第二章_成本核算方法体系

2020/5/27,1,第二章成本核算方法体系,重点与难点,成本计算方法的形成,成本核算的一般程序,成本计算对象的确定,成本核算的原则与要求,2020/5/27,3,成本核算，是利用货币单位计量各种经济资源的价值牺牲或耗费企业为了正确确定产品或者劳务的价格，必须以产品或者劳务为对象，对生产过程中的经济资源的耗费进行全面的分类、确认、计量、归集和分配，以确定其花费的成本成本核算的主要内容是：成本归集与成本分配,一、产品成本核算的概述P41,2020/5/27,4,（一）成本核算概念,成本核算是利用会计核算体系，对发生的费用进行记录、分类，并采用适当的方法计算出各成本计算对象的总成本和单位成本的过程。,2020/5/27,5,（二）成本核算内容,1、制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两个相互关联的过程。2、生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，以汇总所耗费的费用总数。3、成本计算就是将汇总的生产费用按照成本计算对象，采用一定的标准和方法进行分配（在各种产品之间，在完工产品与在产品之间）,计算出各个对象的总成本和单位成本。,2020/5/27,6,（三）成本核算的目标,1、最初和基本的目标：确定盈亏及存货价值，满足对外报告的需求；2、中期目标：满足管理者对成本信息的需求，促进优化管理行为；3、高级目标：服务于经营决策。,2020/5/27,7,（四）成本核算的作用,1、成本核算提供的资料是企业经营决策的依据。2、成本核算提供的资料是产品定价的基础。3、成本核算提供的资料是衡量企业经营管理水平的一个重要标准。,2020/5/27,8,二、产品成本计算对象的确定（P46）,成本计算对象：是指为了计算经营业务成本而确定归集经营费用的各个对象，即成本费用的承担者。它可以是一种产品、一项服务、一位顾客、一张订单、一纸合同、一个作业、一个部门等。我们这里主要讨论工业企业的产品成本。,在确定产品成本计算对象时，必须具有“时空观”,2020/5/27,9,成本计算对象构成三要素,成本计算空间,成本计算期,产成品,半成品,日历月份,生产周期,成本计算实体,全厂,某生产步骤,2020/5/27,10,按生产工艺过程的特点,简单生产复杂生产,按生产组织的特点,大量生产,大批生产小批生产,成批生产,单件生产,1、企业生产类型及其特点：,大量大批,单件小批,（一）生产特点和成本管理要求对成本计算对象的影响（P47）,2020/5/27,11,生产组织特点,2020/5/27,12,生产工艺特点,2020/5/27,13,成本管理要求,对于多步骤生产企业，管理上是否要求分步骤核算，也能影响成本计算实体和成本计算空间的确定如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品成本资料，一般视同单步骤生产简化计算,2020/5/27,14,成本管理要求,2020/5/27,15,成本计算对象是由企业的生产经营特点和成本管理要求所决定的企业的生产经营特点包括生产组织特点和生产工艺特点成本管理要求是指对成本核算的要求,2、成本计算对象的确定,2020/5/27,16,(1)生产组织特点决定成本计算期,按生产组织的特点,大量大批,单件小批,日历月份,生产周期,2020/5/27,17,(2)生产工艺特点和成本管理要求决定成本计算实体,生产工艺特点,单步骤,多步骤,管理上不要求分步核算,管理上要求分步核算,产成品,产成品和半成品,2020/5/27,18,(3)成本计算实体决定成本计算空间范围,成本计算实体,产成品,产成品和半成品,全厂范围,各生产步骤,2020/5/27,19,企业某月份生产的某种产成品企业生产的某批(件)产成品企业某月份生产的某种半成品、产成品企业生产的某批(件)半成品、产成品(*有争议的观点),2020/5/27,20,成本计算对象的种类,大量大批多步骤生产日历月份、某生产步骤、产成品和半成品大量大批单步骤生产或大量大批多步骤生产但管理上不要求分步核算日历月份、全厂、产成品单件小批生产生产周期、全厂、某批次产成品,2020/5/27,21,三、产品成本计算方法的确定,企业在进行成本计算时，应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型及成本管理要求，确定成本计算方法（一）成本计算的基本方法（二）成本计算的辅助方法（三）成本计算的组合方法,2020/5/27