第九章_财务会计报告

2020/5/27,1,第九章财务会计报告,财务会计报告的含义及内容财务会计报表的分类会计报表的基本编制方法,2020/5/27,第七章财务会计报告,2,第一节财务会计报告概述,一、财务会计报告的内容及报表种类（一）财务会计报告的含义财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务报告,第一节财务会计报告概述,财务会计报告,包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。,会计报表,包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。,第一节财务会计报告概述,会计报表附注,是为了便于会计报表的内容，而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法及主要项目等所作的解释和补充说明。,第一节财务会计报告概述,财务情况说明书,是企业分析和总结一定时期内财务状况和经营成果的书面报告。,2020/5/27,第七章财务会计报告,6,（二）财务报告的组成内容及报表种类,会计报表附注,相关信息或资料,会计报表,2020/5/27,第七章财务会计报告,7,（三）会计报表的种类,2020/5/27,8,（四）会计报表的编制要求,2020/5/27,第七章财务会计报告,9,一、资产负债表的含义反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。,编制原理根据“资产负债所有者权益”,2020/5/27,第七章财务会计报告,10,二、资产负债表的作用,2020/5/27,第七章财务会计报告,11,资产按照流动性分类：流动资产、长期资产以及其他资产；负债按照流动性分类：流动负债和长期负债；所有者权益按照形成的顺序：实收资本、资本公积以及留存收益。,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,三、资产负债表的内容和结构（一）资产负债表的内容,2020/5/27,第七章财务会计报告,12,（二）资产负债表的结构,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,1.报告式,2020/5/27,13,2.账户式因其外表形式像“T”形账户而得名。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,双方总计存在平衡相等关系,按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,双方总计存在平衡相等关系,第二节资产负债表,资产负债表,编制单位：,20年月日,会企：01,单位：元,资产,期末余额,年初余额,期末余额,年初余额,负债和所有者权益,流动资产:,非流动资产:,.,.,资产合计,货币资金,可供出售金融资产,流动负债:,非流动负债:,.,.,短期借款,长期借款,负债和所有者权益合计,所有者权益,.,报表左方:资产项目按资产项目流动性的强弱排列，流动性强的资产项目在前，流动性弱的资产项目在后。,流动资产。流动资产各项目在资产负债表中的排列顺序为：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等；非流动资产。非流动资产各项目在资产负债表中的排列顺序为：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产和其他非流动资产等。,第二节资产负债表,资产负债表,编制单位：,20年月日,会企：01,单位：元,资产,期末余额,年初余额,期末余额,年初余额,负债和所有者权益,流动资产:,非流动资产:,.,.,资产合计,货币资金,可供出售金融资产,流动负债:,非流动负债:,.,.,短期借款,长期借款,负债和所有者权益合计,所有者权益,.,负债项目的排列顺序如下：负债项目按债务偿还期的长短排列，偿还期短的债务排序在前，偿还期长的债务排序在后。即：流动负债。非流动负债。,所有者权益类各项目按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序排列。,报表右方:负债在前，所有者权益在后。然后再对负债和所有者权益各项目进行排序。,2020/5/27,第七章财务会计报告,16,四、编制资产负债表的基本方法关键是如何填写该表各项目的“年初余额”和“期末余额”？1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。2.“期末余额”的填列方法：“期末余额”月末、季末、年末等的数字。,2020/5/27,第七章财务会计报告,17,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,资产负债表,2020/5/27,18,资产负债表中“期末余额”的基本填列方法见下面图示，例见教材(1)根据总账账户期末借方余额直接填列。,2020/5/27,第七章财务会计报告,19,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,2020/5/27,第七章财务会计报告,20,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列,2020/5/27,第七章财务会计报告,21,(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。,还款期2年,还款期6个月,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,2020/5/27,第七章财务会计报告,22,（4）根据若干总账账户期末余额计算填列,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,2020/5/27,23,应收账款项目应收账款借方余额预收账款借方余额,（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目；“应付账款”和“预付账款”,预收账款项目预收账款贷方余额应收账款贷方余额,应收账款期末为贷方余额，反映企业预收的账款。一般企业预收账款业务不多的情况，可以不设置“预收账款”科目，直接设置“应收账款”科目核算，对预收的货款直接计入“应收账款”科目的贷方，这种情况就出现了“应收账款”科目月末贷方余额。,预收账款期末借方余额属应收账款性质，反映企业应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。预收的款型多了,2020/5/27,第七章财务会计报告,26,应填入资产负债表的“应收账款”项目,应填入资产负债表的“预收账款”项目,2020/5/27,第七章财务会计报告,27,又如“应付账款”和“预付账款”项目,应付账款项目应付账款贷方余额预付账款贷方余额,预付账款项目预付账款借方余额应付账款借方余额,预付账款的余额一般在借方，表示预付的款项；但也可能有贷方余额，表示尚未补付的款项，即具有应付的性质,应付账款余额在借方，表示实际付的大于应该付的，可以视作资产。假如借方余额为100，即实付的比应付的多了100，以后应付款时可以少付100.