第7章企业交易账务处理(中级会计)

第7章一般企业主要交易和事项的账务处理,本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。,7.1一般企业及其主要交易和事项,7.1.1一般企业的概念及其组织性质1.一般企业的概念以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务性企业。,2一般企业的性质一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。,以盈利为其主要经营目标,7.1.2一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容企业资金运动所体现出来的具体内容。,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,7.2筹资活动交易和事项及其账务处理,7.2.1筹资活动交易和事项的主要内容1.导致企业资本规模变化的交易和事项,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,（1）实收资本（或股本）；（2）资本公积按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资；按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等2.导致企业负债规模变化的交易和事项（1）银行借款；（2）债券发行,7.2.2筹资活动交易和事项的账务处理1账户设置,（11）股本核算的账户设置,股本退还给投资按面额发行者数(面值)溢价发行(面值)期末余额,资产类账户,股本在非股份企业为实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,账务处理见例71,（12）实收资本核算的账户设置,实收资本在股份企业为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示,均为资产类账户,在实务中极少发生,按投资方式不同,账务处理见例7274,按季或半年支付利息,短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示,应付利息,（2）短期借款核算的账户设置,短期借款账务处理见例75、8,负债类账户,负债类账户,计入工程成本,（3）长期借款核算的账户设置,长期借款账务处理见例76、9、10,（4）应付债券核算的账户设置,负债类账户,负债类账户,应付债券账务处理见例77、11、12,2账务处理见例717123.账户记录见图71,7.3经营活动交易和事项及其账务处理,7.3.1经营活动交易和事项的主要内容,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,经营活动的交易和事项,1.主营业务交易和事项：供应、生产和销售2.其他业务交易和事项：处理积压材料等,7.3.2经营活动交易和事项的账务处理1.材料采购交易或事项的会计处理（1）材料的购入与保管,（2）材料采购实际成本的构成,购货企业,销售企业,买价采购费用,相关税金、保险费、运输费和包装费等,（3）材料采购货款的结算方式现金结算方式；预付款结算方式；赊购方式；商业汇票结算方式,购货企业,销售企业,开户银行,开户银行,现金结算,预付款结算,赊购方式与商业汇票结算方式,购货企业,销售企业,开户银行,开户银行,现金结算,预付款结算,双方达成付款期限协议，将来付款,赊购结算,向销售方做出付款期限承诺，将来付款,商业汇票结算,（4）账户设置,应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减,在途物资账户性质:资产(成本)类账户尚未运达企业或尚未入库的采购物资等,现金购买,赊购等,预付款,注意货款结算方式,资产类账户,资产类账户,应交税费负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定,验收入库,发出材料,（5）账务处理见例71320,2.产品生产交易或事项的账务处理（1）生产费用及其计入生产成本方式,直接材料,制造费用,直接人工,生产费用内容,生产费用,生产成本,（2）账户设置,原材料领用数生产领用一般耗用,生产成本实际发生数直接材料直接人工制造费用,制造费用实际发生数领用材料人员工资,应付职工薪酬应付数生产工人车间管理,制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减,月末时一般无余额,至此，产品生产成本内容全部归集完毕,完工产品入库成本结转,期末余额：在产品成本,支付费用、提取折旧等,月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）,生产成本账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减,直接材料、直接人工一般采取直接计入方式,（3）账务处理,见例72130,3.产品销售交易或事项的账务处理（1）营业收入与营业成本的概念与内容,营业收入,（4）账户记录见图712,营业成本,与销售过程有关的其他费用,营业成本属于费用性质,（2）账户设置1）主营业务收入核算的账户设置,期末结转,主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额,结算方式1：现金结算,应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减,结算方式2：信用结算,结算方式3：预收账款,预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减,货款结算方式!,例见73136,2）主营业务成本核算的账户设置,主营业务成本销售成本期末结转,主营业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,本年利润,例见737,3）其他业务收入、成本核算的账户设置,其他业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额,其他业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,例见73840,4）销售费用、营业税金及附加核算的账户设置,销售费用账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,期末结转,营业税金及附加账户性质、账户结构：同上,期末结转,例见74145,（4）账户记录见图714,（3）账务处理见例73145,7.4投资活动交易和事项及其账务处理,7.4.1投资活动交易和事项的主要内容,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,（1）对内投资（实物资产、非实物资产）目的：为经营活动提供劳动资料等（2）对外投资（债权性投资和权益性）目的：利用富裕资金创造更多的经济效益,7.4.2投资活动交易和事项的账务处理1.