第三章复式记账法(2011年)

2020/5/27,第三章,复式记账,2020/5/27,第三章复式记账,复式记账原理,借贷记账法,借贷记帐方法下的试算平衡,总分类账户与明细分类账户,2020/5/27,第一节复式记账的原理,记账方法的种类单式记账法复式记账法,2020/5/27,一、记账方法的种类,记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，即会计人员根据一定的原理和原则，运用货币作为主要计量单位，利用文字、数字在账户中记录经济业务的一种方法。记账方法有两种：单式记账法复式记账法,2020/5/27,1、定义：是指发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。例：用银行存款购买材料，只在“银行存款”账户中登记，而不在材料账上登记。2、特点：重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，它主要设置“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，它没有一套完整的账户体系。3、评价：它是一种简单、不完整的记账方法。不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。,二、单式记账法,2020/5/27,1、定义：是指发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法（复式记帐原理）。上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进行登记。2、评价：复式记账法从经济业务相联系的两个方面反映了经济业务的来龙去脉，体现账户之间的对应关系和数字的勾稽关系。因此，能够全面、清晰的反映了经济业务的全过程和经济活动的结果。而且能够据以对账户记录进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,三、复式记账法,2020/5/27,3、种类：根据记账符号的不同复式记账法有三种即:借贷记账法增减记账法收付记账法世界普遍采用的是借贷记账法，从1993年以来，我国统一用借贷记账法进行记账。,2020/5/27,第二节借贷记账法,借贷记账法的含义借贷记账法的账户结构借贷记账法的记账规则会计分录借贷记账法的优点,2020/5/27,一、借贷记账法的含义,借贷记账法-是以“借”“贷”作为记账符号，对每笔经济业务，都在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等的金额，相互联系地、全面反映各项会计要素增减变动情况的一种复试记账方法。它是各种复式记账方法中应用最广泛的、最基本的一种方法。现在讲的“借”“贷”已失去原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。,2020/5/27,在借贷记账法下，账户的基本结构是：借方贷方左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。,二、借贷记账法的账户结构,2020/5/27,1）资产类账户的结构,期初余额,本期增加额,本期减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,1、资产、负债、所有者权益类账户的结构,借方现金贷方,借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额,2020/5/27,2)负债、所有者权益类账户的结构,期初余额,本期增加额,本期减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,借方短期借款贷方,贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额,2020/5/27,2、收入、费用、利润类账户结构,增加额,减少或结转额,1)收入类账户的结构,借方主营业务收入贷方,2020/5/27,2）费用成本类账户的结构,费用增加额,费用减少或结转,成本增加额,成本结转,期末余额,借方管理费用贷方,借方生产成本贷方,2020/5/27,由于收入、利润可理解为所有者权益的增加，费用可理解为资产形态的转化，所以收入、费用、利润三者的结构可简易表示为下图（或者由会计等式：资产费用负债所有者权益收入）,借方贷方,(1)费用的增加(2)收入、利润减少或结转(3)费用的期末余额,(1)收入、利润增加(2)费用减少或结转(3)收入、利润的期末余额,一般无余额,2020/5/27,借贷记账法下各会计要素在账户中登记的规则：根据：复式记帐原理和每笔经济业务以借贷相反记录。,2020/5/27,举例三栏式账户,表示余额方向,2020/5/27,帐户名称：应付账款,负债类账户,2020/5/27,即账户余额和发生额之间的关系为：,资产类：期初余额+本期借方发生额=本期贷方发生额+期末余额负债、所有者权益和利润类期初余额+本期贷方发生额=本期借方发生额+期末余额,2020/5/27,例：,1300,2020/5/27,从银行提取现金100元。,借贷记账法下T型账户记录举例：,2020/5/27,将盈余公积30000元转作资本,2020/5/27,用银行存款3000元归还前欠货款,2020/5/27,购入原材料,价值1000元,货款尚未支付。,2020/5/27,三、借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规则是:有借必有贷，借贷必相等。,例1用银行存款1000元支付欠款,2020/5/27,【例2】用银行存款购买材料2000元。,2000,2000,【例3】向银行借入短期借款100000元，直接偿还应付账款。,100000,100000,借银行存款贷,借原材料贷,借短期借款贷,借应付账款贷,2020/5/27,【例4】企业接受投资者投资一台设备，价值20000元。,20000,20000,【例5】用银行存款归还长期借款30000元,3000030000,借实收资本贷借固定资产贷,借银行存款贷借长期借款贷,2020/5/27,例6：购买原材料3000元，用银行存款支付2000元，其余暂欠。,2020/5/27,借贷记帐法下账户的对应关系,账户的对应关系：复式记帐法要求对每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户，从而使这些帐户形成了对立统一相互依存的关系，这种关系被称为账户的对应关系。对应账户：具有对应关系的账户互为对应账户,借银行存款贷借应付帐款贷期初余额10000期初余额200010001000,2020/5/27,四、会计分录,1）会计分录的概念是指对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种记录。借：固定资产50000贷：实收资本50000,会计分录,一个完整会计分录应包括三个基本要素：（1）账户及其所属明细账户名称（或会计科目及其所属明细科目名称）；（2）记账方向（借记和贷记的记账符号）；（3）业务的发生额。,2020/5/27,【例1】用银行存款购买材料2000元。借：原材料2000贷：银行存款2000【例2】向银行借入短期借款100000元，直接偿还应付账款。