第4章_交易性金融资产与可供出售金融资产

,1,第四章交易性金融资产与可供出售金融资产,温州大学商学院狄灵瑜主讲,2007.9.1,掌握：交易性金融资产和可供出售金融资产的特征、初始入账价值的构成、公允价值变动的确认方法及处置时会计处理的区别。理解：交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类标准和方法；将交易性金融资产、可供出售金融资产处置，其实现损益处理方法；可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件。了解：可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法；可供出售债务工具和可供出售权益工具在确认减值损失后价值回升时，会计处理的区别。,学习目的与要求,2007.9.1,2,金融资产,第一节交易性金融资产,可重分类,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变,2007.9.1,3,界定近期内出售,核算特点,会计科目,以公允价值计量，且其变动计入当期损益,交易性金融资产成本公允价值变动公允价值变动损益,满足下列条件之一：目的是为了近期内出售；采用短期获利方式进行管理；属于衍生工具。,交易性金融资产,2007.9.1,4,会计处理,2007.9.1,5,取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利,收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。,2007.9.1,6,出售,借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益(损失计入借方)同时，转出原公允价值变动借：公允价值变动损益贷：投资收益(或相反),2007.9.1,7,【例1】207年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：,2007.9.1,8,（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000贷：应收股利60000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动300000投资收益500000,2007.9.1,9,【例2】207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）207年1月5日，收到该债券20 x6年下半年利息20000元；（2）207年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到该债券半年利息；（4）207年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息l0000元）。,2007.9.1,10,（1）207年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）207年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000,2007.9.1,11,（5）207年l2月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）208年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息10000贷：投资收益l0000借：银行存款1l70000公允价值变动损益l00000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动l00000投资收益l70000借：银行存款10000贷：应收利息10000,2007.9.1,12,界定,核算特点,会计科目,以公允价值计量，且其变动计入所有者权益,资本公积其他资本公积权益类：可供出售金融资产成本公允价值变动债券类：可供出售金融资产面值应计利息利息调整公允价值变动,1、直接指定：活跃市场上有公开报价，公允价值能持续可靠取得且持有意图不十分明确的投资2、未划分为其他三类的金融资产,第二节可供出售金融资产,2007.9.1,13,会计处理,2007.9.1,14,2007.9.1,15,2007.9.1,16,金融资产的摊余成本和实际利率,指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）-本期偿还的本金-减值准备实际利率：将金融资产或金融负债的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。,2007.9.1,17,2007.9.1,18,例：可供出售金融资产股权类,A公司于2010年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。,2007.9.1,19,2007.9.1,20,例：可供出售金融资产股权类,乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至206年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。,2007.9.1,21,（1）206年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产成本15030000贷：银行存款15030000（2）206年12月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动970000贷：资本公积其他资本公积970000（3）207年2月1日，出售股票：借：银行存款12970000资本公积其他资本公积970000投资收益2060000贷：可供出售金融资产成本15030000公允价值变动970000,2007.9.1,22,例：可供出售金融资产股权类,201年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告但尚未发放的现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。（2）201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。（3）201年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。（4）202年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元（5）202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）202年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让,2007.9.1,23,（1）201年5月6日，购入股票：借：应收股利15可供出售金融资产成本1001贷：银行存款1016（2）201年5月10日，收到现金股利：借：银行存款15贷：应收股利15（3）201年6月30日，确认股票的价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动39贷：资本公积其他资本公积39（4）201年12月31日，确认股票价格变动：借：资本公积其他资本公积40贷：可供出售金融资产公允价值变动40,2007.9.1,24,（5）202年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利20贷：投资收益20（6）202年5月13日，收到现金股利：借：银行存款20贷：应收股利20（7）202年5月20日，出售股票：借：银行存款980投资收益21可供出售金融资产公允价值变动1贷：可供出售金融资产成本1001资本公积其他资本公积1,2007.9.1,25,例：可供出售金融资产股权类,208年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。208年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。209年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后，实际取得款项157.5万元。,2007.9.1,26,（1）甲公司所持有乙公司股票208年12月31日的账面价值是()。A100万元B102万元C180万元D182万元（2）甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益是()。A55.50万元B58.00万元C59.50万元D62.00万元【答案】（1）；（2）,2007.9.1,27,例：可供出售金融资产债券类,207年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。,2007.9.1,28,（1）207年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产面值1000利息调整28.244贷：银行存款1028.244（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息=1028.2443%=30.8473230.85（元）年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40借：资本公积其他资本公积19贷：可供出售金融资产公允价值变动19,2007.9.1,29,可供出售金融资产的减值,2007.9.1,30,例：减值准备的计提:股权类,2010年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2010年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2011年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。,2007.9.1,31,（1）2010年12月1日借：可供出售金融资产成本100贷：银行存款100（2）2010年12月31日借：资本公积其他资本公积5贷：可供出售金融资产公允价值变动5（3）2011年3月31日借：资产减值损失40贷：资本公积其他资本公积5可供出售金融资产公允价值变动35,2007.9.1,32,例：减值准备的计提与转回：债券类,A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为1020万。2011年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万并将继续下降。2012年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万存入银行。要求：编制A公司从2010年1月1日至2012年1月20日上述有关业务的会计分录。,2007.9.1,33,（1）2010年1月1日借：可供出售金融资产面值1000应收利息50可供出售金融资产利息调整36.3贷：银行存款1086.3（2）2010年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50,2007.9.1,34,（3）2010年12月31日应确认的投资收益=（1000+36.3）4%=41.45应收利息=10005%=50借：应收利息50贷：投资收益41.45可供出售金融资产利息调整8.55此时，摊余成本=(1000+36.3)(1+4%)-50=1027.75=账面价值=1000+36.3-8.55公允价值=1020应确认的公允价值变动=1027.75-1020=7.75借：资本公积其他资本公积7.75贷：可供出售金融资产公允价值变动7.75,2007.9.1,35,（4）2011年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（5）2011年12月31日应确认的投资收益=1027.754%=41.11应收利息=10005%=50可供出售金融资产利息调整=50-41.11=8.89借：应收利息50贷：投资收益41.11可供出售金融资产利息调整8.89可供出售金融资产期末调整前账面价值=1020-8.89=1011.11公允价值=1000应确认公允价值变动=11.11借：资产减值损失18.86贷：可供出售金融资产公允价值变动11.11资本公积其他资本公积7.75,2007.9.1,36,（6）2012年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（7）2012年1月20日借：银行存款995可供出售金融资产公允价值变动18.86投资收益5贷：可供出售金融资产成本1000利息调整18.86,2007.9.1,37,例：减值准备的计提和转回：债券类,205年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%,划分为可供出售金融资产。205年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。206年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。206年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。207年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困