第三章企业主要经济业务的核算

第三章企业主要经济业务的核算,：教学基本要求知道工业企业生产经营过程总分类核算主要账户的用途、结构。能正确编制企业主要经济业务基本会计分录。能界定利润总额的组成内容及其计算方法。能区分成本与费用的关系。知道物资采购成本和产品制造成本的基本构成，学会主要费用的分配方法。知道产品制造成本的计算方法。学时数：12学时，其中讲授8学时，实训4学时。,学习目标,通过学习，应熟悉会计账户和借贷记账法的基本运用，掌握制造业企业在资金筹集、供应、生产、销售和财务成果计算等阶段主要经济业务的核算方法，了解有关成本计算的内容和一般程序。,重点和难点,企业筹集资金所涉及账户的特性与正确使用。企业供应过程所涉及账户的特性与正确使用，物质采购成本的计算。企业生产过程所涉及账户的特性与正确使用，生产成本与制造费用的归集与分配。企业销售过程所涉及账户的特性与正确使用，比较主营业务成本、销售费用和主营业务税金及附加。利润的形成与分配。,资金的循环和周转,1、供应过程,用货币资金购买生产所需材料物质作为生产储备。,购建固定资产,采购材料,货币资金转化为储备资金,主要经济业务,款项结算,2、生产过程,从原材料投入生产到产品完工验收入库的过程,主要经济业务,生产费用的归集与分配,产品成本的计算,工资及其他结算业务,储备资金转化成生产资金、成品资金,3、销售过程,产品验收入库到产品销售出去收回货币资金的过程,确认销售收入、结转销售成本,支付销售费用,货款结算,成品资金转化为货币资金,主要经济业务,资金的分配和退出,企业一定时期内取得的收入与其相应的成本费用相抵后的差额即为企业在当期的盈利,分配利润,支付股利,留存收益,上缴税金,偿还负债,退出资金的循环和周转,新的资金,重新投入资金的循环和周转,第一节筹集资金的核算,一、资金的筹集,投入资金,形成企业的所有者权益，企业生存和发展的基础。,借入资金,形成企业负债，也称债权人权益。,第一节筹集资金的核算,一、筹集资金的核算程序二、投入资本业务的核算三、借入资金业务的核算,一、筹集资金的核算程序,按投资人设置明细分类账户,“实收资本”账户核算投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。,“资本公积”账户核算投资者或他人投放到企业、所有权归投资者的公共积累资本的增减变动情况,按资本公积种类设明细账,“短期借款”账户核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。,按借款单位、种类设明细账,金,“长期借款”账户核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。,按借款单位、种类设明细账,二、投入资本业务的核算,（一）投入货币资金核算（二）投入固定资产核算（三）投入无形资产核算（四）接受捐赠核算（五）资本公积转增资本核算,投资主体：国家、法人、个人、外商投资方式：货币投资、实物投资、无形资产投资,（一）投入货币资金核算,12月1日，收到国家投入资本金500000元，存入银行。,业务流程,会计分录,收款凭证,借：银行存款500000贷：实收资本国家资本500000,（二）投入固定资产核算,12月3日，收到兴旺工厂投入的机器设备，双方协商按账面原始价值200000元作为投入资本入账。,业务流程,会计分录,转账凭证,借：固定资产200000贷：实收资本法人资本200000,（三）投入无形资产核算,12月3日，收到B公司投入的专利权，双方协商以150000元作为投入资本入账。,业务流程,会计分录,借：无形资产150000贷：实收资本法人资本150000,转账凭证,（四）接受捐赠核算,12月18日收到外商捐赠的设备一台，价值120000元。,业务流程,会计分录,借：固定资产120000贷：资本公积120000,转账凭证,（五）资本公积转增资本核算,12月31日，经批准将企业的资本公积100000元转赠注册资本（其中国家资本60000元，法人资本40000元）。,业务流程,会计分录,转账凭证,借：资本公积100000贷：实收资本国家资本60000法人资本40000,三、借入资金业务的核算,（一）借入短期借款核算（二）借入长期借款核算（三）归还短期借款核算,（一）借入短期借款核算,12月5日，向银行借入期限为六个月的借款50000元，存入银行存款户。,业务流程,会计分录,收款凭证,借：银行存款50000贷：短期借款50000,（二）借入长期借款核算,12月10日，向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款100000元，存入银行存款户。,业务流程,会计分录,收款凭证,借：银行存款100000贷：长期借款100000,（三）归还短期借款核算,12月15日，用银行存款偿还期限为三个月的到期借款40000元。,业务流程,会计分录,付款凭证,借：短期借款40000贷：银行存款40000,一、判断题。1.（）“实收资本”账户，借方登记实际收到的投资额，贷方登记减少的资本额。期末借方余额表示投入资本的实际数额。2（）“资本公积”账户属于所有者权益账户，用来核算提取的公积金的增减变动情况。3（）“长期借款”账户属于收入类账户，用来核算企业从银行借入的各种借款的增减变动情况。4（）收到H公司投入的专利权，双方协商以170000元作为投入资本入账。借：无形资产170000贷：实收资本法人资本1700005（）收到外商捐赠的设备一台价值80000元。