第4章 企业主要经营业务核算与成本核算

第四章企业主要经营业务核算与成本核算资金筹集业务的核算生产准备业务核算生产业务核算销售业务的核算财务成果的核算,第一节资本筹集业务的核算一、投入资本及核算（一）资本投入投入资本借入资金投入资本的不同物质形态货币投资实物投资（机器设备、材料等）无形资产投资（专利、土地使用权等）,（二）投入资本的核算设置帐户：实收资本股本资本公积银行存款固定资产无形资产,借实收资本贷,实际收到的资本转增的资本,投资者收回的资本额,投资者投入的资本总额,按投资者设置明细分类账,返回,银行存款,固定资产,无形资产,实收资本总额,实收资本入账价值的确认货币资金投资按实际收到数入账。非货币资产投资两个问题：计价、产权转移以投资各方确认的价值或评估价入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。,股本股本是股份有限公司发行股票筹集的资本；股本总额等于股票每股面值与股份总数的乘积；股份有限公司专门设置“股本”账户核算股本总额；溢价发行股票的公司股本溢价计入资本公积。,借股本贷,实际收到投资者投入股本,减少的股本数额,股本总额,返回,期初余额：股本总额,资本公积,投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,借资本公积贷,资本溢价股本溢价,转增资本交易费用,资本公积总额,返回,资本公积总额,【例4-1】长江电信投入资本金500000元，存入银行。借：银行存款500000贷：实收资本长江电信500000【例4-2】力丰控股投入机器设备一台，原值400000元，已提折旧100000元，投资协议作价250000元。借：固定资产250000贷：实收资本力丰控股250000【例4-3】力丰控股投入专利权一项，投资协议作价100000元。借：无形资产专利权100000贷：实收资本力丰控股100000,二、借入资金的核算（一）借入资金期限在一年及一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短期借款属于企业的流动负债，借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。,（二）借入资金的核算,设置帐户：短期借款长期借款财务费用应付利息,借短期（长期）借款贷,借入的借款,归还的借款,尚未归还的借款,返回,银行存款,借入,偿还,借财务费用贷,本期发生的利息收入,本期发生的利息费用,期末结转本年利润,返回,借应付利息贷,本期发生的应付利息,本期支付的应付利息,应付利息数额,（三）借入资金的会计处理【例4-4】企业从银行取得流动资金贷款200000元，期限6个月，年利率4.8，按季付息，到期还本。借：银行存款200000贷：短期借款200000【例4-5】企业向银行取得固定资产贷款700000元，期限三年，年利率7.2，按年付息，到期还本。借：银行存款700000贷：长期借款700000,第二节生产准备业务核算这一过程所发生的主要业务有：购建厂房，购置机器设备，购买各种材料等。,一、固定资产概述（一）概念、特点和作用1.概念：是指使用年限较长、单位价值较高、并在使用过程中保持原有物质形态的资产。包括：房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。2.特点：（1）供生产经营使用不出售；（2）性质是长期的，成本以折旧的方式费用化；（3）保持实物形态。3.作用（核算任务）：分析企业经营规模、生产能力、技术进步程度,（二）固定资产的分类1.按经济用途分为：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产2.按所有权归属分为：自有的和租入的固定资产3.按使用情况分为：使用中、未使用和不需用的固定资产。4.按会计制度分为：生产用、非生产用、租出、未使用、不需用和融资租入固定资产六类。,（三）固定资产的计价1.原始价值（以下简称原值、原价）计价法：原价=买价+搬运费+安装调试费+保险费+包装费2.重置价值计价法重置价值是指按现行市场价格重新购置某项固资产所需支付的金额。,二、固定资产取得时的核算（一）购入核算1.购入不需安装的全新固定资产：借：固定资产贷：银行存款2.购入需要安装调整的全新固定资产：（1）购入：借：在建工程贷：长期借款（2）支付运费：借：在建工程贷：银行存款,（3）安装时发生材料、工资、借款利息：借：在建工程贷：银行存款（4）安装结束：借：固定资产贷：在建工程,3.购入已经使用的固定资产借：固定资产贷：银行存款固定资产成本构成=按对方单位的账面原价或现行市价+运输费+包装费累计折旧=原价-实际支付款项,（二）接受投资、捐赠的固定资产1.接受投资的固定资产：借：固定资产贷：实收资本2.接受捐赠的固定资产：借：固定资产贷：资本公积或：借：固定资产贷：资本公积递延税款银行存款,三、供应业务与主要账户设置,（一）“原材料”账户1.账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业各种库存材料的增减变动情况。,原材料,验收入库材料物资的采购成本,发出、领用材料的实际成本,本账户按材料的品种、规格设置明细账。,2.账户结构：,（二）“在途物资”账户1.账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业已经付款、但尚未到达企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。,在途物资,未入库材料物资的采购成本,验收后转出的材料物资的采购成本数,本账户按材料的品种、规格设置明细账。,2.账户结构：,（三）“应付账款”账户1.账户性质及用途：该账户属于负债类，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而付给供应单位的款项。,应付账款供货单位,已支付的货款数额,应付未付的货款数额,本账户按供应单位开设明细账。,2.账户结构：,（四）“预付账款”账户1.账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款。,预付账款供货单位,预付的货款数额,收到货物抵消预付款的数额,余：尚未收到货物的预付款数额,本账户按供应单位开设明细账。,2.账户结构：,（五）“应交税费”账户1.账户性质及用途:该账户是负债类，核算企业应交的各种税金。如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。,应交税费应交税,已交纳的各种税金和增值税进项税额,按规定计算的各种应交税金和增值税销项税额,余：应交未交的税金,本账户按供应单位开设明细账。,2.