第三章第一节筹资业务的会计处理

会计学,72学时,第三章企业业务流程及其会计处理,筹办阶段,生产准备,生产阶段,销售阶段,利润形成及分配,工业企业基本经济业务的内容,第三章企业业务流程及其会计处理,理解,掌握,筹资业务、生产准备过程、生产过程、销售业务、费用、利润的处理,各个业务所涉及的账户、五大业务流程的会计处理过程,第一节筹资业务的会计处理,企业筹资的渠道主要有哪几种？,一是：投资人投入的资本；二是：从债权人处借入资金。,第一节筹资业务的会计处理,一、核算的内容,（1）以货币资金投资,投资者投入资本,（2）以非货币资金投资,（3）通过发行股票筹资,向债权人借入资金,（1）通过“短期借款”筹资,（2）通过“长期借款”筹资,第一节筹资业务的会计处理,银行存款,库存现金,原材料,库存商品,无形资产,资本公积,固定资产,二、投资者投入资本涉及的主要科目（账户）,二、涉及的主要科目（账户）,（一）实收资本账户1.实收资本账户结构,实收资本（股本）,借,贷,收到投入的资本资本公积转为股本盈余公积转为股本投资人追加投资,减少实收资本,期末余额：实收资本数,2.实收资本账户的用法,（一）实收资本账户,实收资本,银行存款,固定资产,无形资产,XXXXX,200万,200万,（1）收到投资,（1）收到投资,（1）收到投资,（1）收到投资,300万,300万,100万,100万,200万,200万,800万,（一）实收资本账户,“银行存款”会计处理图,银行存款,库存现金,原材料,XXXX,固定资产,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,固定资产,实收资本,长期借款,销售收入,XXXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,（一）实收资本账户,“现金核算”会计处理图,库存现金,管理费用,原材料,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,其他应收款,实收资本,主营业务收入,银行存款,XXXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXXX,XXX,（二）资本公积账户资本公积账户结构,资本公积,借,贷,资本溢价股票溢价接受捐赠拨款转入豁免债务,转为股本弥补亏损,期末余额：企业实有的资本金金额,资本公积的增加数,资本公积的减少数,是一种资本储存形式或者说是一项准资本，可以按照法定程序转为资本,二、涉及的主要科目（账户）,资本公积,（二）资本公积账户,银行存款或固定资产,XXX,XXX,股本,利润分配,XXX,XXX,公积形成,转资,XXX,弥补亏损,XXX,结余,第一节筹资业务的会计处理,三、投资者投入资本账务处理（一）投资者投入资本的会计处理,借：银行存款/固定资产/贷：实收资本,1.投资者投入计入“实收资本”,实收资本,银行存款,固定资产、无形资产等,货币价值,合同或协议约定的价值,（一）投资者投入资本的会计处理,例1：收到甲公司投入本企业货币资金250000元，已存入银行。,借：银行存款250000贷：实收资本250000,例2：光华公司收到A投资一座厂房，评估后价值为1200000元，B投资一台设备，价值800000元，该设备安装过程花费30000元，由光华公司支付安装成本。,借：固定资产-厂房1200000-设备830000贷：实收资本2000000银行存款30000,（二）投资者投入计入“股本”,三、账务处理,股本,资本公积,银行存款,固定资产,溢价发行股票,以固定资产形式捐赠,股票面值,资本溢价,例3：收到甲公司无偿捐赠设备一台，价值50000元,借：固定资产50000贷：资本公积50000,例4：企业按照1：3发行股票100万,借：银行存款3000000贷：实收资本（股本）1000000资本公积2000000,（二）投资者投入计入“股本”,例5：甲公司以1：5发行普通股1000万股，股款已经收到，手续费为发行价格的1%（不考虑发行中的税费因素）,借：银行存款49500000贷：股本10000000资本公积39500000,（二）投资者投入计入“股本”,1%的手续费会产生什么样的影响？,实际收到的股款会减少账面价值的1%，用于支付发行费用。,第一节筹资业务的会计处理,银行存款,库存现金,长期借款,短期借款,财务费用,应付利息,四、借入资金涉及的主要科目（账户）,（一）短期借款1.短期借款的定义,-借入的偿还期在1年以内（含1年）的借款,2.账户结构,短期借款,期初余额：取得短期借款本金,偿还短期借款本金,期末：尚未偿还的短期借款本金,四、借入资金涉及的主要科目（账户）,短期借款账户的明细科目怎样设置？,借款种类、贷款人、币种等设置,（二）长期借款1.长期借款的定义,2.账户结构,长期借款,期初余额：取得长期借款本金计算应计利息,偿还的长期借款的本金和利息,期末：尚未偿还的长期借款本金及利息,四、借入资金涉及的主要科目（账户）,-借入的偿还期在1年以上（不含1年）的借款,2.账户结构,财务费用,登记发生的各项财务费用：包括利息，现金折扣等,期末结转后无余额,四、借入资金涉及的主要科目（账户）,-核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资理财费用及其结转情况。,（三）财务费用1.财务费用的定义,期末转入“本年利润”借方,2.账户结构,应付利息,实际支付的利息数额,四、借入资金涉及的主要科目（账户）,-企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。,（四）应付利息1.应付利息的定义,计算的应付利息数,应付未付的利息数额,可按照债权人进行明细核算,第一节筹资业务的会计处理,五、借入资金的账务处理（一）借入短期借款的处理,1.本金和利息的支付方式,本金：到期偿还本金利息：按月付息、按季付息、利随本清,大部分情况下，短期借款借款采用的是利随本清的支付方式,2.短期借款的会计处理流程,资金借入,计提利息,还本付息,（一）借入短期借款的处理,短期借款,银行存款,财务费用,借入,计提利息,3.