借：固定资产80000贷：实收资本-外商资本80000,6（）投资者投入的资本，不论期限长短，都必须按期偿还，并按规定支付利息。7（）“固定资产”账户和“无形资产”账户都属于资产类账户。8（）向银行借入期限为六个月的借款10000元，存入银行存款户。借：银行存款10000贷：长期借款100009（）经批准将企业的资本公积200000元转增注册资本。借：实收资本200000贷：资本公积200000一二、单项选择题1“实收资本”账户属于（）账户，用来核算企业所有者投入资本的增减变动情况。A收入类B所有者权益类C负债类D资本类,2、“实收资本”账户应按（）设置明细分类账户，进行明细分类核算。A法人B接受投资人C投资人D注册人3用来核算企业因接受捐赠而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况的账户是（）。A“实收资本”账户B“资本公积”账户C“固定资产”账户D“盈余公积”账户4“固定资产”账户借方、贷方和余额均反映的是固定资产的（）。A原始价值B买价C增加的原始价值D减少的原始价值5向银行借入期限为六个月的借款，存入银行应（）。A借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户B借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户C借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户D借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户,6接受外商捐赠设备应（）。A借记“资本公积”账户，贷记“固定资产”账户B借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户C借记“实收资本”账户，贷记“固定资产”账户D借记“固定资产”账户，贷记“资本公积”账户7经批准将企业的资本公积转增注册资本应（）。A借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”账户B借记“资本公积”账户，贷记“注册资本”账户C借记“国家资本”账户，贷记“资本公积”账户D借记“法人资本”账户，贷记“实收资本”账户8企业收到投资人投入的资本时，应贷记（）账户。A“投资收益”B“实收资本”C“资本公积”D“盈余公积”,9企业接受捐赠的资产，应贷记（）账户。A“实收资本”B“资本公积”C“营业外收入”D“其他业务收入”10实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业的主要组成部分。A资产B负债C所有者权益D收入11企业收到投资者投入的设备一台，原价为60000元，双方认可的估价数为50000元，则“实收资本”账户的贷方计入的金额为（）元。A60000B50000C10000D70000三、多项选择题1企业的投资者包括国家，法人单位，（）。A个人B外商C银行借款D资本金2投资方式有货币资金（）等。A固定资产B无形资产C材料物资D代管商业物资,3作为企业的资本公积入账的是企业在投资者投入的资本金以外发生的资本增值，如（）。A接受捐赠的资产B资产评估增值C外商投资D法人投资4国家投入机器设备，应引起（）两个账户同时增加。A“资本公积”B“固定资产”C“无形资产”D“实收资本”5企业的资本公积转增注册资本应引起（）。A“实收资本”账户减少B“资本公积”账户增加C“资本公积”账户减少D“实收资本”账户增6用银行存款偿还期限为六个月的到期借款应（）。A借记“银行存款”账户B贷记“银行存款”账户C借记“短期借款”账户D贷记“短期借款”账户7.所有者权益就其组成内容来看,包括（）。A投入资本B投资收益C资本公积D盈余公积和未分配利润,8收到S公司投入的专利权，作为投入资本入账应（）。A借记“实收资本”账户B贷记“无形资产”账户C借记“无形资产”账户D贷记“实收资本”账户一、业务题。1收到外商捐赠的设备一台，价值250000元。2向银行借入为期三个月的借款90000元，存入银行存款户。3经批准将企业的资本公积500000元转增注册资本。4向银行借入期限为两年的借款360000元，存入银行存款户。5用银行存款偿还到期的6个月的借款70000元。6收到A公司投入资本400000元，款项存入银行。,第二节供应过程的核算,材料物资采购成本,买价,采购费用,运杂费,国外进口物资应负担的进口关税,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费,1、材料采购成本的确定,1企业向华兴公司购入A材料20吨，每吨800元，购入A材料运费为1000元。A材料的采购成本为多少？买价=80020=16000（元）采购费用=1000元采购成本=买价+采购费用=16000+1000=17000（元）,例题,计算公式,某种物资采购成本=该种物资的买价+应负担的采购费用物资单位成本=物资采购成本物资数量采购费用分配率=某种物资应负担的采购费用=该种物资的重量（或买价）采购费用分配率,采购费用总额,各种物资的重量（或买价）之和,2企业向华兴公司购入A、B、C三种材料，其中A材料20吨，每吨800元；B材料40吨，每吨500元；C材料10吨，每吨600元。三种材料的运输费、装卸搬运费1050元。