第三章 应收款项的核算

第三章金融资产：应收款项,应收款项的分类,本章内容提要,第一节应收票据的核算第二节应收账款的核算第三节其他应收款等的核算第四节坏账损失的核算,第一节应收票据,一、概念及账户设置二、应收票据的一般核算三、应收票据贴现,一、概念及账户设置,（一）含义企业赊销商品时，所收到的尚未到期兑现的商业汇票。票据结算包括：支票、银行汇票、本票、商业汇票。（二）种类1、按承兑人不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、按是否带息分不带息票据：票面上没有注明利率，到期值=面值。带息票据：票面上注明利率，到期值=面值+利息。利息=面值（本金）利率期限（出票日-到期日）,（三）到期日的计算方法1、按月计算到期日应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日。例3月15日签发的3个月到期的商业汇票，到期日应为：6月15日2、按日计算按实际经过的天数计算，出票日与到期日只算一天，“算尾不算头”。例3月15日签发的90天期的商业汇票，到期日应为：6月13日,（四）账户设置“应收票据”用途：专门核算企业赊销商品时，所收到的商业汇票。性质：资产类,应收票据,赊销商品收到商业汇票及计提带息票据利息时,票据到期收回本息或票据贴现时,尚未兑现的票据本息,例鸿发公司2010年3月12日收到客户为偿还前欠货款而签发的30天到期，带息6%面值10000元的商业承兑汇票一张。3月12日收到票据时借：应收票据10000贷：应收账款10000,二、应收票据的一般核算,票据到期（4月11日）如数承兑到期值=10000+100006%30/360=10050（元）借：银行存款10050贷：应收票据10000财务费用-利息50,若票据到期遭拒时，不能兑现，银行退票：借：应收账款10050贷：应收票据10000财务费用-利息50若经再三催收，债务人于9月30日宣告破产，该款项确认无法收回。借：坏账准备10050贷：应收账款10050,三、应收票据贴现,（一）概念是持票人因急需资金，持未到期的商业汇票通过背书向银行申请提前支取票据款，银行按一定利率从到期值中扣除从贴现日起至到期日止的利息后付给持票人的一种信用行为。这实质上是一种金融资产转移行为。,（二）金融资产转移可以理解为金融资产出售、转让。金融资产转移的核心问题是金融资产转移是否符合终止确认的条件。金融资产转移符合终止确认的条件：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方。如不附追索权的金融资产出售。如果金融资产转移后，企业仍然保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该金融资产，并将收到的对价作为一项金融负债。如附追索权的金融资产出售。,（三）贴现金额的计算贴现金额=到期值-贴息贴息=到期值贴现率贴现期（贴现日-到期日止）贴现期：从申请贴现日到票据到期日之间的时间跨度。票据到期值：对于不带息票据而言，票据到期值就是票面金额；对于带息票据而言，票据到期值等于票面金额加上应计利息。,（四）应收票据贴现的核算应收票据贴现实际上是金融资产转移行为。按企业会计准则23号-金融资产转移规定，分为不带追索权和带追索权的票据两种情况，两者在会计处理上不同。1、不带追索权的票据贴现是指企业向银行贴现时，将票据的风险和利益全部转让给银行，票据到期银行无法收回票据款时，无权向贴现企业追索。由于在这种应收票据转移行为中，企业不承担任何连带责任，已经全部转移所有与此相关的风险和报酬，因而企业应终止确认该项应收票据。（银行承兑汇票）,例：某企业持有一张于6月17日签发面值为5000元，90天到期的商业汇票，带息8%。企业由于急需资金，于7月5日向银行申请贴现，贴现率10%，要求计算贴现金额，并核算。到期值=5000+50008%90/360=5100贴息=510010%72/360=102（元）贴现金额=5100-102=4998（元）7月5日贴现时：借：银行存款4998财务费用2贷：应收票据5000,2、带追索权的票据贴现（商业承兑汇票）是指企业向银行贴现时，贴现企业因背书而在法律上负有连带付款责任，票据到期银行无法收回票据款时，有权向贴现企业追索，因而申请贴现的企业并没有真正转移与应收票据相关的风险和报酬，不能终止确认该项应收票据，应将收到的款项作为一项负债（计入短期借款或应收票据贴现科目）来反映。