账户结构：,四、供应业务的主要账务处理（一）现货交易方式购进材料由于材料采购与入库时间上的差异，存在两种采购结算的处理方式：1.材料已到入库，货款已付借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、材料未到，但货款已付借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,待材料到达入库时，再做：借：原材料贷：在途物资,借：在途物资甲材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000,【例4-6】2007年3月5日莲山有限公司从东方公司购进甲材料100000元，增值税率为17%，价款以银行存款支付，材料未到。,借：原材料甲材料100900贷：在途物资甲材料100900,【例4-8】2007年3月10日购进的甲材料到货，已办理验收入库,借：在途物资甲材料900贷：银行存款900,【例4-7】用银行存款支付上述购入甲材料的运费900元。,（二）预付账款方式采购材料企业根据购货合同预付供应单位款项时借：预付账款贷：银行存款收到供应单位的材料时，借：原材料或在途物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付供应单位款项时借：预付账款贷：银行存款收到供应单位退回的多付款项时，借：银行存款贷：预付账款,（三）赊购材料(材料已到，货款未付)借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款待支付账款时，再做借：应付账款贷：银行存款,【例4-12】2007年3月17日莲山有限公司从正人集团购进丙材料一批，买价30万元，增值税5.1万元。材料已办理验收入库，款未付。,借：原材料丙材料300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款正人集团351000,【例4-13】2007年3月26日莲山有限公司开出转账支票一张，支付前欠正人集团的款项。,借：应付账款正人集团351000贷：银行存款351000,五、材料采购成本计算,买价=购买数量单价运杂费运输过程中的合理损耗入库前的整理挑选费用国外进品物资应负担的进口关税,（一）材料采购成本的构成,材料采购成本,（二）材料采购成本的计算公式某种材料采购成本=该种材料的买价+应负担的采购费用材料单位成本=材料采购成本/材料采购数量材料运费分配率=采购材料发生的共同费用/分配标准（体积、重量、买价等）之和某种材料应分配的运费=该种材料的重量（或体积、买价等）*材料费用分配率,【例4-14】从兴达公司购入甲、乙两种材料，甲材料2400千克，单价50元，计120,000元。乙材料1600千克,单价100元,计160,000元，买价共计280,000元,增值税45,400元(280,00017%)。材料尚未到达,价款由银行存款支付。借：在途物资甲材料120,000乙材料160,000应交税费应交增值税45,400贷：银行存款325,400,（三）材料采购成本的会计处理,【例4-15】用银行存款支付上述两种材料的运杂费12,480元(按重量分配)运杂费分配率=12480/(2400+1600)=3.12甲材料应负担的运杂费=24003.12=7,488(元)乙材料应负担的运杂费=16003.12=4,992(元)借:在途物资甲材料7,488乙材料4,992贷：银行存款12,480,【例4-16】计算并结转已验收入库材料的实际成本借:原材料甲材料127,488乙材料164,992贷:在途物资甲材料127,488乙材料164,992,第3节生产业务核算费用与成本概述生产成本期间费用,费用与成本概述一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用会导致经济利益流出企业。,产品生产,产品销售,资产,耗费,费用,劳务提供,导致所有者权益减少,（二）费用的组成内容,材料物资等的采购费用,产品生产等的生产费用,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,投资损失,营业外支出,期间费用,所得税费用,广义费用,狭义费用,对广义费用的理解,（三）费用的特征1在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。2费用会导致所有者权益的减少。,2.费用最终会减少企业的所有者权益。并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。,3.费用与向所有者分配利润无关。,二、成本的概念及其与费用的联系和区别（一）成本的概念成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。成本是费用的一种转化形式。,（二）成本与费用的联系与区别1.联系成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。,2.区别费用与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。,三、费用的分类（一）费用按经济内容分类,外购材料,外购燃料,外购动力,工资,福利费,折旧费,利息支出,税金,其他支出,费用,指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。,（二）费用按经济用途分类,四、费用的确认与计量（一）费用确认的概念费用的确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。（二）费用的确认原则1.权责发生制原则以应付标准确认费用,2.划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出只与取得本期收益相关，应全部确认为本期的费用。资本性支出与取得本期和后续会计期间（年度）的收益都直接相关，应分别确认为各个期间（年度）的费用。,（二）费用的计量1.费用计量的概念费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.费用计量的基本方法与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。,生产成本一、生产成本概述及项目组成（一）生产成本的概念生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。（二）生产成本项目的组成生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。,生产成本项目内容及计入产品成本的程序,（三）计算产品生产成本的意义1.有利于考核企业成本计划的完成情况。2.