,采购费用分配率=1050（20+40+10）=15,A材料采购成本=20X800+15X20=16300（元）,B材料采购成本=40X500+15X40=20600（元）,（元/吨）,C材料采购成本=10X600+15X10=6150（元）,例题,企业购入A材料10000公斤，买价98000元，B材料2400公斤，买价47520元，C材料15000公斤，买价72000元。发生运杂费5480元。试计算各材料的采购成本。,运杂费分配率=5480（10000+2400+15000）=0.2,A材料采购成本=98000+100000.2=100000(元),B材料采购成本=47520+24000.2=48000(元),C材料采购成本=7200+150000.2=75000(元),课堂练习,2、账户设置,（1）“在途物资”账户,核算企业购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。,已入库材料的采购成本,外购材料的采购成本,在途物资的实际成本,按材料品种、规格设明细账户,（2）“原材料”账户,核算企业各种材料的收、发及结存情况。,发出材料的成本,验收入库材料的成本,库存材料的成本,按材料品种、规格设明细账户,（3）“应付账款”账户,核算企业因购入材料、商品和接受劳务而产生的债务及其偿还情况。,应付给供应单位的款项,已偿还的款项,尚未偿还的款项,按债权人设明细账户,（4）“应付票据”账户,核算企业企业因购入材料、商品和接受劳务而开出、承兑的商业汇票的情况。,开出的商业汇票面值、利息,实际支付的票据款,持有的尚未到期的应付票据本息,按债权人设明细账户,（5）“预付账款”账户,核算企业按照购销合同的规定预付给供货单位的款项。,收到所购货物时冲销的预付款,预付和补付的款项,尚未补付的款项,按供应单位设明细账户,实际预付的款项,（6）“应交税费”账户,用来核算企业应交纳的各种税金。,应交税费,已交纳的税金,应交的各种税金,欠交的税金,（6）“应交税费应交增值税”账户,销项税额,进项税额,尚未抵扣的增值税,核算企业交纳增值税的情况,已交税金,进项税额转出,尚未交纳的增值税,一、供应过程（固定资产购建）的核算程序,银行存款固定资产,在建工程,购入不需安装的固定资产,购入需安装固定资产,转完工固定资产成本,二、供应过程（固定资产购建）的核算,（一）购入不需安装的固定资产；（二）购进需要安装的固定资产,7日，购入不需安装的设备一台，价款60000元，运杂费800元。款已从银行付出。,业务流程：,借银行存款贷,借固定资产贷,60800,60800,会计分录：,借：固定资产60800贷：银行存款60800,8日，购入需安装设备一台，价款50000元，共支付包装及运杂费1000元。款项从银行付出，将设备交付安装。,业务流程：,借银行存款贷,借在建工程贷,51000,51000,会计分录：,借：在建工程51000贷：银行存款51000,9日，自行建造的产品总装车间完工交付使用，建造总成本160000元。,业务流程：,借在建工程贷,借固定资产贷,160000,160000,会计分录：,借：固定资产160000贷：在建工程160000,三、供应过程（购进材料）的核算程序,应交税费,企业购入材料物资或接受劳务供应等而发生的应而未付的款项。,偿还的款项,余额：尚未偿还的款项,四、供应过程的核算,（一）现购核算（二）赊购核算（三）归还货款核算,（一）现购核算1,12月2日，从胜利工厂购入A材料5000千克，买价500000元，增值税进项税额8500元，代垫运杂费1000元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库。,业务流程：,会计分录：,借：原材料A材料51000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500,A材料,购入A材料,应交税费,应交增值税（进项）,8,50000,（一）现购核算2,12月2日，从胜利工厂购入A材料5000千克，买价50000元，增值税进项税额8500元，代垫运杂费1000元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。,业务流程：,会计分录：,借：在途物资A材料51000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500,A材料,购入A材料,应交税费,应交增值税（进项）,8,50000,12月5日，上述向胜利工厂购入的A材料运达企业，验收入库。,在途物资,51000,51000,借：原材料-A材料51000贷：在途物资-A材料51000,A材料,A材料,5100000,举例说明物资采购成本的计算,例112月10日，从东风工厂购入A材料10000千克，买价98000元，购入B材料2400千克，买价47520元，购入C材料15000千克，买价72000元，增值税额36978.40元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达。,会计分录：,借：在途物资A材料98000B材料47520C材料72000应交税费应交增值税（进项税额）36978.40贷:银行存款254498.40,例212月12日,用银行存款支付A、B、C三种材料运杂费5480元(运杂费按照各种材料的重量进行分配).,运杂费分配率=5480（10000+2400+15000）=0.2A材料应负担的运杂费=0.210000=2000(元)B材料应负担的运杂费=0.22400=480(元)C材料应负担的运杂费=0.215000=3000(元),会计分录：,借:在途物资A材料2000B材料480C材料3000贷：银行存款5480,例312月12日，ABC三种材料到达并验收入库，结转材料采购成本。