第二章会计要素会计科目和账户

第二章会计要素、会计科目和账户,教学重点会计要素账户的结构授课方式面授实例操作课时安排4-6课时教学目的使学生熟练掌握相关内容的基本知识,2006.08刘建勋,1,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,第一节会计要素一、会计要素1.会计要素:指会计核算对象的具体化,会计报表的基本构件。资产、负债、所有者权益-资产负债表要素收入、费用、利润-利润表要素,2006.08刘建勋,2,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,二、财务状况要素（资产负债表）,.资产:指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。-特征:)是由过去的交易或事项所形成的；)是企业拥有或控制的；)预期会给企业带来经济利益。,2006.08刘建勋,3,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,-分类（流动性）)流动资产:货币资金、应收款项、存货等。)非流动资产:长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等。,2006.08刘建勋,4,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,2.负债:指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。-特征：是企业的现时义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。,2006.08刘建勋,5,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,-分类（偿还期限长短）)流动负债:如短期借款、应付款项、应付工资、应交税金、应付福利费、其他应付款、预提费用等。)长期负债:如长期借款、应付债券长期应付款等。,2006.08刘建勋,6,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,3.所有者权益:企业投资人对其净资产的所权。-在数量上表现为资产与负债的差额-内容：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。,2006.08刘建勋,7,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,三、经营成果会计要素(利润表),.收入:企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。-特点：日常活动,不是偶发的交易或事项;表现:资产的增加或负债的减少;导致所有者权益的增加。,2006.08刘建勋,8,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,-分类:主营业务收入:产成品销售收入其他业务收入:租金收入,2006.08刘建勋,9,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,2.费用:为取得收入而发生的各种耗费。-直接费用（直接材料、直接人工）-间接费用（制造费用）-期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）-特征：日常活动,不是偶发的;表现:资产减少,负债的增加;导致所有者权益的减少。,2006.08刘建勋,10,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,-分类：制造业:制造成本与期间费用.制造成本:直接材料、直接人工、制造费用。期间费用:管理费用、财务费用、营业费用。,2006.08刘建勋,11,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,3.利润:是企业在一定时期内的经营成果,即收入与费用对比后的结果。-特点：收入费用盈利，收入费用亏损。,2006.08刘建勋,12,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,-利润的构成：,利润总额营业利润投资净收益营业外收支净额净利润利润总额所得税费用注：会计要素的划分在会计核算中具有重要作用，它是对会计对象进行科学分类和设置会计科目的基本依据，并构成会计报表的基本框架。,2006.08刘建勋,13,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,四、会计等式,(一)资产与权益的关系资产:企业拥有多少经济资源?拥有什么样的经济资源?谁对经济资源拥有要求权?没有无资产的权益,也没有无权益的资产,数量上:有一定数额的资产,必定有一定数额的权益,反之也一样。,2006.08刘建勋,14,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,即:资产权益债权人权益投资人权益负债所有者权益,2006.08刘建勋,15,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,（二）收入、费用、利润之间的关系,在会计期间内,企业一方面取得了收入,增加了资产或减少了负债;另一方面要发生各种各样的费用,减少资产或增加了负债;收入与费用的差额就形成了利润,利润是所有者权益增加，即:收入费用利润,2006.08刘建勋,16,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,（三）资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的关系,公式反映资产负债表三要素的联系,是建立资产负债表的理论基础;公式反映企业在一定时间内经营成果的形成,是建立利润表的理论依据;公式、分别概括了企业在一定时点的财务状况和一定时间财务成果的形成过程.,2006.08刘建勋,17,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,会计期末利润期末资产期末负债期初所有者权益,利润收入费用,收入费用期末资产期末负债期初所有者权益资产负债所有者权益收入费用-资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润之间的关系.,2006.08刘建勋,18,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,（四）经济业务对会计等式的影响,经济业务的发生,会引起资产、负债、所有者权益的增减变动、增减变动的结果会计等式依然成立即:资产负债所有者权益,2006.08刘建勋,19,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,.经济业务的发生,引起资产项目之间此增彼减,增减金额相等;.经济业务的发生,引起权益项目之间此增彼减,增减金额相等;负债增加,所有者权益减少,增减金额相等。,2006.08刘建勋,20,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,负债减少,所有者权益增加,增减金额相等;负债项目内部一个增加,一个减少,增减金额相等;所有者权益内部一个增加,一个减少,增减金额相等。,2006.08刘建勋,21,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,.经济业务的发生,引起资产、权益项目同时增加,双方增加的金额相等。资产增加,所有者权益增加,增加金额相等。资产增加,负债增加,增加金额相等;,2006.08刘建勋,22,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,.经济业务的发生,引起资产、权益项目同时减少,双方减少的金额相等。资产减少,负债减少,减少金额相等。资产减少,所有者权益减少,减少金额相等。