第二章 复试记账原理

第二章复式记账原理与会计循环,第一节复式记账原理,一、复式记账的理论基础（一）单式记账（singleentry）以现金为主，伴以不完全的专项分类记录。,（二）复式记账（doubleentry）1、经济业务的发生与会计等式的变化企业发生的各项经济业务将会引起资产、负债、业主权益项目之间的增减变动。而业主权益不仅因业主投资或向其分派而变动，更主要的是因收入、费用引起净收益变动而使得业主权益相应变动。,结论：经济业务引起的一切增减变动都是发生在资产、负债、业主权益、收入（利得）、费用（损失）这五类项目（要素）之间，但不会改变会计等式（资产负债业主权益）的平衡关系，即任何经济业务的发生都不会破坏这一平衡关系。又称“会计恒等式”，也可写为：资产负债实收资本留存收益资产负债实收资本（收入费用）资产费用负债实收资本收入,经济业务分析：（1）期初投资：业主史密斯投资40万元现金，开办一家名为双轮公司的自行车店，将现金存入开户银行账户。资产（现金）增加40万元，业主权益（史密斯资本）增加40万元资产负债业主权益现金史密斯资本+400000+400000,（2）银行贷款：史密斯签发一张期票，向银行借款10万元。资产（现金）增加10万元，负债（应付票据）增加10万元资产负债业主权益现金应付票据史密斯资本+400000+400000+100000+1000000500000100000+400000,（3）现购：双轮公司用15万现金从一家制造商处购得自行车。资产一增一减：增加库存商品15万元，减少现金15万元。资产负债业主权益现金库存商品应付票据史密斯资本500000100000+400000-150000+150000100000+400000350000+150000100000+400000500000500000,（4）赊购：双轮公司从一家制造商手中购得价值1万元的自行车，30天后付款。资产（库存商品）增加1万元，负债（应付账款）增加1万元资产负债业主权益现金库存商品应付票据应付账款史密斯资本350000+150000=100000+400000+10000=+100000350000+160000=100000+10000+400000510000510000,（5）现购与赊购：双轮公司购入价值为15000元的各种商店设备，当即付款4000元，余款60天后付请。资产中，设备增加15000元，现金减少4000元，同时，负债增加11000元。资产负债业主权益现金库存商品设备应付票据应付账款史密斯资本350000+160000=10000010000400000-4000+15000=+110000346000+160000+15000=100000+21000+400000521000521000,（6）处置资产：公司将一不合适的商店柜台卖给相邻商店，售价1000元，刚好等于它的成本，款项未收到。资产一增一减：应收账款增加1000元，设备减少1000元。资产负债+业主权益现金应收账款库存商品设备应付票据应付账款资本346000+160000+15000=100000+21000+400000+1000-10000346000+1000+160000+14000=100000+21000+400000521000521000,（7）退货：公司将业务（4）中赊购的部分存货退还给该制造商，其价值为800元。资产（库存商品）减少800元，负债（应付账款）减少800元。资产负债+业主权益现金应收账款库存商品设备应付票据应付账款资本346000+1000+160000+14000=100000+21000+400000-800=-8000346000+1000+159200+14000=100000+20200+400000520200520200,（8）付赊欠款给债权人：公司支付业务（4）所欠部分货款4000元。资产（现金）减少4000元，负债（应付账款）减少4000元。资产负债+业主权益现金应收账款库存商品设备应付票据应付账款资本346000+1000+159200+14000=100000+20200+400000-4000=-40000342000+1000+159200+14000=100000+16200+400000516200516200,（9）从债务人处收款：公司收回业务（6）中相邻企业所欠部分货款700元资产一增一减：现金增加700元，应收账款减少700元。资产负债+业主权益现金应收账款库存商品设备应付票据应付账款资本342000+1000+159200+14000=100000+16200+400000+700-7000342700+300+159200+14000=100000+16200+400000516200516200,（10）赊销：公司一个月赊销总额为16万元，所售存货的成本为10万元。a资产（应收账款）增加16万，销售收入增加16万；b资产（存货）减少10万，费用（销售成本）增加10万（股东权益减少）资产负债+股东权益现金应收账款库存商品设备应付票据应付账款资本留存收益342700+300+159200+14000=100000+16200+400000+160000+160000a-100000-100000b342700+160300+59200+14000=100000+16200+400000+60000576200576200,（11）发生费用：期初用现金一次预付一个季度的商店租金6000元，第一个月末实际负担2000元。a资产（预付租金）增加6000元，资产（现金）减少6000元；b资产（预付租金）减少2000元，费用（租金费）增加2000元（股东权益减少）资产负债+股东权益现金应收账款库存商品设备预付租金应付票据应付账款资本留存收益342700+160300+59200+14000=100000+16200+400000+60000-6000+6000a-2000b-2000336700+160300+59000+14000+4000=100000+16200+400000+58000574200574200,（12）计提当月设备折旧费100元。