,A材料的采购成本=98000+2000=100000（元）B材料的采购成本=47520+480=48000（元）C材料的采购成本=72000+3000=75000（元）A材料的单位成本=10000010000=10（元/千克）B材料的单位成本=480002400=20（元/千克）C材料的单位成本=7500015000=5（元/千克）,（二）赊购核算,12月5日，从光明工厂购入B材料2000千克，买价40000元，增值税进项税额6800元，购入C材料1000千克，买价5000元，增值税进项税额850元，款项暂未支付，材料已验收入库。,业务流程：,会计分录：,借：原材料B材料40000C材料5000应交税费应交增值税（进项税额）7650贷：应付账款光明工厂52650,记账凭证：,会计分录：,借：原材料A材料100000B材料48000C材料75000贷：物资A材料100000B材料48000C材料75000,（三）归还货款核算,12月10日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款52650元。,业务流程：,会计分录：,借：应付账款光明工厂52650贷：银行存款52650,记账凭证：,1、2日，从星海工厂购进A材料500千克，买价60000元，增值税进项税额10200元，运杂费400元，款项已用银行存款支付，材料验收入库。2、5日，从五金商店购入C材料20千克，买价400元，增值税进项税额68元，D材料5千克，买价100元，增值税进项税额17元，价款已用现金支付，材料验收入库。3、10日，用银行存款偿还上月欠东方工厂的购料款58500元。4、18日，从大洋工厂购入B材料300千克，买价30000元，增值税进项税额5100元，代垫运杂费800元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。5、20日，从大洋工厂购入的B材料300千克到达，并验收入库。6、24日，从光华工厂购入A材料200千克，买价24000元，增值税进项税额4080元，代垫运杂费160元，款项尚未支付，材料验收入库。,课堂练习：,判断题。1（）“在途物资”账户期末如有借方余额，表示尚未验收入库物资的采购成本。2（）“原材料”账户，用来核算企业的购入材料的增减变化情况。3（）“原材料”账户应按材料种类及规格设置明细分类账，进行明细分类核算。4（）购入材料款项暂未支付，材料已验收入库，对未付款项应借记“应付账款”账户。5（）购入材料用银行存款支付买价、增值税进项税额和运杂费，应按采购成本即买价借记“在途物资”账户。6.（）购入材料的运杂费属于采购费用，应作为采购成本记入“在途物资”账户。7、（）企业购入材料，不论是否运达企业和是否验收入库，采购材料的实际支出都要记入“在途物资”账户的借方。,8、（）企业收到供应单位提供的材料,冲销已预付的货款时，表明企业债权的减少。9、（）“应交税费”账户的余额一定在贷方，表示应交未交的税金10、（）采购人员的差旅费不计入材料采购成本。单项选择题。1材料验收入库，应按材料的()借记“原材料”账户。A买价B采购费用C采购成本D买价+采购成本2购入材料1000千克，买价10000元，增值税进项税额1700元，运杂费2000元，其实际采购成本为()。A10000元B11700元C13700元D12000元3“应交税费”账户借方登记()。A实际交纳的税金数B经计算应交的税金数C欠交的税金数D欠交的增值税额,4购入材料款项暂未支付，材料已验收入库，对未付款项()。A不做账务处理B借记“应付账款”账户C贷记“应付账款”账户D借记“原材料”账户5企业购入材料不论是否验收入库，都应该反映购入材料的()。A买价B采购费用C生产成本D采购成本6购入材料款项用银行存款支付，材料尚未运到，应()。A不做账务处理B按买价和支付的进项税额借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”账户C按买价和支付的进项税额借记“在途物资”账户和“应交税费-应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户D按实际采购成本和支付的进项税额借记“在途物资”和“应交税费-应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。,7用银行存款支付前欠购料款，应()。A借记“银行存款”账户，贷记“应付账款”账户B借记“原材料”账户，贷记“银行存款”账户C借记“应付账款”账户，贷记“在途物资”账户D借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户8企业购入材料，款项尚未支付，应记入()账户贷方。A“银行存款”B“应付票据”C“应收账款”D“应付账款”9“应交税费应交增值税”期末借方余额表示()。A尚未抵扣的增值税额B多交的增值税额C进项税额D销项税额10“在途物资”账户借方登记()。A购入材料物资的买价B采购费用C购入材料物资的买价和采购费用D验收入库材料物资成本,四、多项选择题。1供应过程核算的主要内容是()。A购入材料，与供货单位办理价款结算B确定物资的采购成本C物资验收入库D物资的耗费2“在途物资”账户借方登记购入材料物资的()。