第九章 财务预算

1,欢迎专家莅临指导,2,第九章财务预算,第一节财务预算概念、内容第二节财务预算编制方法第三节现金预算与预计财务报表的编制,3,理解财务预算的概念、内容与作用了解财务预算体系与编制的程序熟悉弹性预算和零基预算的编制方法掌握现金预算与预计财务报表的编制,学习目标,4,一、财务预算的含义与功能二、财务预算的作用三、财务预算的编制原则四、财务预算的编制程序,第一节财务预算概述,5,一、财务预算的含义与功能,预算管理是战略延伸,（一）财务预算的含义,6,一、财务预算的含义与功能,（一）预算的含义1.全面预算:所有以货币及其他数量形式所反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。包括特种决策预算、日常业务预算和财务预算三大类。,7,一、财务预算的含义与功能,2.特种决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算。又称专门决策预算。包括经营决策预算和投资决策预算。,（一）预算的含义,8,一、财务预算的含义与功能,3.日常业务预算是指按经营年度编制的，与企业日常经营活动直接相关的有关经营业务的各种预算。又称经营预算。包括：销售预算、生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等内容。,（一）预算的含义,9,一、财务预算的含义与功能,4.财务预算：一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表等内容。,（一）预算的含义,10,一、财务预算的含义与功能,规划沟通和协调资源分配营运控制绩效评估,（二）预算的功能,11,二、财务预算在全面预算体系中的地位与作用,明确经营目标协调各方关系控制经营活动考核评价业绩,12,三、财务预算的编制原则,（一）编制预算要以明确的经营目标为前提。（二）编制预算时，要做到全面、完整。（三）预算要积极可靠，留有余地。,13,预算一般编制过程,由上而下由下而上基层组织的预算支持上一级组织的目标通常超过一次循环首先确定企业在未来的经营策略再完成具体的预算编制,14,四、财务预算的编制程序,财务预算的编制流程如图所示：,预算委员会提出明年战略目标和各部门的具体任务,各部门基层主管根据战略目标提出详细的自编预算,预算委员会审查各部门送来的预算并反复协调平衡，汇总为公司的总预算,各部门中层领导对基层送来的预算进行审查修订,决策层审查并批准全面预算,预算委员会将全面预算打印并分发给中层和基层领导,在新年以前3个月,在新年以前2个半月,在新年以前2个月,在新年以前1个半月,在新年以前1个月,财务预算编制流程图,15,明确计划期企业利润目标,财务预算实务操作程序,根据利润目标搜集有关资料,编制专门决策预算,编制日常业务预算,编制财务预算,16,预算编制的一般安排,17,预算编制的一般安排,18,19,第二节财务预算的编制方法,一、固定预算方法与弹性预算方法二、增量预算方法与零基预算方法三、定期预算方法与滚动预算方法,20,（一）固定预算方法简称固定预算是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平作为唯一基础来编制预算的方法。又称静态预算。,一、固定预算方法与弹性预算方法,21,例1：销售利润预算表单位：元,22,过于机械呆板缺点可比性差适用范围:固定预算适用于经营业务稳定，产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业。,23,是指按照预算期内可预见的生产经营活动各种业务量水平分别确定相应数据而编制预算的方法。又称变动预算。,（二）弹性预算方法简称弹性预算,24,选择业务量,确定该业务量的预算目标,预测该预算目标的可能变动范围,以预计目标为基础，按5%10%的间隔编制预算,弹性预算编制程序,25,弹性预算编制方法:公式法、列表法,编制时一般依据的公式如下：成本的弹性预算=固定成本预算数+（单位变动成本预算数预计业务量）,26,例2：某公司2004年制造费用弹性预算资料如表所示，其中较大的混合成本项目已经过事先分解，该公司生产能力为50000机器台时，利用率预计在90%105%（即4500052500台时）之间，要求编制制造费用弹性预算。根据资料，可用两种方法编制制造费用弹性预算。,27,某公司2004年制造费用弹性预算资料,28,某公司2004年制造费用弹性预算单位：元,29,公式法,制造费用弹性预算=固定成本费用+单位变动成本预算数*预计业务量,30,缺点：工作量大适用范围:适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，但主要用于编制成本费用和利润预算，尤其是编制费用预算。,优点：,31,二、增量预算方法与零基预算方法,(一)增量预算方法简称增量预算是指以基期实际成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。