第三章应收款项的核算(2011)

第三章应收款项的核算,学习目标明确应收款项的构成掌握应收账款的核算内容、核算方法掌握坏账损失核算方法以及会计处理掌握应收票据的概念、分类、以及会计核算方法掌握预付账款的核算内容、核算方法,学习重点,应收账款及备抵法下坏账损失的核算应收票据到期日、到期值、贴现的计算及核算,阅读文献,会计基础（第二版），会计从业资格考试辅导教材编写组，中国财政经济出版社，2008企业会计准则2006，中华人民共和国财政部，经济科学出版社，2006施工企业会计，辛艳红，北京大学出版社，2009,应收款项是指施工企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。主要包括：应收账款、应收票据、预付账款、以及其他应收款等。一般来说，施工企业的各种应收款项以应收账款、应收票据和预付帐款所占比重较大，且会计处理也较为复杂。本章以这些项目为核心，对施工企业应收款项的会计核算予以阐述。,第一节应收账款的核算,一、应收账款的涵义应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中，因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务，应向发包单位、购买单位或接受劳务、作业等单位收取的款项。,二、应收账款的核算（一）核算账户为了反映和监督企业应收账款的增减情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户借方登记应收的工程价款、产品销售款、材料销售款、劳务补偿款等；贷方登记已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的工程价款、产品销售款、材料销售款、劳务补偿款等。期末借方余额，反映尚未收回的各种应收账款。该账户按购货单位或接受劳务的单位名称设置明细账。,（二）核算实例1.08年12月31日，企业开出“工程价款结算账单”，向甲发包单位结算2008年12月已完工程价款780000元，其中12月初已预收工程进度款100000元，对方已签字确认。2.09年1月10日企业收到甲发包单位转账支票一张，计680000元，用以支付2008年12月的工程价款。3.09年1月15日企业向乙单位提供机械作业，计80000元，款项未收。4.09年1月20日收到乙单位签发的商业承兑汇票，计80000元，为1月15日的机械作业补偿款。5.09年1月28日，企业向丙单位赊销钢材一批，钢材价款50000元。6.09年1月28日，企业开出转帐支票一张，计2000元，作为代垫上项钢材的运杂费。,应编制如下会计分录：1.借：应收账款680000预收账款100000贷：工程结算7800002.借：银行存款680000贷：应收账款6800003.借：应收账款80000贷：其他业务收入800004.借：应收票据80000贷：应收账款800005.借：应收账款50000贷：其他业务收入500006.借：应收账款2000贷：银行存款2000,三、坏账损失的核算（一）坏账损失的涵义坏账是指施工企业无法收回的应收账款（二）坏账损失的确认条件（1）因债务人破产或债务人单位撤销，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的应收款项。（2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。（3）因债务逾期未履行偿债义务超过3年，经查确实无法偿还的应收款项。企业对于以上确认无法收回的应收款项，报经批准后作为坏账损失处理。（三）如果存在下列情况，一般不能全额计提坏账损失（1）当年发生的应收账款；（2）计划对该项应收账款进行重组；（3）与关联方发生的应收账款；（4）其他已经逾期，但无确凿证据表明该项应收账款不能收回,（四）坏账损失的核算方法1、备抵法就是按预先估计的坏账损失比例，计提坏账准备，当实际发生坏账损失时，再根据其数额冲减坏账准备，同时注销原应收账款。(1)备抵法的优点预计不能收回的坏账损失及时记入当期费用，避免企业虚盈实亏在资产负债表上列示的是应收账款净值，能够更精确地反映企业财务状况使应收账款实际占用的资金更接近实际情况，有利于企业加快资金周转速度,(2)计提坏账准备的方法销货百分比法以当期赊销金额的一定百分比计提坏账准备一种方法。账龄分析法首先将应收款项按入账时间的长短来分成几个档次；每个档次确定一个计提坏账准备的比例；计算并汇总坏账准备总额的一种方法。通常应收账款账龄越长，计提坏账准备的比例越高。余额百分比法以末期应收账款余额的一定百分比计提坏账准备一种方法。采用余额百分比法时，企业期末坏账准备账面余额应等于期末计提的数额,(3)坏账准备的计提政策企业可自行确定计提坏账准备的方法，但是应列出目录，具体说明计提的范围、方法，提取的比例，经股东大会或董事会或经理会议等批准，并报有关方面备案。坏账准备提取办法一经确定，不得随意变更。如需变更，应经批准并备案后，在会计报表附注中说明。施工企业持有的应收票据如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面价值转入应收账款，并计提坏账准备。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付款性质，或因供应单位破产、撤销等原因不能收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。,(4)坏账准备的核算账户（以余额百分比法为例）,坏账准备年末余额=年末应收账款余额计提比率,（5）备抵法的会计处理当施工企业首次提取坏账准备时，根据年末应收账款余额的一定比例借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。