A买价B采购费用C采购员的差旅费D增值税3以前采购并付款的材料，现运到验收入库应按材料的实际采购成本（）A借记“原材料”账户B贷记“在途物资”账户C贷记“应交税费-应交增值税”账户D贷记“原材料”账户五、业务题。1、企业从光华工厂购入A、B两种材料，A材料350千克，每千克100元；B材料150千克，每千克60元；增值税进项税额7480元，AB两种材料运杂费600元。材料已验收入库，款项尚未支付。,第三节生产过程的核算,一、生产过程的核算程序二、生产过程的核算,四、生产过程的核算程序,应付职工薪酬,应付未付的职工薪酬,各项费用主要包括直接材料费，直接人工费及分配记入产品生产成本的制造费用。,各项间接费用，如工资及福利费、办公费、水电费、机物料消耗等。,各项管理费用，如管理部门职工薪酬、管理部门办公费、水电费、机物料消耗等。,各项财务费用，如利息支出、汇兑损失、手续费等。,五、生产过程的核算,（一）领用材料核算（二）工资核算（三）计提折旧核算（四）其他费用核算（五）结转制造费用核算（六）结转完工产品成本核算,（一）领用材料核算,12月31日，根据领料凭证汇总表，本月领用材料如图表所示。,业务流程,会计分录,转账凭证,借：生产成本甲产品51000乙产品26000制造费用3000管理费用1000贷：原材料A材料45000B材料18000C材料4000D材料14000,（二）工资核算,1提取现金12月5日，开出现金支票50000元从银行提取现金，准备发放工资。,账户登记,会计分录,借：现金50000贷：银行存款50000,付款凭证：,2发放工资12月5日，用现金50000元发放职工工资。,账户登记,会计分录,借：应付职工薪酬50000贷：库存现金50000,付款凭证：,3分配工资12月31日，结算本月应付职工工资50000元，其中生产甲产品工人工资20000元，生产乙产品工人工资15000元，生产车间管理人员工资5000元，企业管理人员工资10000元。,账户登记,会计分录,借：生产成本35000制造费用5000管理费用10000贷：应付职工薪酬50000,转账凭证：,（三）计提折旧核算,12月31日，计提本月固定资产折旧6000元，其中生产车间固定资产折旧4000元，企业管理部门固定资产折旧2000元。,账户登记,会计分录,借：制造费用4000管理费用2000贷：累计折旧6000,转账凭证：,其他费用核算,1发生办公费用12月8日，用现金购入办公用品，其中生产车间100元，管理部门300元。,账户登记,会计分录,借：制造费用100管理费用300贷：库存现金400,付款凭证：,2预借差旅费12月12日，采购员于宁出差，预借差旅费500元，以现金支付。,账户登记,会计分录,借：其他应收款于宁500贷：库存现金500,付款凭证：,库存,3报销差旅费,12月20日，于宁出差回来，报销差旅费465元，退回现金35元。,账户登记,会计分录,借：库存现金35管理费用465贷：其他应收款于宁500,收款凭证：,转账凭证：,4支付水电费12月31日，用银行存款支付本月水电费25000元，其中生产车间21000元，管理部门4000元。,账户登记,会计分录,借：制造费用21000管理费用4000贷：银行存款25000,付款凭证：,其他费用核算借款利息费用的核算,1、12月31日，计算本月应负担的短期借款利息700元。,账户登记,会计分录,转账凭证：,借：财务费用700贷：应付利息-借款利息700,2、12月31日，用银行存款支付本季度短期借款利息2100元。,账户登记,会计分录,借：应付利息-借款利息2100贷：银行存款2100,付款凭证：,分配结转制造费用,制造费用分配率=,制造费用总额,生产工人工资（工时）或机器工时,某产品应分配制造费用=工人工资（工时）分配率,借：生产成本产品产品贷：制造费用,费用中人工费占的比例较大,费用中折旧修理费占的比例较大,编制制造费用分配表,分配与结转制造费用,步骤,结算汇总制造费用账户分配制造费用制造费用分配率=,制造费用总额,分配标准（工时OR工资总额）,某产品应负担的制造费用=生产工时*分配率,编制制造费用分配表编制会计分录过账,制造费用生产成本,（七）结转制造费用核算,12月31日，将本月发生的制造费用34100元分配转入生产成本，其中甲产品负担21200元，乙产品负担12900元。,账户登记,会计分录,借：生产成本甲产品21200乙产品12900贷：制造费用34100,转账凭证：,（八）结转完工产品成本核算,12月31日，结转本月完工入库产品的生产成本。其中甲产品500件全部完工，总成本95000元，乙产品400件全部完工，总成本56000元。,账户登记,会计分录,借：库存商品甲产品95000乙产品56000贷：生产成本甲产品95000乙产品56000,转账凭证：,1、6月1日，采购员赵枫预借差旅费1500元，以现金支付。2、6月3日，管理部门购买办公用品500元，以现金支付。3、6月5日，开出现金支票，从银行提取现金40000元，备发工资4、6月5日，以现金40000元给职工发放工资。5、6月8日，用银行存款支付财产保险费6000元。,课堂练习,某工厂2007年6月份发生以下经济业务：,6、6月10日，采购员赵枫出差归来，报销差旅费2000元，差额企业以现金补付。7、6月20日，预提本月应负担的短期借款利息500元。8、6月21日，用银行存款支付本季度短期借款利息1500元。,课堂练习,9、6月30日，汇总本月领用材料情况，见领料凭证汇总表。