固定资产投资交易或事项的账务处理（1）固定资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算；2）建造过程完成：发生的工程物资、人工和机械设备消耗等；3）由投资者投资形成：公允价值等；4）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；及其出售和报废清理的处置等。,从2009年起，购买设备产生的进项税额应在“应交税费”账户单独核算，不再计入成本,（2）固定资产的确认与计量1）固定资产的确认必须符合固定资产的定义必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件2）固定资产的计量,初始计量,后续计量,对购入设备成本的计算,包括买价、运输费用进口关税等,计提折旧计入成本费用,价值测试计入冲减原价,（3）账户设置,不需要安装设备,需要安装设备与工程用料,账户性质：资产类,工程物资在建工程账户性质：资产类,（4）账户记录见图717,（3）账务处理见例74661,（5）账户记录见图719,（4）账务处理见例76270,7.5经营成果的形成与分配,7.5.1经营成果的形成1经营成果的定义经营成果是指企业在一定会计期间进行经营活动、投资活动等的最终成果。如果当期实现的收益大于相关的成本费用则为实现利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当期产生的利得和发生的损失应直接计入所发生会计期间的利润。,（1）营业利润是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动净损益投资收益（净损益）其中，营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和；营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和；期间费用是指企业在经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。,2净利润的计算方法,根据【例784】有关账户提供的资料，可以计算7出盛荣公司2009年12月实现的营业利润为：（1500000230000）（1314450172000）1000004300157501712512200001326375（元）,（2）利润总额是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：利润总额营业利润营业外收入营业外支出根据【例785】资料可以计算出盛荣公司2009年12月实现的利润总额为：1326375812300200002118675（元）,（3）净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：净利润利润总额所得税费用所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。（本例为529668.75元）根据【例788】盛荣公司利润总额和所得税费用资料，可计算出该企业净利润为：2118675529668.751589006.25（元）,以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表”完成！见教材P231。,关于所得税核算账户设置及举例,所得税费用发生数结转数,应交税费所得税应交数,本年利润,费用类账户,最后转入的费用,【例786】企业本月实现利润总额为2118675（假定不再进行调整），按税率25%计算应纳税所得额为：211867525%529668.75（元），分录：借：所得税费用529668.75贷：应交税费应交所得税529668.75,3经营成果形成的账务处理方法（1）账户设置经营成果形成的基本含义：利润的形成：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方，借以确定当期经营成果的过程。账户设置（见下图）,费用类账户,收入类账户,结构：借增贷减（结转数）,利润分配未分配利润已经分配数期初余额：(自”利润分(上年余额)配”其他明转入实现细账户转入)的利润,本年利润结转入的结转入的本期发生本期实现的相关费的各种收用、损失入、利得(期末余额:期末余额:发生亏损)实现利润结转本期实现利润,结构：贷增借减（结转数）,期末结转的并非所有带“费用”字样的账户的发生额！如“长期待摊费用”和“制造费用”等都不能结转。,“投资收益”账户有借方发生额时应从贷方结转！,形成,结转,利润类账户,结转收入账户和费用账户发生额的两种方法,1账结法：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时无余额。2表结法：年末一次结转。每月通过编制“利润表”计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。,（2）账务处理根据【例789】资料，盛荣公司2009年12月收入类账户发生额的结转如下：借：主营业务收入1500000其他业务收入230000投资收益1220000营业外收入812300贷：本年利润3762300,根据【例789】资料，盛荣公司2009年12月收入类账户发生额的结转如下：借：本年利润2173293.75贷：主营业务成本1314450其他业务成本172000营业税金及附加100000销售费用4300管理费用15750财务费用17125营业外支出20000所得税费用529668.75,【例791】企业在年末时将当年实现的净利润1589006.25元（即37623002160793.75）从“本年利润”账户结转入“利润分配未分配利润”账户。会计分录为：借：本年利润1589006.25贷：利润分配未分配利润1589006.25,7.5.2经营成果的分配1.经营成果分配的定义是指企业在实现利润的情况下对净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配。包括