资产（设备）减少100元，费用（折旧费）增加100元（股东权益减少）资产负债+股东权益现金应收账款库存商品设备预付租金应付票据应付账款资本留存收益336700+160300+59000+14000+4000=100000+16200+400000+58000-100-100336700+160300+59000+13900+4000=100000+16200+400000+57900574100574100,（13）期末，公司向股东支付现金股利30000元资产（现金）减少30000元，股东权益减少30000元。资产负债+股东权益现金应收账款库存商品设备预付租金应付票据应付账款资本留存收益336700+160300+59000+13900+4000=100000+16200+400000+57900-30000-30000306700+160300+5900+13900+4000=100000+16200+400000+27900544100544100,五类项目之间增减对应关系某类项目变动对应项目变动资产增加资产减少负债减少负债增加业主权益减少业主权益增加收入减少收入增加费用增加费用减少资产费用负债业主权益收入,总结：四种经济业务类型等式两边同时增加，且金额相等；等式两边同时减少，且金额相等；等式左边内部项目一增一减，且金额相等；等式右边内部项目一增一减，且金额相等；,2、复式记账原理：任何一项经济业务的发生，必然在会计恒等式中导致双重影响，引起两个或两个以上的项目发生变化，且变化金额相等。因此，对发生的经济业务进行记录时，要同时在两个或两个以上的相关项目中记录，且记录的金额相等，这就是复式记账的基本原理。,二、账户（Account）（一）账户的含义为上述五类要素中的每一个具体项目开设的一个专门记录该项目增减变化的记账专户，称为账户。每个账户的名称叫“会计科目”。形成五大类账户：资产类账户、负债类账户、业主权益类账户、收入类账户、费用类账户,（二）账户的结构因每个项目在数量方面的变动只有增加和减少两种情况。因此，每个账户在结构上也分为左右两方，一方记增加，一方记减少。,习惯将左方称为“借方”（Debit，Dr.），将右方称为“贷方”（Credit，Cr.）借、贷的含义：名词：借方、贷方形容词：借方的、贷方的动词：借记、贷记,账户结构：“T”型账户（Taccounts）借方账户名称贷方账户内容包括：账户名称、日期、摘要、金额金额又包括：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额,三、借贷（复式）记账规则有借必有贷，借贷必相等具体表述为：1、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。2、资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记入贷方。,3、负债、业主权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。4、每一账户在会计期末的余额（Balance）即增减变动结果，都可按下式计算：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,5、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负债、业主权益和收入账户通常有贷方余额。资产负债业主权益收入费用借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方余额余额余额余额余额,第二节会计循环,含义：企业遵循会计程序（Accountingprocess），将一定期间内发生的所有经济业务，依一定的步骤、方法加以记录、分类、汇总，直至编制财务报表的整个过程，在连续的会计期间，周而复始地不断循环进行，每一个会计期间成为一个会计循环（Accountingcycle）。,创造会计资料的三步骤：记录（recording）分类（classifying）汇总（summarizing）会计循环由九步骤构成,一、分析审核经济业务原始凭证（Sourcedocuments）,如：销货发票、收货单、支票存根等。审核的内容：经济业务的合法性、合理性；凭证完整、内容齐全、金额正确、经办人和负责人的签字。,二、作会计分录（一）会计分录的含义通过对原始凭证的分析、审核，根据复式记账规则，确定应借记和应贷记的账户和金额，登记在日记账中的过程，称为“编制会计分录”（Journalizing）这种记录称为“会计分录”（Journalentry），简称“分录”会计分录包括简单分录和复合分录两种,简单分录：借：账户名称金额贷：账户名称金额复合分录：借：账户名称金额账户名称金额贷：账户名称金额账户名称金额,例1，业主增加投资现金10万元。借：现金100000贷：业主资本100000（资产、业主权益同时增加）例2，用现金购置一台设备，价款2万元。借：设备20000贷：现金20000（资产内部一增一减）,例3，购入3万元的存货，价款未付。借：存货30000贷：应付账款30000（资产、负债同时增加）例4，以现金3万偿还前欠的货款。借：应付账款30000贷：现金30000（资产、负债同时减少）,例，企业原欠某单位的货款1万元，转作业主投资。借：应付账款10000贷：业主资本10000（负债减少，业主权益增加）实例：教材24页,（二）日记账日记账（Journal）：按企业经济业务发生的时间顺序登记会计分录的账簿，又称“原始账簿”（Bookoforiginalentry）或“序时账簿”。优点：1、提供完整的业务内容，便于了解经营全过程及日后对资料的查考；2、便于发现记账错误。,可分为普通日记账和特种日记账：普通日记账（Generaljournal）1、日期栏：指明分录的日期（年月日）2、摘要栏：登记有关借、贷方账户名称及业务的扼要说明3、金额栏：登记借方金额和贷方金额，每笔分录的借、贷方总额应该相等4、过账记号栏：标明相应分类账的编号及过账记号（）。