,课堂练习,10、6月30日，结算出本月应付职工薪酬40000元，其中生产甲产品的工人薪酬20000元，乙产品生产工人的薪酬10000元，生产车间管理人员薪酬4000元，行政管理部门人员薪酬6000元.,课堂练习,11、6月30日，计提固定资产折旧9000元，其中生产车间固定资产折旧6000元，行政管理部门固定资产折旧3000元。12、6月30日，用银行存款支付本月水电费15000元，其中生产车间13000元，行政管理部门2000元。13、6月30日，将本月发生的制造费用计入生产成本。14、6月30日，本月投产的甲、乙两种产品均已完工，结转完工入库产品的生产成本。,1（）“累计折旧”账户,属于资产类账户,所以其期末余额在借方。2（）企业用于直接生产产品的水电费,应记入“生产成本”账户的借方。3（）车间购买办公用品费用,属于管理费用。4、（）企业计算本月应负担的短期借款利息,应记入“管理费用”账户的借方6（）“生产成本”账户的借方登记月份内发生的各项生产费用，结账后该账户期末无余额。7（）制造费用一般不能直接按产品分别进行归集，应先通过“制造费用”账户汇集，月末再采用恰当的方法在各有关产品之间予以分配。8（）在工业企业中，生产工人薪酬应计入产品成本。,9（）在实际工作中，一般将固定资产的增加额记入“固定资产”账户，将固定资产在使用过程中发生的价值损耗记入“累计折旧”账户。10（）在工业企业中，车间管理人员的工资应记入“制造费用”账户的借方，生产工人的薪酬应记入“生产成本”账户的借方。11（）在工业企业中，管理费用、财务费用、制造费用和营业费用均是期间费用，应直接计入当期损益。12（）在工业企业中，固定资产折旧费和维修费都应计入产品成本。13（）在工业企业中，工厂总部所耗用的原材料应记入“管理费用”账户的借方，生产车间所耗用的原材料应记入“生产成本”账户的借方。,14（）“制造费用”账户期末在费用结转后一般没有余额。单项选择题计提本月车间固定资产折旧费用,应记入()。A“管理费用”账户B“制造费用”账户C“财务费用”账户D“营业费用”账户2下述各项目中，应记入“管理费用”账户的是()。A生产设备的折旧费B企业行政部门的办公费C车间管理人员的工资D维护生产设备所耗用的材料,5.企业为筹集资金而发生的各项支出应记入()。A“制造费用”账户B“管理费用”账户C“营业外支出”账户D“财务费用”账户6.企业车间管理人员的工资，应计入()。A“生产成本”账户B“营业费用”账户C“制造费用”账户D“管理费用”账户7.下述各项目中，应记入“制造费用”账户的是()。A生产工人工资B生产产品所耗用的材料C厂房的折旧费D工厂总部人员工资,8.下述各项目中，应记入“管理费用”账户的是()。A生产设备的折旧费B企业行政部门的办公费C车间管理人员的工资D维护生产设备所耗用的材料9.计提本月固定资产折旧时，应贷记()账户。A固定资产B累计折旧C管理费用D制造费用10.“生产成本”账户的贷方登记()。A为生产产品发生的各项费用B完工入库产品的生产成本C已售产品的生产成本D期末转入“本年利润”账户的成本,多项选择题。在工业企业中，生产过程的主要经济业务有()。A厂部办公设施的维修业务B生产产品耗用原材料的业务C厂房和生产设备的折旧业务D企业同职工之间的工资结算业务2、“生产成本”账户的借方登记的是()A直接材料B直接人工C制造费用D已验收入库的产成品成本3.下述各项目中，应记入“生产成本”账户借方的有()。A生产产品工人的工资B生产产品耗用的原材料C工厂总部维修办公设施耗用的材料D工厂总部办公设施的折旧费,4.下述各项开支中，属于管理费用的有()。A车间固定资产的折旧费B企业行政部门人员的工资C工厂总部固定资产的折旧费D生产产品耗用的材料,第四节销售过程的核算,一、销售过程的核算程序二、销售过程的核算,一、销售过程的核算程序,销售费用,营业税金及附加,其他业务成本,应交税费,如：材料销售、运输业务等实现的收入。,城市维护建设税：是对从事工商经营、缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。,教育费附加概念教育费附加：是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。,二、销售过程的核算,（一）主营业务核算1现销业务2赊销业务3结转销售成本4发生营业费用5计算税金及附加6交纳税金及附加,（二）其他业务核算1收入的确认2支出的结转,（三）货款结算业务,1现销业务12月3日，销售给红星工厂甲产品100件，每件售价300元，增值税销项税额5100元，款项已存入银行。,账户登记,30000,主营业务收入甲产品,银行存款,35100,应交税费应交增值税（销项）,5100,会计分录,借：银行存款35100贷：主营业务收入甲产品30000应交税费应交增值税（销项税额）5100,收款凭证,2赊销业务12月9日，销售给立达工厂乙产品100件，每件200元，增值税销项税额3400元，款项未收到。,账户登记,会计分录,借：应收账款-立达工厂23400贷：主营业务收入乙产品20000应交税费应交增值税（销项税额）3400,转账凭证,3结转销售成本12月31日，结转本月销售甲产品400件的生产成本76000元，销售乙产品250件的生产成本30000元。,账户登记,会计分录,借：主营业务成本甲产品76000乙产品30000贷：库存商品甲产品76000乙产品30000,转账凭证：,4发生营业费用12月7日，用银行存款支付产品销售广告费3000元。