第二章账户及复式记账

第二章账户及复式记账,第一节会计恒等式第二节账户第三节复式记账,2.1会计恒等式,一、会计要素（会计的内容对什么事物进行会计；会计内容的总体描述会计对象；会计内容的具体描述会计要素）会计要素也称财务报告要素或会计报表要素：为了实现会计目标，按其经济特征，对会计对象所做的进一步分解和具体化。它是构成会计报表的基本要素，是设置账户、会计确认、会计计量和记录的基础。,静态要素：对价值运动某一时点呈现的会计项目所作归类。包括:资产、负债、所有者权益,动态要素：对价值运动显著变动状态呈现的会计项目所作的归类。包括:收入、费用、利润,会计要素分类,会计要素,2.1会计恒等式,二、反映财务状况的会计要素（静态要素）,1）资产资产是指企业过去交易或事项形成的，由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。,包含未来经济利益。,过去的交易和事项形成的,必须由企业拥有或控制,2.1会计恒等式,二、反映财务状况的会计要素（静态要素）,1）资产,确认：满足资产定义的同时，应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b)该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露。,2.1会计恒等式,无形资产,资产,其他资产,长期股权投资,固定资产,流动资产,银行存款,库存现金,应收账款,存货,固定资产,累计折旧,股票,专利权等,1）资产,2.1会计恒等式,2）负债,负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。,特征：1)过去的交易和事项形成的现实义务；2)义务包括法定义务和推定义务；3)义务的履行必须会导致经济利益的流出。,确认：满足资产负债定义的同时，应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。,2.1会计恒等式,负债的分类,负债,非流动负债,短期借款,应付账款,应付票据,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,长期借款,流动负债,一年或超过一年的一个营业周期,3）所有者权益,（1）所有者投入资本,（2）直接计入所有者权益的利得和损失,注册资本或股本,资本溢价或股本溢价,可供出售金融资产的公允价值额现金流量套期中套期工具利得或损失属于有效套期部分,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,2.1会计恒等式,所有者权益分类,三、会计恒等式,会计恒等式也称会计方程式或平衡公式，是指利用数学等式，对会计要素或之间的内在经济联系所做出的概括和科学表达。资产、负债、所有者权益之间的数量关系资产负债所有者权益资产权益资产债权人权益所有者权益,2.1会计恒等式,四、反映财务状况的会计要素（静态要素）,1.资金进入资产权益同增,+,+,2.资金退出资产权益同减,-,-,业务2P30,业务3P31,3.资产变化资产同增同减,+-,业务4P31,-+,+-或相反,业务4P32,4.权益变化权益同增同减,或-+,资产负债所有者权益,五、收入、费用、利润（动态要素）(一)收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。,确认：只有在未来经济利益很有可能增加且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。,2.1会计恒等式,(二)费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。,确认：为生产产品或提供劳务的过程发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。,2.1会计恒等式,五、收入、费用、利润（动态要素）,制造业费用分类,费用,生产费用,期间费用,直接材料,直接人工,制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,(三)利润利润是指企业在一定期间内生产经营活动的最终成果。包括营业利润、投资收益、利得和损失等。利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入。损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益的净流出。,(四)会计恒等式,收入费用=利润,2.1会计恒等式,五、收入、费用、利润（动态要素）,六、扩展的会计恒等式资产负债所有者权益(收入费用),2.1会计恒等式,七、经济业务对会计恒等式的影响(二),资产负债所有者权益(收入-费用),发生收入,+,-+,业务6P35,发生费用,-+,+,业务7P36,2.1会计恒等式,2.2账户,一、会计科目的概念(一)会计科目的概念会计科目:对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。为了便于记账、汇总和适用于会计电算化，对会计科目规定统一的编号。,会计要素的再分类会计科目科目本身的涵义就是归类的意思界门亚门纲目科属种,虎白菜,动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎,植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜,会计科目与会计(要素)项目有何区别会计要素项目和会计科目都是对会计对象的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性.,会计对象,会计对象,1.每一会计要素的全部内容,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不遗漏或交叉重复,1,2,3,4,会计对象,1,3,2,4,1,2,3,4,2.会计科目设置的多少，既要考虑提供会计信息的需要，又要考虑节约会计工作量。,3.