,特种日记账（Specialjournal）登记性质相同、经常发生的交易，如：销货日记账购货日记账现金收入日记账现金支出日记账,三、过账将日记账中登记的每笔会计分录的金额转记入分类账的有关账户中，这一转记工作称为过账（posting）。（一）分类账（Ledger）按资产、负债、业主权益、收入、费用五个类别逐类设立的账户，并分别编号、顺序排列的账本（活页式或订本式），称为分类账。包括总分类账和明细分类账两种。,1、总分类账（Generalledger）上述五类账户构成的一整套账户体系，称为总分类账（总账）。每一个账户总括反映某一类业务，称为总分类账户。将所有总分类账户的名称、编号列在一起，称为“账户一览表”（Chartofaccount）。（24页）总分类账格式（31页）：T型账户扩充式三栏式（借、贷、余）,2、补助分类账（Subsidiaryledger）又称明细分类账（简称明细账），是根据总分类账账户设置，详细记录某一类经济业务的分类账。如：应收账款总账按每个顾客设置明细账、应付账款总账按每个供应商设置明细账。该总账账户又称“统驭账户”（Controlaccounts），其余额应等于各个明细账余额之和。,（二）过账程序1、填入日记账分录的日期；2、将日记账中各笔分录的借方和贷方金额分别过入相应的账户金额栏；3、把各该分录所在日记账的页数填在相应账户的过账记号栏；4、把相应账户的编号填列在日记账的过账记号栏；5、同时过入到有关的明细分类账中。,四、试算平衡目的：验证过账工作是否发生差错。编制试算平衡表（Trialbalance）（简称试算表）根据会计恒等式及复式记账原理，每笔分录借、贷方金额相等，故一定期间全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等；因此，全部账户借方期末余额合计必然等于全部账户贷方期末余额合计。,试算表内容：所有总分类账户名称；相应借贷方余额；借方余额合计数与贷方余额合计数。结论：如果过账无错误，则借贷合计一定相等；如果借贷合计不相等，则过账必然有误。,注意：若试算平衡，并不意味着过账无误。因为有些错误不影响平衡，如：一笔分录漏登或重登；金额过到错误的账户；一笔分录借贷方发生相同的错误金额；分录借、贷账户用错，或相互颠倒；一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金额相抵消（一多一少）。该表又称“调整前试算表”。,五、会计调整按照权责发生制基础及配比原则，正确计量和确认会计期内收入和费用，以确定当期的经营成果。会计调整（Accountingadjustments）为调整账项在日记账中所做的分录，称为“调整分录”（adjustingentry）。一般的调整事项主要有四种类型,（一）按受益期摊配已入账的资本支出及预付费用资本支出：使许多会计期间受益的支出，发生时记入资产账户或预付费用账户。如：购买的房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产；购入的物料用品；预付保险费、预付租金等。期末，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的部分转入本期费用账户内。,典型的调整分录：1、预付费用（prepaidexpense）指已预先支付，但尚未获得服务的各种费用，如预付保险费、预付租金等。又称“递延费用”（deferredexpense），我国称“待摊费用”，属于资产账户。（1）预付保险费的摊销借：保险费（摊销额）贷：预付保险费（摊销额）,（2）预付房的租摊销借：房租费（摊销额）贷：预付房租（摊销额）2、调整本期耗用的物料用品定期盘存法：本期耗用额期初余额本期购入额期末余额借：物料用品费贷：在用物料用品,3、计提固定资产折旧固定资产的成本应在各受益期间进行分配（称为计提折旧），转入费用（折旧费）。借：折旧费（计提额）贷：累计折旧（计提额）“累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵销账户（contraaccount）,（二）按赚得期摊配已入账的预收收入预收收入（revenuereceivedinadvance）：指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款，又称“递延收入”（deferredrevenue）。如预收房租，预收货款等。“预收收入”属于负债账户,期末，应把本期已提供的商品或劳务（已实现的收入）转入本期收入账户内。调整分录：借：预收营业收入贷：营业收入,（三）计提未入账但已发生的费用指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用，又称“应计费用”（accruedexpense）。我国称“预提费用”。如，应付未付工薪、租金、水电费、利息等。期末，必须将已发生但尚未支付的部分计提记入费用账户，同时记入应计费用账户。“应计费用”属于负债账户（债务）,调整分录：借：费用贷：应计如，应付职员薪金借：薪金费贷：应计职员薪金,（四）计提未入账但已实现的收入指本期已经实现，但尚未收到的各种收入，又称“应计收入”（accruedrevenue）。如，应收账款、应收利息、应收租金等。期末，必须将已实现但尚未收到的部分计提记入应计收入账户，同时记入收入账户。“应计收入”属于资产账户（债权）,调整分录：（1）已实现的赊销收入借：应收账款贷：营业收入（2）未收到的利息收益借：应计利息收益贷：利息收益,六、编制调整后试算表目的：检查调整分录过账的正确性。该表中，资产、负债、业主权益账户余额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额为收益表的数据来源。编制工作底稿（worksheet）将试算和调整程序同编制会计报表的准备工作结合在一起。,编制方法：1、将各账户余额分别借贷抄入“调整前试算表”栏；2、将调整分录记入“调整栏”；3、将调整后各账户余额分别记入“调整后试算表”栏；,4、将“调整后试算表”栏各收入、费用账户的余额转记收益表栏，算出净收益并转入资产负债