第三章会计科目和账户及第四章

第一节会计科目,一、会计科目的定义和作用（一）定义会计科目是对会计要素进行分类的项目，即分类后的名称。（二）设置会计科目的意义是复式记账的基础。是编制记账凭证的基础。为成本核算、财产清查提供前提条件为编制会计报表提供了方便,二、设置会计科目的原则,（一）合法性原则。符合国家统一的会计制度的规定，保证会计信息的规范、统一和相互可比。（二）结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。（实用性）（三）既要符合企业内部经营管理的需要，又要满足对外报告的要求（相关性）（四）统一性与灵活性相结合（五）要简单明确，字义相符，通俗易懂，要保持相对的稳定性,三、会计科目的分类,（一）按提供资料的详细程度分1、总分类科目（一级科目）：是对会计对象的具体内容进行总括分类,反映核算指标总括情况的科目。2、明细分类科目：是对总分类科目进一步分类，反映核算指标详细、具体情况的科目。3、两者关系：P24:联系与区别（考点）,（二）按科目反映的经济内容分,企业会计准则应用指南将会计科目分六大类：1、资产类2、负债类3、共同类（同时具有资产和负债的性质）4、所有者权益类5、成本类6、损益类,第二节账户的概念,账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。,会计科目,+,账户,（二）账户的基本结构1.账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,账户的结构形式,基本形式：帐页式,账户基本结构的简化形式“T”形账户,为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。,账户名称,右方,左方,账户中的金额指标,会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。,期初余额是上期结转的金额。,本期增加方的金额合计,本期减少方的金额合计,期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,会计科目与账户的关系,会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。区别：会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。,四、账户的分类,（一）账户按经济内容分资产类帐户负债类帐户所有者权益类帐户成本类帐户损益类帐户（二）账户按反映资料的详细程度分总分类账户明细分类账户,第四章复式记账,一、复式记账原理（一）记帐方法1、定义：记帐方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。2、记帐方法的分类：单式记帐法、复式记帐法（二）单式记账法1、原理：对发生业务产生的会计要素增减变动只在一个较为关心的账户中记录的方法。2、优点：核算简单。3、缺点：不能反映业务的来龙去脉。,（三）复式记账法,1、定义：指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。,2、复式记账的的基本原理,（1）对发生的每一项经济业务，都要在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录。（2）在相互关联的两个或两个以上的账户中记录的金额要相等。（可以进行试算平衡，检查账户记录的正确性。）,3、复式记账的理论依据会计恒等式资产=负债+所有者权益,4、复式记账法的意义（优点）（1）可了解每一项经济业务的来龙去脉；（2）通过账户记录，可完整、系统地反映出经济活动的过程和结果；（3）能使全部账户左右双方的发生额和余额的合计自动平衡；据此检查账户记录是否正确和完整。5、复式记账法按记帐符号不同分类：（1）借贷复式记账法（2）增减复式记账法（3）收付复式记账法,二、借贷复式记账法,（一）借贷复式记账法概念是在以“借”和“贷”作为记帐符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规则的一种复式记帐法。,(一)借贷记账法的产生与演进1.产生大约在12-13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,（三）借贷记账法的基本原理,1、记账符号“借”、“贷”二字作为记帐符号。主要作用：表示业务的增减变动；表示账户中的登记方向。符号含义：在借贷法下“借”、“贷”两个符号表示增加，又表示减少。,2、借贷记账法的账户结构借贷复式记帐下，所有帐户的基本结构都是左借、右贷。（1）资产类账户的结构账户的借方登记资产的增加额，贷方登记减少额，余额在借方。,（2）负债及所有者权益类账户的结构账户的借方登记负债及所有者权益的减少额，贷方登记增加额，余额在贷方。,（3）费用类账户的结构结构与资产类账户结构相同。但损益类账户期末一般无余额。（4）收入性类账户的结构结构与负债及所有者权益类账户结构基本相同。但期末一般无余额。注意：在借贷法下，借贷方，哪一方记增加，哪一方记减少：由账户所反映的经济内容，即账户的性质所决定的。,借,资产、成本和费用性损益类帐户的增加,负债、所有者权益和收入性损益类帐户的减少,贷,资产、成本和费用性损益类帐户的减少,负债、所有者权益和收入性损益类帐户的增加,3、借贷记账法的记账规则记账规则有借必有贷，借贷必相等（1）规则的含义：有借必有贷：任何一项业务(会计事项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等：记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等.（2）记账规则的应用编制会计分录记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。,借贷记账法的记账规则是:“有借必有贷，借贷必相等”,借贷记账法的试算平衡,1试算平衡：根据会计恒等式和借贷记账法的记账规则（有借必有贷，借贷必相等）对所记录的账户是否正确进行检查2、分类：1）发生额试算平衡公式：本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计2）余额试算平衡（期初余额和期末余额两种）公式：借方期初余额=贷方期初余额借方期末余额=贷方期末余额,（3）会计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,会计分录的内容及书写要求,会计分录的分类,简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例】企业购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计分录：借：原材料15000（购入材料总额）贷：银行存款10000（已支付材料款）应付账款5000（尚未支付材料款）注意：一般不编制多借多贷的会计分录,(5)复合会计分录的分解【例】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。,（6）两个重要名词账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,会计分录编制的基本步骤,编制会计分录实例,（五）试算平衡1.试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,库存现金,2.试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：,库存现金,平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等,平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,（2）余额平衡法平衡公式：,平衡原理会计等式的平衡原理,平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,总分类账户发生额及余额试算平衡表,第四节总分类账户与明细分类账户及其平行登记,一、总分类账户与明细分类账户的设置（一）总分类账户按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。（二）明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。,二、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的关系控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,（二）平行登记的含义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。,（三）平行登记的要点登记的依据相同（凭证）登记的方向一致登记的金额相等会计期间相同,（四）平行登记举例：【例4-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12000元（40吨）、40000元（100件）、10000元（20箱）。货款62000元尚未支付。借：原材料甲材料12000乙材料40000丙材料10000贷：应付账款利民材料厂62000注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。,【例4-9】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18000元、60000元、4000元。假定生产M、N两种产品各消耗41000元。借：生产成本M产品41000N产品41000贷：原材料甲材料18000乙材料60000丙材料4000“生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。,注意账户登记上的变化。根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。,（五）总账与明细账试算平衡方法编制试算表。,也可