又称调整预算方法。,32,增量预算的优点：工作量少，简便易行增量预算的缺点：第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。第三，不利于企业未来的发展。适用范围：我国以往的实务中，多数企业采用此法编制预算。,33,(二)零基预算方法简称零基预算,是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。又称零底预算。,34,零基预算的编制程序,动员与讨论；划分不可避免项目和可避免项目；划分不可延缓项目和可延缓项目。,（1）确定预算单位（2）提出相应费用预算方案（3）进行成本和效益分析（4）决定预算项目资金分配方案（5）编制明细费用预算,35,例3：ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表。,36,ABC公司预计费用项目及开支金额单位：万元,37,ABC公司费用效益分析表,38,费用开支轻重缓急排序：第一层次，劳动保护费、办公费和保险费。不可避免第二层次，广告费。可避免第三层次，业务招待费。可避免,39,（1）确定不可避免项目的预算金额：15+10+1237（万元）（2）确定可分配的资金数额：703733（万元）（3）按成本效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：,40,41,零基预算的优点：有效地进行资源分配，将有限的资金用在刀刃上；可以充分发挥各级管理人员的积极性、主动性和创造性；有利于企业面向未来发展考虑预算问题。零基预算的缺点：工作量繁重，同时需要较长的编制时间。零基预算适应范围：特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。,42,三、定期预算方法与滚动预算方法,（一）定期预算定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制方法。,43,优点能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。,第一，远期指导性差，盲目性。缺点第二，灵活性差，滞后性。第三，连续性差，间断性。,44,（二）滚动预算,滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。滚动预算的具体做法：（1）逐月滚动方式（2）逐季滚动方式（3）混合滚动方式（参见书例）,45,优点,缺点,滚动预算的特点,透明度高；及时性强；具有连续性、完整性和稳定性。,预算工作量大,46,第三节现金预算与预计财务报表的编制,一、现金预算的概念及内容二、现金预算的编制三、预计财务报表的编制,47,一、现金预算的概念及内容,现金预算亦称现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础编制的反映现金收支情况的预算。现金预算由四部分内容组成：1.现金收入2.现金支出3.现金的多余和不足4.融资,48,累计现金余缺=,期末现金余额,-最低现金持有量,期初现金余额+现金净流量,结合企业实际确定,49,（一）预计现金收入（二）预计现金支出（三）编制现金预算,二、现金预算的编制,50,预计各季的销售收入,编制预计销售收入表,编制预计现金收入表,考虑现销、赊销收入,预计现金收入,51,某预算期经营现金收入=该期现销含税销售收入+该期回收以前期的应收账款该期含税销售收入该期预计现销率本期期初应收账款该期的预计应收账款回收率,52,材料采购支出工资支出制造费用、销售及管理费用支出资本支出所得税、利息及股利支出,预计现金支出,53,某预算期采购现金支出=该期采购材料现金支出+该期以前期的应付账款该期采购金额该期预计付现率本期期初应付账款该期的预计应付账款支付率,54,现金预算编制流程,55,现金预算的编制流程1销售预算：假设每季度销售收入中，本季收到现金60%，另外的40%下季度收到。2生产预算：存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，如按10%安排期末存货。3直接材料采购预算：假设材料采购的货款有50%在本季度付清，另外50%在下季度付清。4直接人工预算：假设全部用现金支付。5制造费用预算：假设除折旧之外都需支付现金。6产品成本预算：单位产品成本和总成本。7销售及管理费预算：假设全部用现金支付。8.现金预算,56,1.销售预算,销售预算的概念销售预算的主要内容：销售量、单价和销售收入。销售预算编制程序：（1）计算各产品的预计销售收入；（2）预计预算期所有产品的预计销售收入总额；（3）预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额；（4）预计预算期含税销售收入。