第4章 会计凭证和会计账簿

2020/5/27,1.公司按法定程序将资本公积150000元，转增资本。借：资本公积150000贷：实收资本150000,2.公司年终计算出应向投资者分配的现金股利为120000元。,借：利润分配120000贷：应付股利120000,3.公司销售一批商品，价款为100000元增值税率为17%，货已发出并办妥有关手续，但货款尚未收到。,借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费增（销）17000,2020/5/27,第四章会计凭证和会计账簿,会计凭证,本章主要内容,会计账簿,原始凭证与记账凭证,日记账、总账与明细账,2020/5/27,经济业务,编制,登记,会计分录,“T”型账户,经济业务,会计凭证,会计账簿,取得或填制,登记,经济业务处理：凭证账簿报表,学理讲解,实际工作(手工）,2020/5/27,第一节会计凭证,一、会计凭证的意义及种类,什么是会计凭证啊？,记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。,意义,记录经济业务，提供记账依据明确经济责任，强化内部控制监督经济活动的健康开展,种类,原始凭证记账凭证,按照编制的程序和用途分类,2020/5/27,二、原始凭证,俗称单据，经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况的书面证明。,概念,*不能证明经济业务已经发生或实际完成的文件单据，不能作为原始凭证，如购销合同、费用预算等。,2020/5/27,增值税专用发票,开票日期：2009年3月19日,No:01263282,销货单位（章）,收款人,复核,开票人,王丽,马明,张庆,东风股份公司财务专用章,填制日期,原始凭证名称,编号,增值税税率与税额,数量、单价、金额,单位公章及经办人员签名或签章,金额合计,接受凭证单位,填制凭证单位,经济业务内容,（一）原始凭证的基本内容,2020/5/27,（二）原始凭证的种类,按来源分,外来原始凭证,自制原始凭证,按填制手续分,一次凭证,累计凭证,按格式分,汇总凭证,原始凭证,按经济业务类别分,（略）,2020/5/27,增值税专用发票,开票日期：2009年3月19日,No:01263282,销货单位（章）,收款人,复核,开票人,王丽,马明,张庆,东风股份公司财务专用章,外来原始凭证,购货发票,2020/5/27,领料单位：第一车间用途：生产甲产品,2009年3月6日,凭证编号：0120仓库：1号,领料单,发料：领料：领料单位负责人：记账：,自制原始凭证,王清,张明,李宁,林峰,BACK,2020/5/27,一次凭证,领料单位：第一车间用途：生产甲产品,2009年3月6日,凭证编号：0120仓库：1号,领料单,发料：领料：领料单位负责人：记账：,王清,张明,李宁,林峰,2020/5/27,限额领料单,领料部门：第二车间用途：乙产品生产,发料仓库：1号编号：016,2009年3月,供应部门负责人,生产计划部门负责人,仓库负责人签章,刘明,李森,马丁,累计凭证,2020/5/27,发出材料汇总表,2009年3月31日,会计主管复核制表,刘理工,王力宁,李达,汇总凭证,2020/5/27,（三）原始凭证的填制,手续完备,书写规范,记录真实,内容完整,填制及时,总要求,阿拉伯数字前加币种符号，如、US$大写金额：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿；整（正）、角、分不得使用：0、一、二、三、四、五、六、七八、九、十等简化字替代原始凭证不得涂改、挖补,注意,2020/5/27,（四）原始凭证的审核,真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性,若审核无误，及时据以编制记账凭证、入账；若不真实、不合法，不予受理；若记载不准确、不完整，予以退回，经办人员要更正、补充凭证内容。,2020/5/27,三、记账凭证,概念,会计人员根据审核无误的原始凭证编制，用以确定会计分录，作为记账直接依据的书面证明。,2020/5/27,（一）记账凭证的基本内容,会计主管记账审核填制出纳,记账凭证,2009年3月6日编号3,附件贰张,李岩,王林,龚帅,张奇,蔡琳,凭证名称,日期,编号,经济业务说明,会计科目,方向金额,已记账标记,所附原始凭证数量,有关人员签字或盖章,2020/5/27,（二）记账凭证的种类,记账凭证,按经济内容分类,按填制方式分类,单式记账凭证,复式记账凭证,付款凭证,转账凭证,汇总记账凭证,收款凭证,2020/5/27,经济业务,经济业务,收款业务：收到货币资金的业务,付款业务：付出货币资金的业务,转账业务：与货币资金收支无关的业务,收款凭证,付款凭证,转账凭证,经济业务,经济业务与货币资金收支的关系,经济业务,经济业务,经济业务,货币资金转化业务，应该填写何种凭证呢？,通常填制付款凭证。