在施工企业实际发生坏账损失时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。对于已经冲销又收回的坏账损失要做两笔分录，即借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”。施工企业在首次计提坏账准备以后，每年年末计提坏账准备时，应视具体情况分别进行会计处理：当坏账准备账户的期初余额在贷方，并小于应计提数额时，应按其差额补提，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。当坏账准备账户的期初余额在贷方，并大于应计提数额时，应按其差额冲回，借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”。当坏账准备账户的期初余额在贷方，并等于应计提数额时，不做会计分录。当坏账准备账户的期初余额在借方，则按应计提数额与借方余额之和，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。,实例：某施工企业2001年第一次计提坏账准备，2001年末应提坏账准备的“应收账款”余额为500000元，2002年6月发生坏账损失6000元，年末应提坏账准备的“应收账款”余额为650000元，2003年10月，在2002年6月已冲销的坏账损失中又收回3000元，年末应提坏账准备的“应收账款”余额为760000元。坏账准备金的提取比例为1。请列出三年的会计分录。,2001坏账准备年末余额应为贷方：500000l=5000年初余额为：0本年应计提坏账准备：5000借：资产减值损失5000贷：坏账准备50002002年6月核销坏账损失借：坏账准备6000贷：应收账款6000坏账准备年末余额应为贷方：65000l=650012月初余额为借方：1000本年应计提坏账准备=6500+1000=7500借：资产减值损失7500贷：坏账准备75002003年10月收回2002年6月已核销的坏账3000元借：应收账款3000贷：坏账准备3000借：银行存款3000贷：应收账款30002003年坏账准备年末余额应为贷方：760000l=760012月初余额为贷方：6500+3000=9500本年应计提的坏账准备=7600-9500=-1900借：坏账准备1900贷：资产减值损失1900,2.直接核销法在坏账发生时，直接计入当期的资产减值损失。实例：01年8月3日确认应收甲公司货款20000元为坏账损失。02年11月25日，收回已核销的甲公司欠款中的10000元。,借：资产减值损失20000贷：应收账款20000借：银行存款10000贷：资产减值损失10000,第二节应收票据,一、应收票据的核算内容（一）应收票据及其分类1.应收票据的概念应收票据是指施工企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等而收到的未到期的商业汇票。2.应收票据的分类（1）按承兑人不同可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票（2）按是否计息可以分为带息票据和不带息票据不带息票据在应收票据到期时，到期值等于面值。带息票据到期时，到期值=面值+利息,3.应收票据到期日的计算按国际惯例，有按月计算和按日计算两种情况。（1）按月计算时，一般是以出票日期相同的日期为到期日。如出票日为4月15日，2个月期，则到期日就是6月15日；如果月末出票，不论月大月小，均以到期月份的月末那天为到期日。若1月31日出票，1个月期，到期日则为2月28日或29日（闰年）。（2）按日计算时，应从出票日起，按实际经过的天数计算，但出票日和到期日只可计算一天。（算头不算尾，或算尾不算头）实例：8月14日出票，期限60天，计算到期日,算尾不算头（即不算日8月14）17天（8月）+30天（9月）+13天（10月）=60天则10月13日为到期日算头不算尾（10月13日不算）18天（8月）+30天（9月）+12天（10月）=60天则10月13日为到期日,4.应收票据到期值的计算票据到期值=票据本金+票据利息票据利息=票据面值利率期限实例：假设甲企业收到一张面值为100000元、利率为9、120天到期的商业承兑汇票，计算票据到期值。,到期利息：=3000（元）票据到期值=面值+利息=100000十3000=103000（元）,5.应收票据的贴现应收票据到期前，可以持未到期票据向开户银行申请贴现。所谓贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票，经过背书后交给银行，银行审查同意后，按到期值扣除贴现息之后的净额，交给贴现申请人的一种融资行为。计算应收票据贴现净额的步骤：（1）计算应收票据的贴现期：即计算从贴现日至到期日的时间间隔票据贴现期=票据期限的天数-企业持票天数（2）计算应收票据的到期值票据到期值=票据本金+票据利息票据利息=票据本金利率期限（3）计算应收票据的贴现息贴现息=票据到期值贴现利率贴现期（4）计算应收票据的贴现净值贴现净值=票据到期值-贴现息,实例：假设企业于7月7日持一张9月5日到期的不带息商业汇票向银行申请贴现，面值100000元，月贴现利率9，计算贴现净值。,第一步计算贴现期：算头不算尾7月，731日，25天；8月，31天；9月，14日，4天，共60天。