第八章财务会计报告

第八章财务会计报告,学习目的与要求本章重点介绍会计核算的基本方法编制财务会计报告，目的是要使初学者了解财务会计报告的有关基本概念，掌握财务会计报告的基本编制方法。通过学习应了解财务会计报告的定义和作用，较为熟悉地掌握利润表和资产负债表的基本编制方法。本章重点与难点本章通过对财务会计报告的概念及具体要求的阐述，要求学生重点掌握各种会计报表的结构原理和编制方法。,本章结构体系,第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报告附注,第一节财务会计报告概述,一、财务会计报告的定义与种类（一）财务会计报告的定义是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件主要作用：是向财务会计报告使用者提供真实、公允的信息，用于落实和考核企业领导人经济责任的履行情况，并有助于包括所有者在内的财务会计报告使用者的经济决策。企业不得编制和对外提供虚假的或隐瞒重要事实的财务会计报告；企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。,对财务会计报告的定义的理解,会计报表附注,相关信息或资料,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,利润表（经营成果）收入费用利润,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,会计报表,所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少,反映企业某一特定日期财务状况,反映企业某一会计期间的经营成果,反映企业某一会计期间的现金流量,财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的,（二）财务会计报告的种类按编报时间可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。,年度报告,中期报告,公历,二、财务会计报告的构成会计报表+附注+相关信息或资料,会计报表附注,相关信息或资料,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,利润表（经营成果）收入费用利润,会计报表,会计报表：用以提供会计信息的表格,报表附注：对报表信息的详细说明,相关信息或资料：对报表的编制单位和依据等的说明,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少,三、编制财务会计报告的基本要求（一）编制财务会计报告的质量要求应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,（二）编制财务会计报告的时间要求应遵循及时性原则的要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,按规定时间及时提供各期的财务会计报告,（三）编制财务会计报告的形式要求财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。,（四）编制财务会计报告的其他要求1.编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。2.财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。,第二节资产负债表,一、资产负债表的内容与格式（一）资产负债表的含义反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。,编制依据：资产=负债+所有者权益报表数据来源：有关账户(资产类、负债类、所有者权益类、成本类）的期末余额。,（二）资产负债表的内容提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。,（三）资产负债表的组成内容及表格格式1.资产负债表的组成内容由表首和正表两个部分组成,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,表首,正表,2.资产负债表正表的格式（1）账户式因其外表形式像“T”形账户而得名。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,双方总计存在平衡相等关系,双方总计存在平衡相等关系,按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,资产负债表编制单位：xx201X年12月31日金额单位：元,（2）报告式,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,根据我国企业会计制度的规定，企业的资产负债表都采用账户式的格式，并统一规定了报表的格式、项目、内容及填列方法等。,二、资产负债表的编制方法根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。（格式见下页）（一）“年初数”与“期末数”的基本填列方法1.“年初数”的填列一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,可根据上年末资产负债表上的“期末数”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,比较资产负债表,2.填列“期末数”的基本方法（1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“应收股利”等项目。（2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“应付票据”、“应付股利”等项目。（3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。如“一年内到期的非流动负债”项目就是根据对“长期借款”等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1年的长期借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。（见下例）,【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。,还款期2年,还款期6个月,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。,合计320000,应填入资产负债表的“货币资金”项目,合计1100000,应填入资产负债表的“存货”项目,（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目。,又如“应付账款”和“预付账款”项目。,（二）表中各项目“期末数”的具体填列方法参见教材,可以反映企业实际控制的经济资源的数量及其分布状况；,可以提供进行财务分析（增长情况、结构分析、财务比率）的基本资料。,可以反映企业净资产的保全和增值情况；,三、资产负债表的作用,可以反映企业资金来源及其结构；,第三节利润表,一、利润表的内容与格式（一）利润表的含义反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。,一定会计期间可以是1个月，1个季度，半年，也可以是1年；编制依据：收入-费用=利润报表数据来源：有关账户（损益类）的本期发生额。,（二）利润表的内容反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。,(三)利润表的格式利润表也是由表首和正表两个部分组成。（四）利润表正表的格式主要有多步式和单步式两种。多步式利润表为企业所常用，其简化格式参见下页表。,主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加,营业利润=主营业务利润+其他业务利润-（营业费用+管理费用+财务费用）,利润总额/税前利润=营业利润+投资收益+补贴收入+（营业外收入-营业外支出）,净利润/税后利润=利润总额-所得税,多步式利润表，是将收入与费用按同类属性分别加以归集，分步计算主营业务利润、。,多步式利润表,利润表会企02表编制单位：年月单位：元,比较利润表,在编制中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏,二、利润表的编制方法（一）“本月数”和“本年累计数”的基本填列方法1.“本月数”的基本填列方法（1）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。（2）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益”账户为借方余额时用“”填列,利润表会企02表编制单位：20年12月单位：元,“本月数”根据有关账户本期发生额填列,其他业务成本期末余额100000,营业税金及附加期末余额80000销售费用期末余额120000（以下略）,如果“投资收益”账户为借方余额时应用“”填列,利润表会企02表编制单位：20年12月单位：元,2.“本年累计数”的基本填列方法,反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。,【例】星海公司111月累计营业收入为21500000元（见表115），12月份的营业收入为2580000元。到12月末的“本年累计数”就是以上二者之和（24080000元，见表116）。其他累计数的计算依此类推。,（二）表中各项目“本月数”的具体填列方法参见教材。,第四节现金流量表,一、现金流量表的定义及内容(一)现金流量表的定义现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。(二)现金流量表的作用现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。,(三)现金流量表的内容1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,二、现金流量表的编制基础以现金及现金等价物为基础编制。现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款等。（一）库存现金企业持有的、可随时用于支付的现金。（二）银行存款是指可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款等。,（三）其他货币资金企业存在金融企业有特定用途的资金，即“其他货币资金”账户核算的银行存款，如