某期含税销售收入=该期预计销售收入+该期预计销项税额,57,某预算期经营现金收入=该期现销含税销售收入+该期回收以前期的应收账款该期含税销售收入该期预计现销率本期期初应收账款该期的预计应收账款回收率,58,某种产品预计生产量,预计销售量,2.生产预算,预计期末存货量,预计期初存货量,59,3.材料预算,某产品消耗某种直接材料预计需用量,某种产品耗用该材料的消耗定额,该产品预算期的预计生产量,预算期某种直接材料全部需用量,该种材料的预计需用量,该种材料的预计期末库存量,该种材料的预计期初库存量,+,某种材料预计采购成本,该种材料单价,该种材料预计采购量,=,某期预计采购金额,预算期企业直接材料采购总成本,该期预计进项税额,=,+,某种直接材料预计采购量,60,某预算期采购现金支出=该期采购材料现金支出+该期以前期的应付账款该期采购金额该期预计付现率本期期初应付账款该期的预计应付账款支付率,61,4.直接人工预算,某种产品直接人工工时总数,单位产品工时定额,预计该产品生产量,=,预计某种产品耗用直接工资,单位工时工资率,该种产品直接人工工时总数,=,预计某种产品直接人工成本,预计某种产品耗用直接工资,预计某种产品计提其他直接费用,=,+,预计某期直接人工成本现金支出,该期预计直接工资总额,该期预计的福利费现金支出,=,+,62,5.制造费用,某季度预计制造费用现金支出,该季度预计变动性制造费用现金支出,该季度预计固定性制造费用现金支出,=,+,某季度预计变动性制造费用现金支出,变动性制造费用预算分配率,该季度某种产品预计直接人工工时,=,某季度预计固定性制造费用现金支出,=,63,6.产品成本预算,本期预计产品销售成本,本期预计产品生产成本,产成品成本期初余额,产成品成本期末余额,某产品某期预计发生单位生产成本,该产品该期单位直接材料成本,该产品该期单位直接人工成本,该产品该期单位变动性制造费用,（1）,（4）,（2）估算每种产品预算期预计发生的生产成本,（3）,某产品某期预计产品生产成本,该产品该期预计发生产品生产成本,该产品在产品成本期初余额,该产品在产品成本期末余额,64,7.销售费用及管理费用预算,某预算期预计销售费用现金支出,预算期变动性销售费用的现金支出,预算期固定性销售费用的现金支出,=,+,该产品单位变动性销售费用分配额,该期该产品预计销售量,某季度预计管理费用现金支出,65,财务费用预算特种决策预算（三）编制现金预算,66,三、预计财务报表的编制,预计财务报表是指专门反映企业未来一定预算期内预算财务状况和经营成果的报表的总称。包括预计利润表和预计资产负债表等。,67,（一）预计损益表,目的在于明确预算反映的利润水平。,销售预算,产品生产成本预算,销售及管理费用预算,营业外收支预算,现金预算,预计损益表,68,（二）预计资产负债表,销售预算生产预算成本预算,目的在于明确预算反映的财务状况的稳定性和流动性。,预计资产负债表,69,案例资料,天昌公司目前只生产一种产品，耗用一种材料。该产品的市场售价为200元/件。进入2000年12月份，企业财务部门准备编制2001年度的财务预算。财务经理首先安排会计科预计了2000年末资产负债表。如表所示。,70,71,相关预算指标资料如下：（一）销售部门预测2001年度各季度的销售量为：100件、150件、200件、180件。2000年每季度销售款中在当季可收到现金60，其余的在下季度收讫，2001年预计保持不变。（二）生产部门提供资料，该产品的材料耗用量为10千克/件，人工工时耗用量为10工时/件。编制预算时预计2001年年初产成品有10件，生产成本为90元/件；材料300千克。为保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，按下期销售量的10安排期末存货，年末预计留存产成品20件；各季度期末材料存量按下季度生产需要量的20确定，年末预计留存材料400千克。（三）采购部门提供资料，该产品耗用材料的平均单价为5元/千克。材料采购的货款50在本季度内付清，另外50在下季度付清。（四）劳资部门提供资料，公司采用计时工资制，即2元/工时。（五）销售及管理部门预计2001年度全年现金支出总额为20000元，各季度均衡支出。生产部门预计2001年度制造费用总额为12800元，各季度现金支出分别为1900元、2300元、2300元、2000元，计提折旧4300元。（六）公司计划2001年支付两次股东股利，分别为二、四季度末各支付8000元。（七）公司计划在2001年2季度购买设备一台，为此需投入资金10000元。引起现金储备不足时，可通过向银行贷款的办法加以解决，并在现金充裕时及时安排部分或全额还贷。银行借款以千元为单位，按期初借入，期末归还，预计利息。银行贷款年利率10。（八）财务部门预计下年度各季度需交纳所得税为4000元。根据公司以往财务管理经验，要保证生产经营的正常进行，各期期末需有6000元余额的现金储备。2001年初现金余额预计8000元。,72,案例分析：（一）现金预算的编制。首先根据案例所提供资料，分别编制2001年度的销售预算、生产预算、直接材