有利于为产品价格的制定提供必要的参考数据。3.有利于正确确定企业的财务状况和经营成果。对于本期净收益的确定具有直接影响，决定了利润表编制的正确性。对于本期存货的计价具有直接影响，决定了资产负债表编制的正确性。4.为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。,（四）构成生产成本的各种费用的核算1.账户设置,（一）、“生产成本”账户1、账户性质及用途：该账户属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、提供劳务、自制半成品等所发生的各项生产费用，以确定产品成本。,2、账户结构：,生产成本,本期生产所实际发生的各项费用,已完工验收入库产品结转的实际成本,本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。,（二）“制造费用”账户1、账户性质及用途：该账户属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。,制造费用,本期发生的数额,分配转出的数额,2、账户结构：,本账户月末一般无余额,本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。,（三）“应付职工薪酬”账户,1、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。,应付职工薪酬,实际发放及支付的数额,计入本期成本费用的职工薪酬,本账户按职工薪酬的具体项目设置明细账。,2、账户结构：,（四）“应付利息”账户,1、账户性质及用途：该账户属于负债类，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。,应付利息,实际支付的利息数,按规定利率计算的应付利息数,应付未付的利息数额,该账户可按存款人或债权人设置明细账，进行明细分类核算。,2、账户结构：,（五）“累计折旧”账户,固定资产在使用中逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。1、账户性质及用途：该账户是资产类账户，是固定资产账户的调整账户（也叫抵减账户），核算企业固定资产的累计折旧，其结构与固定资产账户相反。,累计折旧,按月计提的折旧额（增加额）,因出售、报废等减少的数额,已提取的折旧累计数额,2、账户结构：,该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。,（六）“库存商品”账户,1、账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业库存的各种商品的实际成本。,库存商品,已完工入库商品的实际成本,销售等发出商品的实际成本,库存商品的实际成本,按商品的品种、规格和种类设置明细账。,2、账户结构：,2.核算举例(1)直接材料费用的核算直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。,生产车间,生产产品耗用材料,设备等维修用料（一般性耗用）,“生产成本”,“制造费用”,【例4-17】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45000元，生产B产品耗用38000元，车间一般性消耗3000元。借：生产成本A产品45000生产成本B产品38000制造费用3000贷：原材料86000车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。,(2)直接人工的核算直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。,【例4-18】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资12000元；生产车间管理人员和技术人员工资5000元。借：生产成本A产品15000生产成本B产品12000制造费用5000贷：应付职工薪酬32000将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。,【例4-19】兴海公司用现金32000元向员工发放工资。借：应付职工薪酬32000贷：库存现金32000,生产车间,生产工人工资,车间管理人员等工资,“生产成本”,“制造费用”,福利费是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。,【例4-20】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福利费2100元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费1680元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费700元。借：生产成本A产品2100生产成本B产品1680制造费用700贷：应付职工薪酬4480提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：15000元14%2100元。,(3)制造费用的核算制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有区别的，二者见下图。,制造费用与管理费用的区别发生在企业的不同管理层面,办公室,企业管理层,人力部门,计划部门,财务部门,生产部门,会计部门,生产车间,生产车间,生产车间,车间管理层,管理费用进行整个企业的经营管理发生的费用,制造费用进行产品生产的管理发生的费用,企,业,【例4-21】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3000元。借：制造费用3000贷：累计折旧3000折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。“累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。,【例4-22】兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费2000元。借：制造费用2000贷：银行存款2000【例4-23】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费150元（款项由个人垫付），用现金付讫。借：制造费用150贷：库存现金150,【例4-24】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费80元。