会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体现会计主体的特点。,设置会计科目要求,(二)会计科目的分类,1.按会计要素分类。主要分为资产类负债类所有者权益类共同类成本类损益类六大类。这是最基本的分类。,衍生工具等,实收资本（股本）、资本公积等,短期借款、应交税费、应付债券等,银行存款、原材料、固定资产等,生产成本、制造费用等,主营业务收入、主营业务成本、管理费用等,2.按提供核算指标详细程度分类,分为总分类科目、明细分类科目。总分类科目，又称一级科目、总账科目。它是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目，所提供的是总括核算指标。如现金。一般由财政部统一制定。原来85个一级科目，新准则96个一级会计科目。,明细分类科目，又称明细科目。它是对总分类科目所含内容作进一步分类，提供详细、具体的核算指标的科目。除会计制度有规定外，企业可根据需要，自行规定。,若某一级科目统驭的明细科目过多，可在一级科目与明细科目之间增设二级科目,如：,原材料,(三)会计科目的设置原则,明晰性原则适用性原则合规性原则确切性原则,二、账户的含义,(一)账户的定义和分类账户：根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。,明细分类账户，又分为二级明细分类账户和三级明细分类账户。,总分类账户明细分类账户,科目分类,总分类科目明细分类科目,账户分类,(一)账户的定义和分类,二、账户的含义,(三)账户与会计科目的联系和区别联系：1、二者都是对会计具体内容的科学分类，口径一致，性质相同。2、会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户是会计科目的具体应用。区别：会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。,三、账户的结构（一）账户的基本结构,经济业务变化有增加和减少两方面；账户分左方、右方，一方记增加，另一方记减少。登记本期增加的金额合计，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额合计，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照时间不同分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：,（二）账户的格式和内容,账户名称（会计科目）左方右方,账户的内容：账户名称、日期、摘要、凭证号数、增加额、减少额和余额,格式：简单格式“T”账户,（二）账户的格式和内容,账户的内容：账户名称、日期、摘要、凭证号数、增加额、减少额和余额,账户的具体结构及账户格式：,账户,(会计科目),(三)账户的金额要素,金额四要素:期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额,左方(+)现金右方(-),期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,3月初企业有现金8000元，在现金账上表现为：,8000,5日，销售产品收到现金3000元，账上表现增加记入左边,3000,4000,2000,1000,7000,8日，用现金还欠款2000元，账上表现减少记入右边,10日，收职工还现金4000元，账上表现增加记入左边,10日，用现金购办公品1000元，账上表现减少记入右边,10日，用现金支付运费7000元，账上表现减少记入右边,7000,10000,5000,相加,再减去,得出,2.3复式记账法,记账方法是指在经济业务发生以后，运用特定的记账符号和记账规则，在有关的账户中加以记录的一种会计工作方法。记账方法经历了由单式记账法到复式记账法的过程。,(一)单式记账法经济业务发生后，对所涉及的会计要素的变化只在一个账户记录，记录时以“钱款”数额增减为主。例如，用现金购物，只记库存现金减少，不记物的增加。,一、复式记账法,2.3复式记账法,(二)复式记账法1.概念：在每一项经济业务发生后，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。例如，用现金购材料，一方面记库存现金减少，另一方面记材料增加。,一、复式记账法,2.3复式记账法,单式记账法和复式记账法的比较,单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000元2现金500元购入甲材料3收到乙企业前欠120元4销售产品丙企业新欠30元,现金账记+1000,现金账记-500,(擦去水牌原记录)现金账记+120,只作备忘登记(水牌上作出记录),现金账记+1000(果)营业收入记+1000(因),现金账记-500(果)库存物料账记+500(因),现金账记+120(果)应收账款记120(因),营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果),2.复式记账法基本特征：（）对于每一项经济业务都要在两个或两个以上的账户中加以记录，并据此了解经济业务发生的来龙去脉；（）以相等金额在两个或两个以上的账户同时记录，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检验账户记录是否正确；（）对每一项经济业务都要在相互联系的账户间进行记录，强调了账户间的对应关系，为建立完整的账户体系、分析经济业务提供了依据。复式记账法的产生是会计发展史上的一重要里程碑，标志着科学的记账方法的形成。,一、复式记账法,3.复式记账法种类借贷记账法：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。收付记账法：是以“收”和“付”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国行政、事业单位和银行系统使用。增减记账法：是以“增”和“减”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。