,业务流程,会计分录,借：销售费用3000贷：银行存款3000,付款凭证,5计算税金及附加12月31日，根据本月产品销售应交增值税9350元，计算产品销售应交的城建税（税率7%），教育费附加（比例3%）。,业务流程,产品销售应交增值税额当期产品销售额当期进项税额28900195509350（元）产品销售应交城建税93507%654.50（元）产品销售应交教育费附加93503%280.50（元）借：营业税金及附加935贷：应交税费应交城建税654.50应交教育费附加280.50,会计分录,转账凭证：,6交纳税金及附加,次月3日，用银行存款上缴城建税654.50元，教育费附加280.50元。,业务流程,会计分录,借：应交税费应交城建税654.50应交教育费附加280.50贷:银行存款935,付款凭证:,1收入的确认12月15日，销售给昌盛工厂B材料500千克，每千克售价40元，增值税销项税额3400元，款项存入银行。,业务流程,会计分录,借：银行存款23400贷：其他业务收入B材料20000应交税费应交增值税（销项税额）3400,收款凭证,2支出的结转12月31日结转本月已销B材料500千克的成本10000元。,业务流程,会计分录,借：其他业务成本-B材料10000贷：原材料-B材料10000,转账凭证,（三）货款结算业务12月20日，收到立达工厂欠款23400元，存入银行。,账户登记,会计分录,借：银行存款10000贷：应收账款立达工厂10000,收款凭证：,供应主要经济业务的会计处理,1、主营业务核算,借：银行存款应收帐款应收票据贷：主营业务收入产品应交税费应交增值税（销项税额）,（1）,现销和赊销,（2）、预收货款业务核算,借：银行存款贷：预收账款,向对方发货，销售实现时,借：预收账款贷：主营业务收入产品应交税费应交增值税（销项税额）,预收货款时,（3）、发生销售费用时,借：销售费用贷：银行存款（或库存现金）,（4）、结转已售商品的销售成本,借：主营业务成本贷：库存商品,（5）计算主营业务应交纳的税金及附加,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税应交城市维护建设税教育费附加,应交城市维护建设税=当期应交增值税X税率应交教育费附加=当期应交增值税X比率,2、其他业务核算,借：银行存款贷:应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入,（1）其他业务收入的核算,（2）其他业务成本的结转,借：其他业务成本贷：原材料,3、货款结算业务,借：银行存款贷：应收账款应收票据,课堂练习：1、用银行存款支付产品销售广告费5000元；2、向隆兴公司销售B产品300件，每件售价200元，计60000元，销项税额10200元，款项尚未收到。3、向立源公司销售甲材料200千克，每千克150元，计30000元，销项税额5100元，款项已收到，送存银行。4、收到隆兴公司所欠的货款70200元，存入银行存款户。5、向民生公司销售A产品200件，每件250元，计50000元，销项税额8500元，款项已收到，送存银行存款户。6、月末，结转已销产品的生产成本，其中销售A产品的生产成本为35000元，销售B产品的生产成本为50000元。7、月末，结转已销甲材料的成本20000元。8、月末，计算销售产品应交纳的城市维护建设税640元和教育费附加350元。,9、用银行存款支付城市维护建设税640元和教育费附加350元。根据以上业务编制会计分录。二、判断题。1（）企业因销售材料而取得的收入,应记入“其他业务收入”账户的借方。2（）企业销售产品时收取的增值税应记入“主营业务收入”账户的贷方。3（）产品销售成本是指已销售产品的生产成本，它是通过“主营业务成本”账户来核算的。三、单项选择题。1.企业在销售过程中所发生的广告费属于()。A间接费用B期间费用C直接费用D管理费用,2.下述各项目中，应记入“销售费用”账户的是()。A销售产品的价款B已销产品的制造成本C销售产品所缴纳的税款D销售产品所负担的运杂费四、多项选择题。1.在工业企业中，销售过程的主要经济业务有()。A销售产品B发生销售费用C交纳税金D企业同其他单位之间的结算业务2.由已售产品负担的()应记入“营业税金及附加”账户的借方。A城市维护建设税B消费税C教育费附加D增值税3.“其他业务收入”账户核算的内容包括()。A销售产品取得的增值税B运输业务实现的收入C销售产品取得的收入D材料销售取得的收入,第五节利润形成和分配的核算,一、利润的核算原理二、利润的形成和分配业务的核算,一、利润的核算原理,（一）概述（二）核算程序,（一）概述,1利润的概念企业在一定时期内生产经营活动的财务成果，表现为实现的利润或发生的亏损。,2不同口径的利润指标,（1）营业利润是企业生产经营过程所实现的利润，是企业利润总额的主要组成部分。,营业利润的形成：营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）,营业收入指企业经营业务所确认的实际收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。,营业成本指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。,公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。,投资收益是企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。