借：制造费用80贷：待摊费用80上年预付报刊订阅费时，借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，现在为分摊待摊费用，因而记入“待摊费用”账户贷方。【例4-25】兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用250元。借：制造费用250贷：预提费用250,【例4-26】兴海公司将本月发生的制造费用13500元以生产工人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产成本。分配率制造费用总额生产工人工资总额本例：13500（1500012000）0.5各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额分配率A产品应分配制造费用150000.57500B产品应分配制造费用120000.56000,编制的分录为：借：生产成本A产品7500生产成本B产品6000贷：制造费用13500以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与“收入费用利润”等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。,二、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品。完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和。1.基本计算方法,“生产成本“明细账中的“月初余额”,“生产成本”明细账中“本月发生额”,？,生产成本明细账账户名称：产品,本节举例中B产品明细账的登记情况,2.在产品成本的计算在产品成本是指尚处在生产过程当中，没有完成所有工序的产品。在投入生产的同一批产品中，如果既有完工产品，又有在产品，将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，剩下来的即为完工产品成本。例：,在产品成本如何确定？一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。本教材介绍第一种方法。所谓约当产量法就是根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与共同生产费用分配的一种方法。,【例4-27】兴海公司本月生产A产品100件，月末全部完工；B产品100件，月末完工50件，另有50件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为40%。,首先，应根据B在产品完工的程度计算约当产量：50件40%20件（并非真正完成！）折合的目的在于计算其所发生的费用。其次，计算每件B产品（含约当产量）应负担的生产费用：（532057680）（5020）900(元)最后，计算未完工B产品应负担的生产费用，即期末B在产品成本：90020（非30件！）18000(元),3.完工产品成本的计算（1）A产品完工成本完工A产品总成本:45000150002100750069600(元)完工A产品单位成本:69600100696(元/件)（2）B产品完工成本完工B产品总成本:5320576801800045000(元)完工B产品单位成本:4500050900(元/件),期末如果没有在产品，前两项即为完工产品总成本,（二）完工产品成本的结转是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户。,【例4-28】兴海公司将本月生产完工的A产品100件、B产品50件验收入库。生产成本分别为69600元和45000元。借：库存商品A产品69600库存商品B产品45000贷：生产成本A产品69600生产成本B产品45000,结转后B产品明细账的登记情况,生产成本明细账账户名称：产品,三、生产成本的披露1.在“资产负债表”上，生产成本包含在“存货”项目中。在该项目中，既要反映生产成本的期末余额，也要反映生产成本的年初余额。2.在报表附注的“在产品”项下，按年初账面余额、年末账面余额、本期增加数和本期减少数四个方面披露。,第三部分期间费用一、期间费用的概念及其组成内容（一）概念期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的费用。,对期间费用概念的理解,（二）组成内容1.销售费用(商品销售中发生)2.管理费用(企业管理部门发生)3.财务费用(资金筹集、使用过程中发生),二、期间费用的核算方法（一）账户设置,（二）核算举例1.销售费用的核算【例4-29】兴海公司用银行存款支付产品保险费3000元。借：销售费用保险费3000贷：银行存款3000【例4-30】兴海公司用银行存款支付产品广告费2000元。借：销售费用广告费2000贷：银行存款2000,【例4-31】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费700元。借：销售费用运输费700贷：库存现金700【例4-32】兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4000元。借：销售费用工资4000贷：应付职工薪酬4000,【例4-33】兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费530元。借：销售费用职工福利530贷：应付职工薪酬530【例4-34】海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧570元。借：销售费用折旧费570贷：累计折旧570,【例4-35】月末，兴海公司将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润10800贷：销售费用10800,2.管理费用的核算【例4-36】兴海公司用银行存款支付业务培训费9000元。借：管理费用培训费9000贷：银行存款9000【例4-37】兴海公司用银行存款支付业务水电费5900元。借：管理费用水电费5900贷：银行存款5900,【例4-38】兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费8000元。借：管理费用聘请中介机构费8000贷：银行存款8000【例4-39】兴海公司用现金支付业务招待费800元。借：管理费用业务招待费800贷：库存现金800,【例4-40】兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6500元。