第二步计算到期值：100000元第三步计算贴现息：10000060（930）=1800（元）第四步计算现净额：100000-1800=98200（元）,某企业将一张6月1日出票、面值100000元、月利率6、90天到期的带息商业汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行月贴现利率为10，计算贴现净值,第一步，计算贴现期：算尾不算头到期日为：6月，29天；7月，31天，8月，30天。即8月30日。贴现期为：7月1日一8月30日，共60天。第二步，计算票据到期值：1000001（630）90=101800（元）第三步，计算贴现息：101800（1030）60=2036元）第四步，计算贴现净值：101800-2036=99764（元）即企业可从银行获得99764元的货币,二、应收票据的核算账户（一）核算账户为了核算施工企业因结算工程价款，对外销售产品、材料而收到的商业汇票，应设置和使用“应收票据”账户。该账户属资产类账户。本账户应按不同的票据分别设置明细账。,企业对于库存的商业汇票应按每张设置“应收票据登记簿”，逐条记录每一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、利息、贴现日期、贴现率、贴现净额、收款日期和收回金额等资料。“应收票据登记簿”的参考格式如下表所示。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐条注销。应收票据登记簿,与应收票据有关的业务发生的一切费用，如承兑手续费、票据利息、贴现利息等均记入“财务费用”账户。,（二）核算实例1.不带息应收票据的账务处理例某企业收到甲企业转来的一张面值50000元的银行承兑汇票，用于归还前欠货款，期限5个月；5个月后收到款项。要求编制分录。,（1）收到甲企业转来的银行承兑汇票时：借：应收票据50000贷：应收账款50000（2）5个月后收到款项时：借：银行存款50000贷：应收票据50000,2.带息票据账务处理例某企业收到乙建设单位签发的一张期限6个月、年利率12、票面金额为100000元的商业承兑汇票，用于支付已签字确认的已完工程价款。票据到期，企业收回款项。,（1）收到乙建设单位转来的商业承兑汇票时：借：应收票据100000贷：应收账款100000（2）票据到期，企业收回款项时：到期值=1000001（1212）6=106000（元）借：银行存款106000贷：应收票据100000财务费用6000,3.不带息票据贴现的账务处理例某施工企业于7月7日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现，面值100000元，9月5日到期，月贴现利率9。,算头不算尾到期值=100000（元）贴现期=25+31+4=60（天）贴现息=10000060（930）=1800（元）贴现净额=100000-1800=98200（元）会计分录如下：借：银行存款98200财务费用1800贷：应收票据100000,4.带息票据贴现的账务处理例某施工企业将一张6月1日出票、面值100000元、月利率6、90天到期的商业承兑汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行月贴现利率为10。,票据到期值=100000（163090）=101800（元）贴现期为：算头不算尾7月1日8月30日，共60天。贴现息=101800（1030）60=2036（元）贴现净额=101800-2036=99764（元）票据贴现的分录借：银行存款99764财务费用236贷：应收票据100000,假设施工企业于7月7日已向银行贴现，9月5日到期，面值100000元的无息商业汇票到期时，因承兑付款企业银行存款不足支付，施工企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知，并且企业存款足够付款。,借：应收账款100000贷：银行存款100000,假设施工企业于7月7日已向银行贴现，9月5日到期，面值100000元的无息商业汇票，到期时因承兑付款企业银行存款不足支付，施工企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知，银行存款只有5万元，银行同意将不足部分作为短期处理。,借：应收账款100000贷：短期借款50000银行存款50000,第三节预付账款和其他应收款,一、预付账款（一）预付账款的核算内容预付账款是指企业按照工程分包合同或购货合同的要求，预付给分包单位或供货单位的款项，包括预付分包工程款、预付分包备料款和预付购货款。,应注意，企业预付的但应当分期摊入当月和以后各月的各种费用，如预付保险费、预付租入固定资产租金、预付报刊订阅费用等不在“预付账款”账户的核算范围之内。,（二）预付账款核算账户为了核算预付账款，企业应设置“预付账款”账户，本账户借方登记预付给分包单位的款项和供货单位的款项。贷方登记预付账款的结清收回数，期末余额在借方，表示预付分包单位和供货单位的款项。本账户按分包单位和供货单位名称设置明细账，进行明细核算。,（三）预付账款的核算实例3月1日，拨付钢材10吨作为给丁分包单位的备料款，钢材合同价50000元。3月10日，按合同规定，开出转账支票一张，计200000元，预付丁分包单位工程进度款。3月31日，丁分包单位开出“已完工程价款结算账单”结算3月份已完工程的价款800000元，企业及发包方均已签字认可。附注：按合同规定本月预付的备料款和工程进度款均要抵扣。,3月1日借：预付账款50000贷：原材料500003月10日借：预付账款200000贷：银行存款2000003月31日借：工程施工800000贷：预付账款250000应付账款550000,二、其他应收款（一）其他应收款的核算内容其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业