借：应付账款100000贷：短期借款100000【例3】企业接受投资者投资一台设备，价值20000元借：固定资产20000贷：实收资本20000,2020/5/27,2）种类A、简单会计分录：指一项经济业务发生后只在两个账户中记录会计要素数量增减变化的会计分录，即一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会计分录。B、复合会计分录：指经济业务发生后，需要在两个以上账户记录会计数量增减变化情况的会计分录，即一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系(简称一借多贷)或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系（简称多借一贷）的会计分录。,2020/5/27,【例4】公司用银行存款38000元购入材料5000元，固定资产33000元。,借：原材料5000固定资产33000贷：银行存款38000,借：固定资产48080贷：银行存款48000现金80,【例5】公司购买了一台不需要安装的新设备，价款48080元，用银行存款48000元、现金80元支付。,2020/5/27,【例6】:办公室张平出差报销差旅费2345.30元，原预支款为2，000元整，差额部分以现在支付。会计分录：借：管理费用2，345.30贷：其他应收款2，000现金345.30一个复合会计分录可以分解为几个简单会计分录：借：管理费用2，000贷：其他应收款2，000借：管理费用345.30贷：现金345.30尽量不编制多借多贷的分录，否则会发生账户对应关系不清的问题。,2020/5/27,课堂练习（编制会计分录）,(1)大华公司以50万元向本企业投资,款已存入银行。,借：银行存款500000贷：实收资本大华500000,(2)企业向银行借款4000元，直接偿还前欠虹光工厂货款，借款期为6个月。,借：应付账款虹光4000贷：短期借款4000,2020/5/27,(3)李力因出差，预支差旅费800元,出纳以现金支付,借：其他应收款李力800贷：库存现金800,(4)企业将当天现款收入10000元解缴入银行,借：银行存款10000贷：库存现金10000,2020/5/27,(5)用银行存款10万元购买新机器一台,借：固定资产100000贷：银行存款100000,(6)接银行通知,全兴公司归还前欠货款2000元,已收账,借：银行存款2000贷：应收账款全兴2000,借：生产成本A产品10000贷：原材料甲材料10000,(7)生产车间领用价值10000元的甲材料，全部用于A产品生产,2020/5/27,(8)用现金购买纸张等办公用品，计200元,借：管理费用200贷：库存现金200,(9)生产车间因零星修理，发生修理费300元，其中100元当即以现金付给,余款尚未支付,借：制造费用300贷：库存现金100应付账款前卫200,(10)强升公司欠本企业50000元，现开出面额为30000元的银行转账支票及面额为20000元的商业承兑汇票予以清欠，所收支票当即存入银行,借：银行存款30000应收票据强升20000贷：应收账款强升50000,2020/5/27,六、借贷记账法的优点,1、账户对应关系清楚2、试算平衡简便3、设置账户比较简便,2020/5/27,总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的平行登记,第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记,2020/5/27,总分类科目总分类账户,明细分类科目明细分类账户,一、总分类账户和明细分类账户的设置,2020/5/27,一、总账与明细分类账的设置,总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。,明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。,原材料,2020/5/27,二、总账与明细分类账的关系,1、联系：(1)反映的经济内容相同。(2)登记账户的原始依据相同。,2、区别：(1)反映经济内容的详细程度不同。总账提供的是总括指标，明细账提供详细指标。(2)作用不同。总账是对明细账的综合，对所属明细账起着统驭作用；明细账是对总账的补充，起详细说明的作用。,2020/5/27,三、总分类账与明细分类账的平行登记,1、定义：总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。,原材料,120000,100000,20000,在总账和明细账中平行登记,2020/5/27,2、平行登记要点,同期间,同方向,等金额,同依据,总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记,总账与明细账在同一会计期间内进行登记,总账与明细账记账的”方向”应相同,总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等,三、总分类账与明细分类账的平行登记,2020/5/27,平行登记举例:,购入A材料一批,价值1000元。购入B材料一批,价值500元。购入A、C材料各一批,价值分别为1500元和2000元。购入B材料一批,价值1000元。产品生产领用A材料一批,价值2000元。,2020/5/27,在总账中的登记,2020/5/27,在明细账中的登记,2020/5/27,2020/5/27,2020/5/27,平行登记的结果,例如：承前例：,2020/5/27,2020/5/27,第四节借贷记账法的试算平衡,1、定义：试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。也为编制报表提供工作底稿。2、分类：借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。,账簿,账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。,2020/5/27,(1)发生额试算平衡,全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数,理论依据,平衡公式,“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则,由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。,2、试算平衡的分类,2020/5/27,(2)余额试算平衡,全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方余额合计数贷方余额合计数,理论依据,平衡公式,期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。,资产负债所有者权益,2、试算平衡的分类,2020/5/27,3、试算平衡表的编制,借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。(1)试算平衡表的结构教材P111112(2)填制步骤：将企业在经济核算中所涉及的账户名称写入“账户名称”栏根据账户记录中期初余额、本期发生额、期末余额的相应数字过入“试算平衡表”对每栏数值分别进行加总，再进行验证，看其是否相等,2020/5/27,试算平衡表（2008年6月）,具体例子见教材P119,2020/5/27,4.试算平衡的意义作用：验证错误便于编制会计报表试算表根据各分类账借贷余额汇总编制而成，依据试算表编制会计报表将