短期借款会计处理流程图（到期还本付息）,应付利息,归还利息,归还本金,（一）借入短期借款的处理,4.例题,光华公司2011年4月1日取得一项期限为3个月，年利率为6%，到期还本付息的银行借款800000元，所得款项存入银行,资金借入,借：银行存款800000贷：短期借款80000,计提利息,借：财务费用4000贷：应付利息4000,还本付息,借：短期借款800000：应付利息12000贷：银行存款812000,4月1日,4，5，6月末,7月1,五、借入资金的账务处理（二）借入长期借款的处理1.本金和利息的支付方式到期偿还本息到期还本按年付息按年支付本息,第一节筹资业务的会计处理,（二）借入长期借款的处理,长期借款,银行存款,财务费用,借入,计提利息,应付利息,归还利息,归还本金利息,2.长期借款会计处理流程图（到期还本，按年付息）,例题,光华公司2010年12月31日为生产取得一项限期为2年，年利率为6%，每半年付息一次，到期还本付息的借款1000000元，所得款项存入银行,资金借入,借：银行存款1000000贷：长期借款1000000,计提利息,借：财务费用5000贷：应付利息5000,还本付息,借：应付利息30000贷：银行存款30000,12月31日,每月月末,归还利息,6月3012月31,借：长期借款1000000应付利息30000贷：银行存款1030000,10年12月31日,2.长期借款会计处理流程图（到期还本，按年付息）,（二）借入长期借款的处理,长期借款,银行存款,财务费用,借入,计提利息,归还本金利息,3.长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）,为什么计提利息用长期借款而不是应付利息？,3.长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）,例题光华公司2010年7月1日为生产取得一项期限为2年，年利率为9%，到期还本付息的借款1000000元，所得款项存入银行。光华公司每半年计提一次利息。,资金借入,计提利息,还本付息,借：银行存款1000000贷：长期借款1000000,借：财务费用45000贷：长期借款45000,借：长期借款1180000贷：银行存款1180000,7月1,半年计提一次,还本付息,长期借款,银行存款,在建工程,借入,计提利息,归还本金利息,例题（见书P104页）,3.长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）,资本化,第一节筹资业务的会计处理,一、核算的内容,（1）以货币资金投资,投资者投入资本,（2）以非货币资金投资,（3）通过发行股票筹资,向债权人借入资金,（1）通过“短期借款”筹资,（2）通过“长期借款”筹资,筹资阶段核算简图,实收资本,银行存款,固定资产,无形资产,短期借款,长期借款,应付利息,财务费用,在建工程,接受投资者投资,借入长期、短期借款,预提短期借款借款利息,支付当期的或预提的利息,计算长期借款利息,归还长期、短期借款,练一练,根据以下的经济业务编制会计分录（利息均用单利计算）1.收到甲公司投入本企业货币资金50000元，已存入银行。2.收到乙公司作为投资人投入企业不需要安装的新设备一台，双方协议价格为90000元3.某股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价值5元，假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。4.某公司因生产周转的需要于1月1日从银行借入60，000元，期限3个月，月利率6，该借款按月付息，到期还本。5.A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付.A股份有限公司的有关会计处理如下：6.某年1月1日向银行借入3年期借款500000元。该借款用于企业生产经营需要。（借款合同规定，年利率8%，按年计提，到期偿还本息）,答案：,1.收到甲公司投入本企业货币资金50000元，已存入银行。,借：银行存款50000贷：实收资本甲公司50000,2.收到乙公司作为投资人投入企业不需要安装的新设备一台，双方协议价格为90000元,借：固定资产90000贷：实收资本-乙公司90000,答案：,3.某股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价值5元，假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。,借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积40000000,答案：,4.某公司因生产周转的需要从银行借入60，000元，期限3个月，月利率6，该借款按月付息，到期还本。,（1）收到借款借：银行存款60000贷：短期借款60000,（2）付第1个月利息借：财务费用360贷：银行存款360（第2、3月利息同上）,（3）归还借款借：短期借款60000贷：银行存款60000,答案：,5.A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付.A股份有限公司的有关会计处理如下：,（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款120000贷：短期借款120000,（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用800贷：应付利息800,答案：,5.A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付.A股份有限公司的有关会计处理如下：,（3）月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用800应付利息16