其会计处理如下：例：依上例,7月5日贴现时：借：银行存款4998财务费用2贷：短期借款50009月15日票据到期，如数兑现借：短期借款5000贷：应收票据5000若已贴现的票据9月15日到期，无法兑现，贴现银行退票，并向贴现企业追索已贴现的商业汇票面金额：借：短期借款5000贷：银行存款5000同时：借：应收账款5000贷：应收票据5000,第二节应收账款的核算,一、应收账款的范围二、应收账款的确认,一、应收账款的范围,1、定义应收账款是指企业因销售产品、商品或提供劳务而应向购货方收取的款项及代垫的运杂费，也称为应收销货款，是因销货而产生的债权。2、应设置的账户会计上设置“应收账款”账户核算。,二、应收账款的确认（计价）,应收账款的确认包括入账时间的确认和入账金额的确认：入账时间的确认与销售收入的确认时间一致；入账金额的确认是指入账价值的确认。一般情况下，按实际发生的金额计价，但若存在销货附带条件则应收账款的入账金额受到影响。,二、应收账款的确认（计价）,销货折扣：是指企业为了促销或为了尽快收回货款而给客户的优惠，包括商业折扣和现金折扣。销售折让：企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。销售退回：企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,1、商业折扣是指企业为了推销产品，当客户成批大量购买货物时，可按商品价目单的价格扣减一定比例，就是商业折扣。（薄利多销政策）商业折扣在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际售价的一种方法，不作任何会计处理，应收账款按扣除商业折扣的实际售价入账。,例某企业销售E型摄像机，标价每台4000元，同时若一次购买10台以上给予30%的折扣。若某客户订购20台，则：发票价格=20400020400030%=56000元（每台2800元）,2、现金折扣是指销货方为了鼓励客户在一定期限内能尽快偿付货款而给予的价格优惠，一般用2/10、n/30表示。若存在现金折扣，应收账款如何计价？会计上有两种方法：总价法和净价法,1）总价法指购销业务发生时，应收账款和销售收入按未扣除现金折扣后的总额入账。若客户享受了现金折扣则作为销货企业融资的一种理财费用，记入“财务费用”账户。在我国会计实务中，一般采用该方法。例先锋公司2010年10月2日赊销产品一批给宏达公司，价值20000元，增值税率17%，付款条件为2/10、n/30。,10月2日赊销发生时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税（销)3400若10月10日收到宏达公司汇来货款借：银行存款22932财务费用-现金折扣468贷：应收账款23400若11月1日收到宏达公司汇来货款借：银行存款23400贷：应收账款23400,2）净价法是指赊销发生时，销售收入和应收账款按扣除现金折扣后的净额入账。在该方法下，企业认为在正常情况下，客户应当享受现金折扣，若客户放弃现金折扣，销货方作为提供信贷获得的收入，冲减“财务费用”。依上例：,10月2日赊销发生时：借：应收账款22932贷：主营业务收入19600应交税费-应交增值税（销)3332若10月10日收到宏达公司汇来货款借：银行存款22932贷：应收账款22932若11月1日收到宏达公司汇来货款借：银行存款23400贷：应收账款22932财务费用-现金折扣468,3、销售折让的核算销售折让产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款时不受该因素的影响。发生销售折让时再冲减销售收入即可。企业销售产品1000件，单位售价30元，增值税税率为17%，产品已售出，货款尚未收回。借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项）5100,若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意在原价格的基础上给予对方10%的折让。收到款项存入银行，同时开出一张红字发票冲抵少收款项。借：银行存款31590主营业务收入3000应交税费应交增值税（销项)510贷：应收账款35100若经协商，同意对方退货，开出一张红字发票退回商品。如何核算？,练习：,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时会计分录。乙公司在3月8日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。乙公司在3月19日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。乙公司在3月29日按合同规定付款，甲收到款项并存入银行。,第三节预付账款及其他应收款,本节内容见教材第4445页，请自学。,第四节坏账损失的核算,一、坏账损失确认的条件二、坏账损失的核算方法,一、坏账损失确认的条件,（一）定义企业无法收回的或收回的可能性极小的应收款项称为坏账（或呆账），因坏账而造成的损失，就是坏账损失。