借：管理费用折旧费6500贷：累计折旧6500【例4-41】兴海公司本月分配企业管理人员工资12000元，提取职工福利费1680元。借：管理费用工资及福利费13680贷：应付职工薪酬13680,【例4-42】月末，兴海公司将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润43880贷：管理费用43880,3.财务费用的核算【例4-43】兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息2000元。借：财务费用2000贷：银行存款2000【例4-44】兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费1000元。借：财务费用1000贷：银行存款1000,【例4-45】兴海公司在销售产品过程中发生现金折扣1500元，用银行存款支付。借：财务费用1500贷：银行存款1500【例4-46】兴海公司借银行通知，本季度公司在银行的存款利息为1400元。已划入公司的银行存款户。借：银行存款1400贷：财务费用1400,【例4-47】兴海公司获得供应商给予的现金折扣2500元。借：应付账款2500贷：财务费用2500企业收到的现金折扣应冲减财务费用。如果原来的应付账款已全额入账，应冲减“应付账款”账户的记录。,【例4-48】月末，兴海公司将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户。借：本年利润3600贷：财务费用36002000+1000+4500-1400-2500=3600（元）,第四节销售业务的核算收入收入的确认与计量,收入一、收入的概念与特征（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（二）收入的特征1收入是企业日常活动形成的经济利益流入。一些偶发的事项带来的收益一般称为利得。2个别收入的发生会导致企业负债的减少。如企业向预付款的购货方提供商品以后，收入会相应的增加，原来预收的账款（负债）得以抵减。,主营业务收入,预收账款,预收款20000,提供产品10000,10000,3收入必然导致所有者权益的增加。不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。,利润的本质属于企业的所有者权益,增加,增加,减少,与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资本属于所有者权益变动，不是企业收益。二、收入的分类（一）按收入的交易内容分类1销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。2提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。3让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。（如投资收益）,（二）按收入在经营业务中所占的比重分类,经常发生，比重较大。,不常发生，比重较小。,不常发生，比重较小。,偶尔发生，比重较小。,收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量（一）权责发生制原则。权责发生制原则是以“应收”，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例：,（二）确认收入的基本条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的成本能够可靠计量。,（三）收入的计量基本方法一般应根据企业与购货方签定的合同或协议的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。如有商品销售退回，应冲回已入账收入。如有销售折让应按扣除折让后的实际销售价格确认收入。如有现金折扣处理方法有二：,方法一全价法：销售时按应收款全额计入收入，现金折扣实际发生时增加财务费用。方法二净价法：销售时按应收款全额扣除现金折扣之后的差额计入收入，如果现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。,（四）账户设置,应交税费,确认销售收入,结转销售成本,（五）核算举例【例4-49】华联实业股份有限公司向乙公司销售一批A产品。A产品的生产成本为120000元，合同约定的销售价格为150000元，增值税额为25500元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产品，乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于30天内付款。确认销售收入，并结转销售成本。（1）确认收入借：应收账款乙公司175500贷：主营业务收入150000应交税费应交增值税（销项税额）25500（2）结转销售成本借：主营业务成本120000贷：库存商品120000,【例4-50】207年1月20日，华联实业股份有限公司向丁公司销售一批B产品。B产品生产成本60000元，销售价格80000元，增值税额13600元。B产品已发运给丁公司并开出发票账单。207年12月1日，丁公司给华联公司开出、承兑一张面值93600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。（1）207年1月20日，发出产品。借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款丁公司（应收销项税额）13600贷：应交税费应交增值税（销项税额）13600,（2）207年12月1日，收到丁公司开来的不带息银行承兑汇票，华联公司据以确认销售B产品的收入。借：应收票据93600贷：主营业务收入80000应收账款丁公司13600借：主营业务成本60000贷：发出商品60000（3）2008年6月1日，收回票款。借：银行存款93600贷：应收票据93600,二、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的含义是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。（二）提供劳务收入的确认按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：,1.交易结果能够可靠计量（1）基本含义是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果(完成程度)能够可靠的估计。