会计核算按20年计提折旧，残值为0；税收根据缩短折旧年限法按12年计提折旧，残值为0。2、2014年12月购入A器具并于当月投入使用，价值120万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收核算根据双倍余额递减法按5年计提折旧，残值为0。3、2015年3月购入专门用于研发的B电子设备一台并于当月投入使用，价值60万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收一次性计入当期成本费用计提折旧。以上固定资产折旧年限均符合税法有关最低折旧年限的规定。4、2015年10月购入成本为4000元的笔记本电脑9台并于当月投入使用，会计和税法均一次性计入当期成本费用扣除，残值为0。,2015年第一季度：1、厂房会计计提折旧金额=1200204=15万元；税收按照加速折旧新政规定采取缩短折旧年限的方法按12年计提折旧，可计提折旧金额=1200124=25万元。当期可调减应纳税所得额=25-15=10万元。2、A器具会计计提折旧金额=12054=6万元；税收按照双倍余额递减法计提折旧金额，折旧率=25=0.4，折旧金额=1200.44=12万元。当期可调减应纳税所得额=6万元。综上，2015年第一季度可调减应纳税所得额共计16万元。,2015年第二季度：1、厂房折旧计算过程与第一季度相同，当期可调减应纳税所得额=25-15=10万元。2、A器具折旧计算过程与第一季度相同，当期可调减应纳税所得额=6万元。3、B电子设备会计计提折旧金额=6054=3万元；税收一次性计入当期成本费用计提折旧，折旧金额=60万元。当期可调减应纳税所得额=5