,22,（一）成本计算的基本方法,成本计算对象决定成本计算方法成本计算的基本方法都有独特的成本计算对象，能满足所有企业的成本计算包括品种法、分批法、分步法三种基本方法,2020/5/27,23,品种法,又叫简单法，是以某品种产成品为计算实体、全厂为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法是最基础、最简单的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产和不要求分步核算的大量大批多步骤生产企业,2020/5/27,24,分步法,是以某步骤半成品和最后步骤产成品为计算实体、某生产步骤为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法适用于要求分步核算的大量大批多步骤生产企业,2020/5/27,25,分批法,以某批次产成品为计算实体、全厂为计算空间、生产周期为计算时间的一种成本计算方法适用于单件小批生产企业,2020/5/27,26,成本计算基本方法,2020/5/27,27,生产特点和管理要求,成本计算期,成本计算实体,对应的计算方法,大量大批单步骤,会计月份,会计月份,会计月份,大量大批多步骤,不要求分步,要求分步,某品种产成品,某品种产成品,最后步骤产成品和某步骤的半成品,品种法,品种法,分步法,小批单件单步骤生产,生产周期,生产周期,生产周期,小批单件多步骤生产,不要求分步,要求分步,某批次产成品,某批次产成品,最后步骤产成品和某步骤的半成品,分批法,分批法,分批分步法,2020/5/27,28,（二）成本计算辅助方法,辅助方法没有独特的成本计算对象，其主要目的不是单纯为了计算产品成本。,1、分类法：按产品类别计算成本的一种辅助方法。当企业品种众多且成本构成相近时，采用分类法可简化成本计算。2、标准成本法：将成本计算和成本控制结合在一起的一种成本控制方法，其主要目的是，为了加强成本控制。,2020/5/27,29,（三）成本计算组合方法,适用于复杂生产企业，当企业兼有多种工艺特点和组织特点时，采用组合方法可以满足成本计算的需要。,1、分批分步法：分步法和分批法的结合，在分批法的基础上运用分步法；2、分步分批法：分步法和分批法的结合，在分步法的基础上运用分批法。,2020/5/27,30,成本核算方法调查(南京大学会计学系课题组）,2020/5/27,31,四、成本核算的要求P63正确划分各种费用的界限,(1)划分生产经营支出与非生产经营支出界限;(2)划分本期成本与非本期成本界限;(3)划分生产成本与期间费用界限;(4)划分不同产品成本界限;(5)划分完工产品与在产品成本界限,2020/5/27,32,例：某企业本月共发生材料费82000元。其中：用于安装生产设备4000元，基本生产车间维修设备5000元（按规定从当月起分5个月摊销），企业职能管理部门耗用2000元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，按两种产品消耗定额比例分配材料费用，假定甲产品占60%，乙产品40%。甲产品完工成本占70%，期末在产品占30%，乙产品完工成本占80%，在产品占20%。要求：按上述费用界限进行划分。,2020/5/27,33,甲产品成本：完工产品30240元，在产品12960元乙产品成本：完工产品23040元，在产品5760元,2020/5/27,34,五、成本核算的一般程序P55,1、设立成本核算账户和成本计算单2、根据成本开支范围规定，审核生产费用支出3、编制要素费用分配表4、编制待摊费用和预提费用分配费5、辅助生产费用的归集与分配6、制造费用的归集与分配7、完工产品成本的确定8、完工产品成本的结转,生产费用的归集与分配,2020/5/27,35,1、成本核算账户的设置,成本核算帐户包括：,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,总帐：结构及内容,明细帐：设置方法,2020/5/27,36,设立成本核算账户,（1）设置产品成本计算账户：生产成本：下设“基本生产”和“辅助生产”二级科目，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产成品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。劳务成本：本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。