应采用完工百分比法确认提供劳务收入,同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：,【例4-51】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元（可实现收入总额）。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计至设备安装完成，还会发生安装成本90000元。确认2006年劳务收入。,【例4-52】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计2007年设备安装完成还会发生成本90000元。确认2007年劳务收入。,【例4-53】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200000元。实际发生安装成本2006年为60000元、2007年为90000元。确认2006年劳务成本。2006年劳务成本：15000040%60000（元）,【例4-54】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200000元。实际发生安装成本2006年为60000元、2007年为92000元。确认2007年劳务成本。2007年劳务成本：152000100%6000092000（元）,公式2,（2）核算举例【例4-55】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200000元，对方预付50%，其余50%待设备验收合格后支付。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中，支付安装人员工资36000元，领用库存原材料5000元，其余均以银行存款支付。估计至2007年设备安装完成，还会发生安装成本90000元。,（1）预收50%的劳务价款借：银行存款100000贷：预收账款100000（2）支付2006年实际发生的安装成本借：劳务成本36000贷：应付职工薪酬36000借：劳务成本5000贷：原材料5000借：劳务成本19000贷：银行存款19000,（3）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度(40%，前面已计算)（4）根据劳务完成程度确认2006年度的劳务收入为80000元,相关的成本为60000元。(前面已算)确认2006年收入借：预收账款80000贷：主营业务收入80000结转2006年劳务成本借：主营业务成本60000贷：劳务成本60000,【例4-56】（2007年的账务处理）（5）支付2007年发生的安装成本借：劳务成本65000贷：应付职工薪酬65000借：劳务成本2000贷：原材料2000借：劳务成本25000贷：银行存款25000,（6）确认2007年度的劳务收入120000元，相关的成本92000元。(前面已算)借：预收账款120000贷：主营业务收入120000借：主营业务成本92000贷：劳务成本92000（7）收取其余50%的劳务价款借：银行存款100000贷：预收账款100000,2.劳务收入交易结果不能够可靠计量在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,三、让渡资产使用权收入的确认与计量(一)基本含义企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用权而取得的收入。主要包括以下两项：利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。,（二）让渡资产使用权收入的确认应当在以下条件均能满足时予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入的计量应按下列方法分别予以计量：1.利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。2.使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。,第六节财务成果的核算财务成果形成的核算财务成果分配的核算,财务成果形成概述利润是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。收入大于成本费用即盈利，当然小于成本费用即亏损。（一）营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失+加上公允价值变动净损益+投资净收益；（二）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出；（三）净利润=利润总额-所得税费用,二、资产减值损失的核算（一）资产减值损失确认与计量的一般原则根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额或可变现净值，然后，将所估计的金额或可变现净值与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值。当企业资产的可收回金额或可变现净值低于账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并将资产的账面价值减至可收回金额或可变现净值。（二）应收款项发生减值损失的核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，由此发生的损失称为坏账损失。,1、坏账损失的计量对应收账款进行减值测试时，一般应采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计未来现金流量的现值进行比较，对其账面价值高于未来现金流量现值的差额，确认减值损失（坏账损失），短期应收账款如果预计未来现金流量与其现值相差很小时，可不对其预计未来现金流量进行折现。2、坏账准备的提取方法（1）应收账款余额百分比法,（2）账龄分析法（3）销货百分比法3、当期坏账损失的计算应计入本期损益的坏账损失=应收账款期末账面余额-预计未来现金流量现值-（+）“坏账损失”账户的当前贷方余额（借方）或：=应收账款期末账面余额坏账准备计提比例（+）“坏账损失”账户的当前贷方余额（借方）,4、应收账款减值的账务处理资产减值损失账户：属于损益类账户，核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。账户结构为：坏账准备账户：该账户是资产类账户，也是应收账款账户的调整（抵减）账户，用于核算企业提取的坏账准备。