,2006.08刘建勋,23,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,X企业12.31资产、负债和所有者权益如下:,资产金额负债及所-益金额现金800短期借款6,000银行存款26,000应付账款42,000应收账款35,000未交税金8,000原材料42,000长期借款18,000长期投资40,000实收资本260,000固定资产200,000资本公积9,800总计343,800总计343,800,2006.08刘建勋,24,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,X企业发生如下业务：1.以存款20,000元购入材料;2.向银行借入短期借款1,000元,直接偿还应付账款;3.接受外商捐赠设备26,000元;4.以存款8,000偿还长期借款;以上业务对等式的影响如下：资产期初总额343800负债所有者权益期初总额343800,2006.08刘建勋,25,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,银行存款(1)-2,000(4)-8,000短期借款(2)+1,000应付账款(2)-1,000原材料(1)+2,000长期借款(4)-8,000固定资产(3)+2,600资本公积(3)+2,600资产期末总额361,800负债所有者权益总额361,800,2006.08刘建勋,26,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,.任何一项业务都会使资产或权益发生变动,资产与权益总额始终平衡;.涉及资产、权益两个方面变动的,会使双方总额发生增加或减少的变动,但变动后的双方总额仍然相等;.经济业务的发生,只涉及资产、权益一方变动的,不但不会影响双方总额的平衡,而且原来的总额也不会变动。,2006.08刘建勋,27,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,第二节会计科目,一、会计科目的含义及设置原则1.含义：对会计要素进行分类核算的项目。2.作用：设置账户、处置账务所必须遵守的规则和依据,是正确组织会计核算的一个重要条件。,2006.08刘建勋,28,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,.设置原则,1)结合会计对象的特点,全面反映会计对象的内容;2)满足对外报告和内部管理的需要;3)要适应经济业务发展的需要,又要保持相对稳定;4)统一性与灵活性相结合;5)简明、适用并要分类、编号。,2006.08刘建勋,29,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,二、会计科目的内容和级次,（一）科目内容(制造业科目名称)1.资产类现金银行存款其他货币资金短期投资应收票据应收账款坏账准备预付账款其他应收款物资采购原材料应收补贴款低值易耗品包装物材料成本差异,2006.08刘建勋,30,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,委托加工物资库存商品(产成品)分期收款发出商品待摊费用长期股权投资长期债权投资固定资产累计折旧固定资产清理在建工程无形资产长期待摊费用待处理财产损溢,2006.08刘建勋,31,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,2.负债类短期借款应付票据应付账款预收账款其他应付款应付工资应付福利费应交税金应付利润其他应交款预提费用长期借款应付债券长期应付款,2006.08刘建勋,32,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,3.所有者权益实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配4.成本类生产成本制造费用劳务成本,2006.08刘建勋,33,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,5.损益类主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用其他业务收入其他业务支出管理费用财务费用投资收益营业外收入营业外支出补贴收入所得税,2006.08刘建勋,34,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,（二）科目级次,1.总分类科目:对会计对象作总括分类,反映总括情况的科目;2.明细分类科目:反映核算详细指标,具体情况的科目.-“应付账款单位”,2006.08刘建勋,35,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,三、账户及其基本结构,1.账户:对会计要素具体内容进行分类核算的工具;2.账户结构:从数量上看:增加、减少;账户结构:左方与右方,左右方表示增加或减少,取决于账户的性质.,2006.08刘建勋,36,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,3.余额：期初余额,期末余额4.发生额:本期增加发生额,本期减少发生额左右,2006.08刘建勋,37,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,资产类账户期初余额本期增加额本期减少额期末余额,2006.08刘建勋,38,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,例外:(1)累计折旧/“八项准备”的账户结构与负债类相同;(2)“待处理财产损溢”视盘盈、盘亏的具体情况而定;(3)成本类和损益类中的“费用支出类”的结构同资产类。,2006.08刘建勋,39,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,所有者权益类账户期初余额本期减少额本期增加额期末余额负债类、损益类中的收入类同上,2006.08刘建勋,40,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,2.账户记录增减变动方向的规定1)资产类账户、成本费用类账户借方记录增加,贷方记录减少;2)负债、所有者权益、收入、利润类账户借方减少,贷方增加。,2006.08刘建勋,41,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,3.账户本期发生额、余额及其计算1)本期发生额:记录经济业务增减变动的金额在借方的称为本期借方发生额,在贷方称为本期贷方发生额。2)余额及其计算：含义:账户记录经济业务增减变动对比后的结果;,2006.08刘建勋,42,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,计算:期末余额期初余额本期增加数本期减少数资产类期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额负债及所有者余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,2006.08刘建勋,43,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,（二）记账规则、账户对应关系和对应账户,1.记账规则:“有借必有贷,借贷必相等”。例:以存款2,000元购入材料,材料增加,存款减少;材料资产增加记借方,存款资产减少记贷方,借贷金额均为2,000元,-有借必有贷,借贷必相等,2006.08刘建勋,44,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,2.账户对应关系和对应账户在借贷记账法下,账户之间会形成应借、应贷的关系,这种关系称为账户对应关系;发生对应关系的账户互称为对应账户。如“原材料”与“银行存款”,2006.08刘建勋,45,温州大学省级精品课程会计学原理第二章会计要素会计科目和账户,（三）会计分录1.含义：标明某项业务应借应贷账户及其金额的一种记录。2.步骤：判断类型;判断方向;查阅科目,确定借贷;检查分录。,20