该账户可按劳务种类进行明细核算。,2020/5/27,37,（2）设置集合分配账户：制造费用，核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。该账户应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。（3）设置费用要素账户：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等账户。（4）新会计准则取消“待摊费用”及“预提费用”账户：原待摊费用可以通过“预付账款”、“其他应收款”（预付财产保险费、预付报刊费）科目核算；原预提费用可以通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。,2020/5/27,38,生产成本,本月发生的直接材料、直接人工、转入的制造费用,月初在产品成本,月末完工转出的产成品成本,月末在产品成本,制造费用,本月发生的制造费用（间接材料、间接人工等）,月末分配转出的制造费用（转入生产成本账户）,月末一般无余额,2020/5/27,39,2020/5/27,40,2020/5/27,41,2020/5/27,42,2020/5/27,43,开设成本计算单,（1）成本计算单是按照成本计算对象(品种、批次、类别、生产阶段）设立的生产成本明细账。（2）成本计算单表头一般应注明成本计算对象的三要素和其它信息。（3）成本计算单表体一般按成本项目设专行，按生产成本账户结构设专列。期初在产品成本本期发生费用费用合计完工产品成本期末在成品成本,2020/5/27,44,产品成本计算单年月完工：件产品：在产品：件,成本计算单格式一：适用于品种法和分步法,2020/5/27,45,品种法及分步法另一种可用格式：,产品成本计算单年月完工：件产品：在产品：件,2020/5/27,46,产品成本计算单批号：订货单位：品名：开工日期：批量：完工日期：,成本计算单格式二：适用分批法和分批分步法,2020/5/27,47,生产费用归集与分配流程图,2020/5/27,48,产品成本流转程序图,2020/5/27,49,审核与汇总原始凭证,对消耗记录、支出记录及其它与成本计算相关的原始凭证进行审核与汇总，并编制各种成本汇总分配表,2020/5/27,50,登记总账和明细账,辅助生产费用明细账制造费用明细账基本生产成本明细账产成品成本明细账辅助生产费用分配明细表、制造费用分配明细表、材料工资等费用分配明细表,2020/5/27,51,材料应付薪酬累计折旧,预提费用待摊费用,制造费用,生产成本,产成品,直接材料直接人工,完工产品成本,期初在产品成本,期末在产品成本,制造费用,2020/5/27,52,计算完工总成本和单位成本,按一定的方法（如约当产量法），将生产成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的成本,2020/5/27,53,结转完工产品成本,（1）完工产品直接入库，转入“库存商品”账户。（2）完工产品直接销售，转入“主营业务成本”账户。（3）完工产品作为半成品入库，留在“生产成本自制半成品”中（注：新准则取消“自制半成品”账户）,2020/5/27,54,六、成本核算的原则,实际成本计价原则,成本分期核算的原则,重要性的原则,一贯性原则,权责发生制原则,见教材P61,2020/5/27,55,实际成本计价原则,对生产耗用的原材料、燃料和动力等费用，按实际成本计价；对固定资产折旧按原始价值和规定使用年限计算；对完工产品成本按实际成本计价并不排除日常按计划成本计价核算，对于实际成本与计划成本的差额另设成本差异帐户反映，当材料领用或者产品销售时，再将计划成本调整为实际成本,2020/5/27,56,成本分期核算原则,为及时取得成本信息，成本核算也应分期进行成本核算按期进行，并与会计年度一致，这有利于考核企业业绩并进行奖惩成本核算分期与产成品的计算周期不一定要一致，成本核算必须按会计期间进行，而产成品成本计算可定期也可不定期,2020/5/27,57,合法性原则,成本核算必须遵循国家法律、法令和制度的有关规定，不符合要求的支出不得计入成本,2020/5/27,58,重要性原则,对主要产品、主要费用，应采用详细的方法进行分配和计算对次要的产品和费用，可简化计算，甚至不分配成本核算应讲求效益,2020/5/27,59,一贯性原则,成本核算方法一经确定，不得随意更改，以保证成本资料的可比性特殊原因需要更改成本核算方法的，应加以说