其账户结构为：,资产减值损失,本期计提或补提的各项资产减值损失,（1）本期期末冲减的各项资产减值损失（2）期末结转的资产减值损失的金额,采用应收帐款余额百分比法核算坏账损失的步骤第一步：如果企业初次提取坏帐准备时，应按当年末应收账款账户余额及计提比例确定应提取的坏账准备金额。借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；第二步：各年期间实际发生坏账损失，按照损失的金额，冲减坏账准备。应借记“坏帐准备”账户，贷记“应收账款”账户；第三步：各年期间如果收回已作为坏账损失的应收账款，应将冲减的坏账准备予以转回，同时反映款项的收回。一方面借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。第四步：各年年末应根据应收账款账户的期末余额、坏账准备账户余额，确定年末应提取坏账准备调整金额。应公式表示为：年末坏帐准备调整的金额=年末应保留的坏帐准备的金额（+）“坏帐准备”账户的贷方余额（借方余额）根据计算结果，年末需要补提坏帐准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；若年末需冲减坏账准备时，应变之相反的会计分录。,应收账款余额百分比法核算坏账损失举例【例4-57】某公司1998年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为400000元；1999年发生坏账损失1800元，年末应收账款余额为540000元；2000年发生坏账损失3000元，年末应收账款余额为600000元；2001年已冲销的上年坏帐损失2000元又收回，年末应收账款余额为720000元。该企业按应收账款余额的5计提坏账准备。,（1）1998年末应提坏账准备：4000005=2000元借：资产减值损失2000贷：坏账准备2000（2）1999年转销已确认为坏账的款项1800元借：坏账准备1800贷：应收账款1800年末应提坏账准备：5400005200=2500元借：资产减值损失2500贷：坏账准备2500,（3）2000年转销已确认为坏账损失的款项3000元借：坏账准备3000贷：应收账款3000年末应提坏账准备：6000005300=3300元借：资产减值损失3300贷：坏账准备3300（4）2001年上年已冲销的应收帐款2000元又收回,借：应收帐款2000贷：坏帐准备2000借：银行存款2000贷：应收帐款2000应提坏账准备：7200005%5000=-1400借：坏账准备1400贷：资产减值损失1400,（三）存货减值损失的核算资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。按照存货准则规定，企业的存货在以前减记存货价值的影响因素已经消失的情况下，在原计提的存货跌价准备的金额内可以转回计提的存货跌价准备，将存货跌价准备德余额冲减至零为限。计算公式为：期末存货跌价准备的调整金额=当期发生的跌价损失的金额“存货跌价准备”账户的当前余额当结果为正时，应补提存货跌价准备当结果为负时，应冲减存货跌价准备,（四）非流动资产减值损失的核算1、长期股权投资减值的核算,企业计提长期股权投资减值准备,应当设置“长期股权投资减值准备”账户核算。长期投资减值准备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的长期投资减值准备，属于长期股权投资调整（抵减）账户。其账户结构为：,长期股权投资减值的会计处理企业按应减记的金额,借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”账户,贷记“长期股权投资减值准备”账户。长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。【例4-58】某企业期末长期股权投资账面价值为150000元，由于股票市价持续下跌，估计可收回金额为130000元，该公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失20000贷：长期股权投资减值准备20000,3、固定资产减值确定及会计处理固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备,借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”账户,贷记“固定资产减值准备”账户。固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。,2、固定资产减值核算举例【例4-59】2007年12月31日,丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算,该机器的可收回金额合计为1230000元,账面价值为1400000元,以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为1230000元,账面价值为1400000元,可收回金额低于账面价值,应按两者之间的差额170000元(1400000-1230000)计提固定资产减值准备。丁公司应作如下会计处理:借:资产减值损失计提的固定资产减值准备170000贷：固定资产减值准备170000,1、无形资产减值确定及会计处理无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备,按应减记的金额,借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”账户,贷记“无形资产减值准备”账户。无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。,3、无形资产减值核算举例【例4-60】2006年12月31日,市场上某项技术生产的产品销售势头较好,已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元,剩余摊销年限为4年,经减值测试,该专利技术的可收回金额为750000元。由于该专利权在资产负债表日的账面价值为800000元,可收回金额为750000元,可收回金额低于其账面价值,应按其差额50000元(800000-750000)计提减值准备。甲公司应作如下会计处理:借:资产减值损失计提的无形资产减值准备50000贷:无形资产减值准备50000,三、营业外收入和营业外支出的核算营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括接受捐赠利得、处理固定资产净收益、无形资产出售净收益、罚没利得、教育费附加返还款等。营业外支出是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产、无形