第二章会计要素

第二章会计要素、会计等式及会计计量,学习重点和难点,一、学习重点1、会计要素2、会计恒等式二、学习难点1、各会计要素的定义及分类2、会计恒等式的含义及应用,3,一、会计要素定义：是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类内容：按性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,二、资产的定义、特征、确认条件及构成,定义：是指企业过去的交易和事项形成的、由企业拥有或者控制预期会给企业带来经济利益的资源特征：资源、过去形成、预期利益确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量构成：按流动性可分为流动资产和非流动资产,资金运动的动态表现由于各行业的任务、目的及管理要求不同，其经营过程也不同，因此，资金运动的动态表现形式也有区别。,G,其中：,制造企业：,商品流通企业：,W,G,W,G,G,W,P,W,G,W,W,G,G,资金运动,物质运动,供,销,购,产,产,销,资金运动的动态表现形式（以制造业为例）,权益资本,负债资本,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,资金取得,提公积金,交纳税费,补偿生产耗费,分配利润,资金周转、耗费、积累,资金分配,供应过程,生产过程,销售过程,收入,费用,利润,概括起来：会计对象是企业的资金运动。,会计对象,资金运动,静态时点,动态时期,资金去向资金存在和分布的状态,资金来路来源渠道,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,静态要素,动态要素,1、资产(asset)1、含义是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利等,其本质表示为资金占用的方向。2、分类资产按流动性分为流动资产和长期资产两大类。,是否容易变现或被耗用,资产,流动资产,长期资产,固定资产,无形资产,其他资产：如长期待摊费用,交易性金融资产,库存现金、银行存款,存货,应收及预付款项,其他流动资产,资产的分类,债券投资,股票投资,长期投资,专利权、商标权等,2、负债(liability)1、含义是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、分类负债按偿还期不同分为流动负债和长期负债两大类。3、确认条件4、构成按流动性分为流动负债和非流动性负债,负债,流动负债,长期负债,短期借款,应付职工薪酬,应付及预收款项,其他流动负债,负债的分类,应付债券,长期借款,长期应付款,应付利息,应交税费,应付股利,3、所有者权益(ownersequity;ownershipinterest)1、含义是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。用等式表示为：所有者权益=资产-负债2、构成实收资本(capital)资本公积盈余公积未分配利润,企业接受投资者投入的资本，构成企业注册资金,留存收益,所有者权益,股本溢价,企业按规定从利润中提取的积累资金,所有者权益的分类,1、实收资本，是企业创办以及其后的经营过程中，所有者按照公司章程的要求作为资本金实际投入到企业中的各种资产的价值。投资主体主要有国家、法人、个人和外商等；,2、资本公积，是经营过程中因资本交易所产生的溢余，包括股本溢价、接受捐赠、资产评估增值、关联交易差价、外汇折算差额、直接记入所有者权益的利得和损失等；,股本溢价：从质上考虑，创始人在企业之初承担了巨大的投资风险，为了企业的经营成功，付出了物质和精神的双重代价，而后来的投资者没有承受这些；所以不同时期的资本享有不同的权益，是最大的公平。从量上考虑，企业经营一定时间后，有了一定的留存收益，而其这些由创始投资者创造的留存收益却由所有的投资者所有；,3、盈余公积，是企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金；法定盈余公积，是指根据国家有关规定提取的，一般是税后利润的10%，但已提累计数达到注册资本的50%，可不再提取；主要用于弥补亏损和转增资本，但转增资本后，盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。,任意盈余公积，根据企业股东大会的决议提取。主要用于在企业亏损时分配投资者利润。4、未分配利润，是企业由于经济发展策略的需要而留于以后年度分配的利润或待分配的利润；,四、收入,定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入特征：,1、收入能导致所有者权益增加。表现可为资产增加，也可以是负债减少，或两者兼而有之资产=负债+所有者权益2、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项,假定企业1月份销售甲产品100件,总金额为100万,产品成本总额为80万,收到货款存入银行.(没有发生其他费用)借:银行存款1000,000贷:主营业务收入1000,000借:主营业务收入1000,000贷:本年利润1000,000借:主营业务成本800,000贷:库存商品-甲产品800,000借:本年利润800,000贷:主营业务成本800,000利润总额=1000,000-800,000=200,000,五、费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,收入的确认条件,同时满足三个条件1、与收入相关的经济利益很可能流入企业2、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加和负债的减少3、经济利益的流入额能够可靠地计量,费用的特征：,1、定义是指企业在日常经营活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出2、特征资产=负债+所有者权益3、确认条件同时满足三个条件：,费用分类：,生产费用（产品成本的构成）,1、直接材料：构成产品主要实体或主要成分的各种原材料、外购零部件、自制半成品以及产品制造过程中所消耗的各种燃料和动力（如煤、油）2、直接人工：产品制造的工人的工资及福利费3、制造费用：车间为或分厂为组织和管理生产活动而发生的间接材料费用（如润滑油、油漆、零配件、工作服等）、间接人工费用（如管理人员、技术人员、产品检验员、修理工人等人的工资及福利费）、其他制造费用（如办公费、折旧费、差旅费、租金、邮电费等）,一、产品成本的核算1、生产费用：公司在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是公司费用的一部分。2、生产成本（产品成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。,3、生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序,4、生产费用的核算方法（1）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。,可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料,期间费用,1、管理费用企业行政管理部门为组织管理企业的生产经营而发生的各种耗费，如招待费等；2、销售费用企业在销售商品、提供劳务等经营活动中所发生的各种费用以及专设销售机构的各项经费3、财务费用企业筹集资金过程中所发生的费用，如利息等,六、利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入减去费用后，再加上直接计入当期利润的利得，减去直接计入当期利润的损失。如果不考虑利得和损失的话，则有：收入费用营利收入费用亏损,第二节会计等式,一、会计等式的含义也称会计平衡公式，由会计要素所组成，反映了会计要素之间的平衡关系二、基本会计等式资产=负债+所有者权益三、扩展的会计等式资产=负债+所有者权益+收入-费用四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响归纳起来有四种类型（1）资产和负债及所有者权益同时等额增加（2）资产和负债及所有者权益同时等额减少（3）资产内部有增有减，增减的金额相等（4）负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等,也称为会计方程式或会计平衡式。两个基本的会计等式：1、资产=权益即：资产=负债+所有者权益（设置账户、复式记账，编制资产负债表的理论依据）,二、会计恒等式,1、资产=权益的变化,所有者权益=资产-负债资产-负债=净资产,2、收入-费用=利润（编制利润表的理论依据）新准则中：利润=收入-费用+计入当期利润的利得计入当期利润的损失,简易资产负债表,资产（）=负债（）+所有者权益（）,三、两个等式之间的联系,会计期间：资产=负债+所有者权益+收入-费用资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+利润（亏损）会计期末：利润（亏损）在结帐后归入到所有者权益中，会计等式又回到：资产=负债+所有者权益,四、经济业务对会计等式的影响资产=权益,权益增加,资产增加,资产减少,权益减少,同时增加,同时减少,此增彼减,此增彼减,资产=负债+所有者权益,例1：继前例,1、购入原材料一批，价款50000元，暂欠供货单位资产=负债+所有者