,一、复式记账法,(一)概念：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。它是最早出现的复式记账法，是目前最科学、最完善的复式记账法，世界上几乎所有国家采用此法。借贷记账法已成为一种国际商业语言。我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法”。,二、借贷记账法,(二)借贷记账法的特点,“借”和“贷”本身并不表示“增加”和“减少”，只是表明记账方向。一般将左边规定为“借方”，右边规定为“贷方”。对某个账户，若规定左边“借方”记增加，右边“贷方”必记减少；反之，若规定左边“借方”记减少，右边“贷方”必记增加。账户究竟用“借方”表示增加，还是用“贷方”表示增加，主要是看账户的性质。,(三)账户的登记方法,（资产、成本类）账户名称左（借）方（+）右（贷）方（-）期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额,（权益类）账户名称左（借）方（-）右（贷）方（+）期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额,权益类包括负债和所有者权益,（收入类）账户名称左（借）方（-）右（贷）方（+）,本期减少发生额或转销额,本期增加发生额,期末无余额,（费用类）账户名称左（借）方（+）右（贷）方（）,期末无余额,本期增加发生额,本期减少发生额或转销额,（）账户名称借方贷方,资产,资产,负债,负债,成本,收入,所有者权益,费用,收入,所有者权益,成本,费用,记账规则的应用编制会计分录,记账规则指导会计分录的编制，会计分录体现记账规则的要求。什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。分为简单分录和复合分录。会计分录的格式：借：(账户名)(金额)贷:(账户名)(金额),如：借：库存现金6000贷:银行存款6000,会计分录三要素,借:固定资产80000贷:银行存款80000,会计科目,记账金额,如何编制会计分录在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方,基本概念,账户之间的应借、应贷关系称为账户的对应关系，有着对应关系的账户称为对应账户。只涉及一个借方账户和一个贷方账户（简称“一借一贷”）的会计分录称为简单会计分录。,涉及一个借方账户和多个贷方账户（简称“一借多贷”），或者涉及一个贷方账户和多个借方账户（简称“一贷多借”），某些特殊业务可能同时涉及多个借方账户和多个贷方账户（简称“多借多贷”），这些会计分录称为复合会计分录。,借：管理费用500贷：银行存款500,借：原材料800贷：银行存款500应付账款300,借：管理费用500销售费用600贷：银行存款1100,如：,如：,或,编制会计分录实例,现金/资产存款/资产,现金/资产欠款/负债,材料/资产现金/资产欠款/负债,库存现金银行存款,库存现金应付账款,原材料库存现金应付账款,贷方借方,贷方借方,借方贷方贷方,借:银行存款500贷:库存现金500,借:应付账款300贷:库存现金300,借:原材料600贷:库存现金400应付账款200,业务111月5日，公司从甲批发部购入商品一批计30000元，货款尚未支付。,商品增加，对应会计科目“库存商品”，金额30000元，属于资产。,新欠款增加，对应会计科目“应付账款”，金额30000元，属于负债。,借：库存商品30000贷：应付账款甲批发部30000,业务121月15日，公司开出支票80000元，以银行存款偿还应付账款。,银行存款减少，对应会计科目“银行存款”，金额80000元，属于资产。,负债减少，对应会计科目“应付账款”，金额80000元，属于负债。,借：应付账款80000贷：银行存款80000,业务131月20日，公司收到应收账款40000元，款已存到公司开户银行。,债权减少，对应会计科目“应收账款”，金额40000元，属于资产。,银行存款增加，对应会计科目“银行存款”，金额40000元，属于资产。,借：银行存款40000贷：应收账款40000,业务141月25日，公司向银行借入短期借款20000元，偿还应付账款。,债务增加，对应会计科目“短期借款”，金额20000元，属于负债。,债务减少，对应会计科目“应付账款”，金额20000元，属于负债。,借：应付账款20000贷：短期借款20000,业务151月份家乐商贸公司销售商品取得销售收入100000元，款项存入银行。,收入增加，对应会计科目“主营业务收入”，金额100000元，属于损益的益。,存款增加，对应会计科目“银行存款”，金额100000元，属于资产。,借：银行存款100000贷：主营业务收入100000,业务161月份家乐商贸公司销售商品的成本为56000元。,销售使商品离开企业，形成企业经济利益流出，资产变成了费用金额56000元，对应会计科目“库存商品”减少；“主营业务成本”，属于损益的损，增加。,借：主营业务成本56000贷：库存商品56000,业务171月份家乐商贸公司发生广告费24000元，办公费10000元。款由银行存款支付。,广告费、办公费增加，对应会计科目“销售费用”、“管理费用”，金额分别为24000元和10000元，属于损益的益。,存款减少，对应会计科目“银行存款”，金额34000元，属于资产。,借：销售费用24000管理费用10000贷：银行存款34000,业务181月份家乐商贸公司将收入结转到“本年利润”。,按规定，期末企业将损益类账户的金额全数转入“本年利润”，以核算本期实现的利润。“主营业务收入”100000元，转入“本年利润”的贷方。,借：主营业务收入100000贷：本年利润100000,100000,100000,业务191月份家乐商贸公司将主营业务成本和销售费用结转到“本年利润”。,同上，期末企业结转损益到“本年利润”。将主营业务成本56000元和销售费用24000元，管理费用10000元转入“本年利润”的借方。,借：本年利润90000贷：主营业务成本56000销售费用24000管理费用10000,100000,56000,24000,90000,10000,本月新形成的利润,10000,24000,10000,56000,业务