,2020/5/27,会计主管记账审核制单出纳,借方科目：年月日收字第号,收款凭证,附件张,2020/5/27,会计主管记账审核制单出纳,付款凭证,贷方科目：年月日付字第号,附件张,2020/5/27,转账凭证,年月日转字第号,附件张,会计主管记账审核制单,以上均是专用格式的记账凭证，适合于规模大、收付款业务较多的单位（会计主体）,2020/5/27,会计主管记账审核制单出纳,记账凭证,年月日第号,附件张,通用记账凭证，适合规模小、收付款业务较少的单位,BACK,2020/5/27,对方科目：年月日第号,附件张,借项记账凭证,会计主管记账审核制单,单式记账凭证,2020/5/27,对方科目：年月日第号,附件张,贷项记账凭证,会计主管记账审核制单,单式记账凭证,2020/5/27,会计主管记账审核填制出纳,记账凭证,年月日编号,附件张,复式记账凭证,通用格式,2020/5/27,汇总记账凭证：分类汇总与全部汇总,分类汇总,2020/5/27,汇总记账凭证,全部汇总,科目汇总表,年月科汇字号,2020/5/27,（三）记账凭证的填制,依据要求,原始凭证或原始凭证汇总表；账簿记录（结账或更正错账时）,记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时编号连续,2020/5/27,收款凭证4,收款凭证3,收款凭证2,收款凭证1,收字第1号；收字第2号；收字第3号.,付字第1号；付字第2号；付字第3号.,转字第1号；转字第2号；转字第3号.,付款凭证4,付款凭证3,付款凭证2,付款凭证1,转账凭证4,转账凭证3,转账凭证2,转账凭证1,记账凭证编号：统一编号与分类编号,分类编号1：三类编号,统一编号,所有记账凭证顺序编号,一般适合通用格式的凭证,2020/5/27,转字第1号；转字第2号.,转账凭证4,转账凭证3,转账凭证2,转账凭证1,付款凭证4,付款凭证3,付款凭证2,付款凭证1,现金付款凭证,现金付款凭证,现金付款凭证,银行付款凭证,银付字第1号；银付字第2号.,现付字第1号；现付字第2号.,收款凭证4,收款凭证3,收款凭证2,收款凭证1,现金收款凭证,现金收款凭证,银行收款凭证,银行收款凭证,现收字第1号；现收字第2号.,银收字第1号；银收字第2号.,分类编号2：五类编号,2020/5/27,填制方法,会计主管记账审核填制出纳,借方科目：年月日收字第号,附件张,收款凭证,银行存款,应收账款,东方公司,30000.00,30000.00,2009,3,1,1,壹,收回销货款,王商,张苏,马建,刘明,李林,V,（1）收款凭证根据有关现金、银行存款收款业务的原始凭证填制,【例】2009年3月1日，接银行通知，收到东方公司前欠货款30000元。,2020/5/27,会计主管记账审核填制出纳,贷方科目：年月日付字第号,附件张,付款凭证,银行存款,固定资产,电脑,15000.00,15000.00,2009,3,1,1,贰,购买电脑,王商,张苏,马建,刘明,李林,V,（2）付款凭证根据有关现金、银行存款付款业务的原始凭证填制,【例】2009年3月1日，用银行存款购买办公用电脑一台，价值15000元。,2020/5/27,会计主管记账审核填制出纳,贷方科目：年月日付字第号,附件张,付款凭证,银行存款,库存现金,5000.00,5000.00,2009,3,2,2,壹,提取现金,王商,张苏,马建,刘明,李林,V,*货币资金转化业务填制付款凭证,【例】2009年3月2日，从银行提取现金5000元。,2020/5/27,（3）转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制；有时需要根据账簿记录填制。,转账凭证,年月日转字第号,附件张,会计主管记账审核制单,生产成本原材料,甲产品钢材,8000.00,8000.00,8000.00,8000.00,2009,3,1,1,壹,生产领用材料,王商,张苏,马建,李林,VV,【例】生产甲产品领用钢材一批，价值8000元。,2020/5/27,（四）记账凭证的审核,2009年3月1日转字第1号,附件壹张,会计主管记账审核填制,转账凭证,王商,李林,张苏,马建,有关项目是否齐全,有关人员是否签名盖章,与原始凭证是否相符,会计科目及金额是否正确,2020/5/27,四、会计凭证的传递与保管,（一）会计凭证的传递,会计凭证从取得或填制到最终归档保管应有规范的传递路线。,合理的传递路线（程序）；合理的传递时间；严密的传递手续。,要求,2020/5/27,原始凭证,填制人员,出纳人员,原始凭证,审核人员,记账人员,原始凭证,原始凭证,记账凭证,记账凭证,保管人员,装订成册归档保管,装订成册归档保管,装订成册归档保管,装订成册归档保管,装订成册归档保管,整理、装订归档、存查,（二）会计凭证的保管,原始凭证,记账凭证,记账凭证,保管要求,定期装订，防止散失；封面填写完整；及时归档保管（保管期满，按规定销毁）；严格借阅手续。,2020/5/27,第二节会计账簿,日记账,总账,明细帐,一、会计账簿的意义,会计账簿,由具有一定格式的账页组成,以会计凭证为依据,全面、系统、连续记录会计事项的簿籍。,记载、储存会计信息；分类、汇总会计信息,账簿意义,2020/5/27,二、会计账簿的种类,（一）按用途分类,现金日记账银行日记账,1.