,资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。,（2）利润总额的计算公式,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额所得税费用,（3）净利润,利润形成的核算步骤：,1、结转营业性收入；,2、结转投资净损益；,3、结转营业外收入；,4、结转营业性支出；,5、结转营业外支出；,6、结转期间费用；,7、结转所得税费用；,8、结转本年累计净利润或亏损净额。,3利润分配的顺序（1）弥补以前年度亏损；（2）提取盈余公积金；（3）向投资者分配利润,营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括盘盈利得、捐赠利得、非流动资产处置利得、罚没利得等。,营业外支出企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、非流动资产处置损失等等,所得税费用=应纳税所得额适用所得税税率,应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加数-纳税调整减少数,（二）核算程序,所得税费用,销售费用,其他业务成本,二、利润的形成和分配业务的核算,（一）利润形成核算1营业外收入业务2营业外支出业务3投资收益业务4结转收入账户余额5结转费用账户余额6计算应交所得税7交纳应交所得税8结转全年净利润,（二）利润分配核算1提取盈余公积2分配股利3转增资本4年终结转本年利润分配数,1营业外收入业务12月20日，企业收到罚款收入50000元，存入银行。,账户登记：,会计分录：,借：银行存款50000贷：营业外收入50000,收款凭证:,营业外收入,取得的营业外收入,期末结转“本年利润”账户的收入,营业外收入：用来核算与企业生产经营无直接关系的各项收入。,2营业外支出业务12月22日，用银行存款向灾区捐款25000元。,账户登记：,会计分录：,借：营业外支出25000贷：银行存款25000,付款凭证：,营业外支出,发生的营业外支出,期末转入“本年利润”账户的支出,用来核算与企业生产经营无直接关系的各项支出。,损益类账户,3投资收益业务12月25日，企业因对外投资，收到被投资单位分来的利润15000元，存入银行。,账户登记：,会计分录：,借：银行存款15000贷：投资收益15000,收款凭证：,投资收益,用来核算企业对外投资取得的收益和发生的损失。,发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的净收益,取得的投资收益和期末转入“本年利润”账户的净损失,本年利润,用来核算企业实现的利润（或发生的亏损）。,将损益类账户转入的费用数,从损益类账户转入的收入数,月末余额：发生的净亏损,月末余额：实现的净利润,将全年实现的净利润转入“利润分配未分配利润”账户,将全年发生的净亏损转入“利润分配未分配利润”账户,4结转收入账户余额12月31日，将损益类有关收入账户的余额结转“本年利润”账户，其中主营业务收入170000元（甲产品120000元，乙产品50000元），其他业务收入20000元，营业外收入50000元，投资收益15000元。,账户登记：,会计分录：,借：主营业务收入甲产品120000乙产品50000其他业务收入20000营业外收入50000投资收益15000贷：本年利润255000,5结转费用账户余额12月31日，将损益类有关费用类账户的余额结转“本年利润”账户，其中主营业务成本106000元（甲产品76000元，乙产品30000元），销售费用3000元，营业税金及附加935元，营业外支出25000元，管理费用19365元，财务费用700元，其他业务成本10000元。,借：本年利润165000贷：主营业务成本甲产品76000乙产品30000销售费用3000营业税金及附加935营业外支出25000管理费用19365财务费用700其他业务成本10000,账户登记：,用来核算企业由于向国家交纳所得税而负担的税费。,所得税费用,企业本期应负担的所得税,期末转入“本年利润”账户的所得税费,6.所得税核算,（1）计算应交所得税12月31日，按本月实现的利润总额90000元计算并结转应交的所得税。,登记账户：,会计分录：,应交所得税为：9000025%22500（元）借：所得税费用22500贷：应交税费应交所得税22500借：本年利润22500贷：所得税费用22500,（2）交纳应交所得税次月3日，用银行存款上缴所得税22500元。,账户登记：,会计分录：,借：应交税费应交所得税22500贷：银行存款22500,付款凭证：,8结转全年净利润12月31日，结转全年累计实现的净利润500000元。,账户登记：,会计分录：,借：本年利润500000贷：利润分配未分配利润500000,转账凭证：,用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）情况。,利润分配,利润的分配数,从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润,余额：历年累计未弥补的亏损,余额：历年累计未分配的利润,用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。,盈余公积,用盈余公积弥补亏损和转增注册资本数,盈余公积的提取数,余额：盈余公积的结余数,盈余公积的核算,（1）提取盈余公