,一、坏账损失确认的条件,（二）坏账损失的确认条件按现行准则规定，企业的应收款项符合下列条件之一的，确认为坏账：1、债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然无法收回；2、债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实无法收回。,二、坏账损失的核算方法,（一）直接转销法是指实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销应收款项。例亚尼公司2009年11月12日赊销商品50000元给长征商店。经多次催收无效，于2010年9月5日确认该款项确实无法收回。则：2010、9、5发生坏账损失时：借：资产减值损失50000贷：应收账款50000,直接转销法优缺点：优点：核算简单，易懂。缺点：1）不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则；2）夸大了资产负债表中应收款项的可变现净值，虚增利润，不符合会计谨慎原则。因此，我国会计准则规定不允许企业采用直接转销法核算坏账损失，而要求采用备抵法。,（二）备抵法1、含义是赊销业务发生的当期估计坏账损失，计入当期损益，形成坏账准备；当实际发生坏账损失时，冲减坏账准备，同时转销应收款项。2、设置“坏账准备”账户用途：专门核算按一定方法估计提取的坏账准备金。性质：资产类，备抵调整账户,坏账准备,提取坏账准备金时,实际发生坏账损失时,尚未转销的坏账准备,“应收款项”余额“坏账准备”余额=应收款项可变现净值,3、账户运用举例说明例依上例，若亚尼公司2009年末估计坏账准备7000元。2010年9月5日确认坏账损失5000元。则：2009年末计提坏账准备时：借：资产减值损失7000贷：坏账准备70002010年9月发生坏账损失时：借：坏账准备5000贷：应收账款5000若已转销的坏账又收回时：借：应收账款5000贷：坏账准备5000同时：借：银行存款5000贷：应收账款5000,4、坏账损失的估计方法(1）应收款项余额百分比法(2)账龄分析法(3)销货百分比法（4）个别认定法,(1）应收款项余额百分比法是指按应收款项（包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等）的期末余额乘以估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备金；会计期末，再与“坏账准备”账户的账面余额对比，作调整分录，应提取的坏账准备大于账面余额，则按其差额补提，若小于则冲减。,例某企业2008年末应收账款余额为800000元，坏账损失率5%(以后各年相同）；2009年发生坏账损失5000元，年末应收账款余额为980000元；2010年发生坏账损失3000元，另外2009年已冲销的应收账款中有2000元在本年度又收回，年末应收账款余额600000元。要求：计算各年应提坏账准备并核算,解：2008年末计提坏账准备=8000005%=40000借：资产减值损失40000贷：坏账准备400002009年发生坏账损失时：借：坏账准备5000贷：应收账款50002009年末应保留的坏账准备=9800005%=490002009年末“坏账准备”提取前的账面余额=400005000=35000则：2009年末应补提坏账准备=49000-35000=14000借：资产减值损失14000贷：坏账准备14000,2010年发生坏账损失时：借：坏账准备3000贷：应收账款300009年已转销的坏账又在本年收回时：借：应收账款2000贷：坏账准备2000同时：借：银行存款2000贷：应收账款20002010年末应保留的坏账准备=6000005%=300002010年末“坏账准备”提取前的账面余额=490003000+2000=48000则：2010年末应冲减坏账准备=3000048000=18000借：坏账准备18000贷：资产减值损失18000,（2）账龄分析法根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。一般来说，账龄越长，坏账的可能性就越大，账龄越短，坏账就越小。具体内容见教材第47页，其账务处理方法与应收款项余额百分比法相同。,（3）销货百分比法（赊销金额百分比法）是指按赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。应提取坏账准备=赊销金额坏账损失率借：资产减值损失贷：坏账准备采用赊销百分比法时，一般不需要调整坏账准备余额。如果出现异常现象，