，即具有预付的性质,2020/5/27,30,应填入资产负债表的“应收账款”项目,应填入资产负债表的“预收账款”项目,合计918000,2020/5/27,31,(6)根据本表有关数字计算填列,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,一、大海公司2009年年末部分账户余额单位：万元,要求：根据上述资料填列资产负债表中的有关项目,要求：根据上述资料填列资产负债表中的有关项目,2020/5/27,第七章财务会计报告,35,第二节利润表的编制,一、利润表的含义反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。根据“收入费用利润”会计等式原理编制。,利润表(经营成果)收入费用利润,2020/5/27,第七章财务会计报告,36,二、利润表的作用,利润表(经营成果)收入费用利润,2020/5/27,第七章财务会计报告,37,三、利润表的结构和内容（一）结构（格式）按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。1.单步式2.多步式（常用格式，见下图）,利润表(经营成果)收入费用利润,2020/5/27,第七章财务会计报告,38,（1）单步式,利润表会企02表编制单位：年月单位：元,正表格式2多步式,表首,根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润,收入,费用,收入,费用,净利润,费用,收入,比较利润表,比较利润表,2020/5/27,第七章财务会计报告,39,（二）内容在多步式利润表中，包括以下利润指标：1.营业利润2.利润总额3.净利润,2020/5/27,第七章财务会计报告,40,（三）利润表的编制方法1.“本月金额”和“本年累计金额”填列方法（1）“本月金额”的基本填列方法根据有关账户的发生额计算填列。根据有关账户的发生额直接填列。“投资收益”账户为借方余额时用“”填列,2020/5/27,第七章财务会计报告,41,利润表会企02表编制单位：20年8月单位：元,“本月金额”根据有关账户本期发生额填列,主营业务成本期末余额2040000,其他业务成本期末余额80000,营业税金及附加期末余额120000销售费用期末余额180000（以下略）,计算填列,直接填列,2020/5/27,第七章财务会计报告,42,利润表会企02表编制单位：20年8月单位：元,2.“本年累计金额”填列方法,反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。,【例】长城公司2007年7月累计营业收入为6150000元（见表122），8月的营业收入为3800000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和（9950000元，见表123）。其他累计数的计算依此类推。,二、滨海公司2009年损益类账户“本年累计数”金额如下表所示。损益类账户“本年累计数”单位：元,要求：根据上述资料编制滨海公司2009年度利润表,要求：根据上述资料编制滨海公司2009年度利润表,2020/5/27,第七章财务会计报告,46,一、现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。二、现金流量表的作用提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。,第四节现金流量表的编制,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,2020/5/27,第七章财务会计报告,47,三、现金流量表的编制基础及现金的含义（一）现金流量表的编制基础以收付实现制为基础编制。“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。1库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。,2020/5/27,第七章财务会计报告,48,3其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。4现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。,2020/5/27,第七章财务会计报告,49,四、现金流量及其分类根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类（前四项）：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物净增加额期末现金及现金等价物余额,2020/5/27,第七章财务会计报告,50,五、现金流量表的基本格式现金流量表属于年报，其由报表主表和报表附注两部分组成。1.现金流量表主表格式。简表见下：,2020/5/27,第七章财务会计报告,51,现金流量表会企03表编制单位：年月单位：元,比较利润表,比较现金流量表,现金流入,现金流入,2020/5/27,第七章财务会计报告,52,2.现金流量表附注采用表格的方式披露以下内容：（1）补充资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。补充资料的填列采用间接法：以本期净利润为起算点，调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用、支出以及存货、应收应付等项目，据此计算并列示经营活动的现金流量。有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。,2020/5/27,第七章财务会计报告,53,（2）当期取得或处置子公司等的有关信息。（3）现金和现金等价物的详细情况信息。,2020/5/27,第七章财务会计报告,54,一、所有者权益变动表的概念所有者权益变动表，在股份制企业也称股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益的各组成部分及当期增减变动情况的表格。二、所有者权益变动表的作用可以提供企业某一会计年度所有者权益（或股东权益）各项目的增加、减少及余额的情况；利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动趋势。,第五节所有者权益变动表的编制,2020/5/27,第七章财务会计报告,55,三、所有者权益变动表的格式与内容,所有者权益变动表会企04表编制单位：年度单位：元,所有者权益的具体内容,年初余额、本年增减变动数额以及期末余额等情况,编制方法：根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“本年利润”、“利润分配”等账户的发生额或余额分析填列,2020/5/27,第七章财务会计报告,56,第六节会计报表之间的勾稽关系,一、会计报表之间勾稽关系的概念是指各主要会计报表之间存在的数字上相等，或存在相互联系的关系。二、会计报表之间勾稽关系的内容（一）资产负债表与利润表（二）资产负债表、利润表与现金流量表（三）资产负债表与所有者权益变动表参见下图：,2020/5/27,第七章财务会计报告,57,2020/5/27,第七章财务会计报告,58,（一）资产负债表与利润表利润表中的净利润是所有者权益的一个组成部分，在资产负债表中以留存收益的形式出现，做为资产负债表的一个投入量。资产负债表将各个会计期间的经营成果联结在一起，它是两个会计期间利润表之间的桥梁。,2020/5/27,第七章财务会计报告,59,（二）资产负债表、利润表与所有者权益变动表“利润表”编制的正确与否会直接影响到“所有者权益变动表”中的“未分配利润”项目。年末时，“资产负债表”中的“未分配利润”项目主要来源于“所有者权益变动表”中的“未分配利润”项目。,2020/5/27,