一般不需依据原始凭证2.注重文字记载,2020/5/27,（二）按账页格式分类,会计账簿,三栏式账簿（p118）,多栏式账簿（p119）,数量金额式账簿（p120）,横线登记式账簿（p120）,日记账,总账,明细帐,明细帐,2020/5/27,横线登记式明细账,其他应收款明细分类帐,二级明细账户：,2020/5/27,（三）按外形特征分类,2020/5/27,三、会计账簿的设置和登记,（一）设置原则,统一性实用性科学性,（二）登记要求,注明记账符号（V）;正常记账使用蓝黑或碳素墨水书写，特殊情况使用红色墨水;书写适当留空;按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页;结出余额；过次承前;不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹。,2020/5/27,总账账户名称：原材料总账账户名称：原材料,空行的处理,空页的处理,李丽,李丽,2020/5/27,总账账户名称：原材料,没有余额时写“平”,这里为余额方向栏，有余额时写“借”或“贷”,2020/5/27,总账账户名称：原材料总账账户名称：原材料,新账页的第一行,账页的最后一页,2020/5/27,（三）日记账的设置和登记,现金日记账（三栏式）,填列收、付款凭证日期,填列分录中库存现金对方科目,填列收、付款凭证种类与编号,简明扼要说明经济业务内容,根据收、付款凭证所列金额填列,每日业务终了计算填列,1.现金日记账账页格式：三栏式、多栏式（略）订本式；登记依据：现金收款凭证、付款凭证,银行存款付款凭证登记方法：出纳员逐日逐笔登记，并逐日结出余额。,2020/5/27,2.银行存款日记账账页格式：三栏式、多栏式（略）订本式；登记依据：银行存款收、付款凭证、现金付款凭证登记方法：出纳员逐日逐笔登记，并逐日结出余额。,银行存款日记账（三栏式）,登记分录中银行存款的对方科目,2020/5/27,（四）分类账的设置和登记,1.总分类账账页格式：一般三栏式订本式；登记依据：记账凭证或汇总记账凭证、科目汇总表；登记方法：取决于所采用的账务处理程序。既可以逐笔登记；也可以汇总登记。,总账（三栏式）,账户名称：原材料,根据记账凭证所列金额填列,登记记账凭证日期,登记记账凭证种类与编号,简明扼要说明经济业务内容,根据余额方向填列,计算填列,2020/5/27,2.明细分类账账页格式：三栏式、多栏式数量金额式、多栏式、横线登记式活页式、卡片式；登记依据：记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证；登记方法：逐日逐笔或定期汇总登记。,明细账（三栏式）,账户名称:应付账款光明工厂,2020/5/27,原材料明细账,材料类别：原料材料名称或规格:圆钢材料编号：0164,计量单位：千克存放地点：8号库储备定额：8000千克,填写明细核算内容的相关资料,计算列,计算填列,根据验收入库数量填列,根据材料成本计算结果填列,根据领用出库数量填列,采用先进先出法或加权平均法计算填列,2020/5/27,想一想：出纳员除了登记现金日记账、银行存款日记账是否可以登记库存现金和银行存款总账？为什么？,2020/5/27,3.总分类账和明细分类账的平行登记,什么是平行登记？,对发生的每项经济业务，根据会计凭证的记录，既登记总账账户，也登记其所属的明细账户。,平行登记要点：期间一致，方向一致，金额相等。,平行登记的原因,总分类账户和所属明细分类账户是控制和从属的关系；二者记录的经济业务内容相同，只是提供核算资料的详细程度有差别。,2020/5/27,四、错账的更正方法,（一）划线更正法,记账凭证正确但登记账簿发生错误,过账错误,2020/5/27,【补充例题】用银行存款30000元归还短期借款。记账凭证上编制的分录为：借：短期借款30000贷：银行存款30000*错账：“短期借款”账户中登记为20000。,记账凭证正确，无须更正。银行存款短期借款3000020000,刘丽,对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。,30000,2020/5/27,（二）红字更正法,记账凭证错误引发账簿登记错误,2020/5/27,【例4-5】2009年7月6日生产甲产品领用材料6000元。记账凭证上的错误分录为：借：制造费用6000贷：原材料6000会计人员已根据上述记账凭证登记入账。,对没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。,（1）适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账,原材料,制造费用,6000,6000,错账,A用红字编记账凭证并记账，冲销错账：借：制造费用6000贷：原材料6000,6000,6000,B编制正确记账凭证并记账：借：生产成本6000贷：原材料6000,生产成本,6000,6000,2020/5/27,【例4-6】2009年7月6日生产甲