第六章 会计账簿

2020/5/27,1,第六章会计账簿,学习目的和要求：本章主要阐述账簿的设置和各种账薄的登记。1、掌握设账、登账、结账、对账和错账更正的方法。2、明确会计账簿的概念、种类、设置和登记账簿的作用、规则；3、掌握账簿的基本内容及账簿的更换与保管；4、掌握现金日记账和银行存款日记账的设置与登记，5、各种明细账的格式及适用范围、错账的更正方法、对账的内容、结账的方法。,2020/5/27,2,学习要点,1、账簿的含义及分类、格式2、特种日记账的登记3、分类账的平行登记4、掌握错账更正方法,2020/5/27,3,第一节账簿的概述,一、账簿的含义（一）账簿的含义会计账簿简称账簿，是按照会计科目开设账户并由具有一定格式的账页所组成，以会计凭证为依据，序时和分类的记录经济业务的簿籍。为什么填制会计凭证之后还要设置和登记账簿？两者虽然都是用来记录经济业务，但发挥的作用不同。在会计核算中，对每一项经济业务，都必须取得和填制会计凭证，因而会计凭证数量很多，又很分散，而且只能零散地反映个别经济业务的内容，不能全面、连续、系统地反映和监督某个单位在一定时期内某一类和全部经济业务活动情况，也不便于日后查阅。因此，为了给经济管理提供系统的核算资料，就需要运用登记账簿的方法，把分散在会计凭证上的大量核算资料，加以集中和归类整理，登记到账簿中去。,2020/5/27,4,（二）设置和登记账簿的作用1、可以为经营管理提供系统、完整的会计核算资料，可以正确地计算成本费用和经营成果，为财务成果的分配提供依据；2、利用账簿提供的资料进行账实核对，可以检查账实是否相符，从而有利于保证各项财产物资和资金的安全完整和合理使用；3、账簿所提供的资料既是编制会计报表的主要依据，又是进行会计分析和会计检查的必要依据；4、通过设置和登记账簿，既便于保存会计资料和日后查阅使用，又便于会计核算工作的分工。,2020/5/27,5,二、账簿的分类账簿的形式多种多样，不同的账簿所登记的内容、方法各不相同，为满足经济业务对登记账簿的不同需要，通常对账簿按其用途和外表形式进行分类。（一）账簿按用途进行分类账簿按其用途，可以分为序时账簿和分类账簿。,2020/5/27,6,1、序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。会计实务中，序时账簿是会计部门按照收到会计凭证号码的先后顺序进行登记的，序时账簿按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账。普通日记账，是用来登记各单位全部经济业务的日记账。在账簿中，按照每日发生的经济业务的先后顺序，逐项编制会计分录，作为过入分类账的依据。因而这种日记账又称通用日记账、分类日记账或分录簿。设置普通日记账的单位，一般不再单设特种日记账，以免重复。特种日记账，是用来登记某一类经济业务发生情况的日记账。比如现金日记账、银行存款日记账、材料采购日记账等。在账簿中，将该类经济业务，按其发生的先后顺序记入账簿中反映其详细情况。,2020/5/27,7,2020/5/27,8,2020/5/27,9,2、分类账簿分类账簿是对全部经济业务进行分类登记的账簿。分类账簿按其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。1)总分类账簿，也称总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。,2020/5/27,10,2020/5/27,11,2)明细分类账簿，也称明细分类账，简称明细账，是根据明细分类科目开设账户，用来登记某一类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。三栏式账簿,2020/5/27,12,2020/5/27,13,数量金额式账簿,2020/5/27,14,多栏式账簿,2020/5/27,15,在实际工作中，若经济业务较简单，使用总账科目不多的单位，可将日记账和分类账合并设置和登记，称为联合账簿，使一本账簿兼有日记账和分类账两种用途。如将总分类账结合而成为日记总账等。对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载不全的经济业务进行补充登记的账簿称为备查账簿或称辅助登记账，简称备查账。备查账簿记录的内容不受总分类账的制约，是对日记账和明细分类账的补充，如设置租入固定资产登记簿等。,2020/5/27,16,（二）账簿按外表形式的分类账簿按外表形式不同，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。1、订本式账簿简称订本账，是在启用前将编有页码顺序的一定数量账页装订成册的账簿。这种账簿，账页固定，既可避免账页散失，又可防止账页被抽换，比较安全。但订本式账簿的账页总数和账簿中各账页预留账页数同实际需要量不一致时，会造成账页不足，影响账户连续记录，或账页过多造成浪费；同时，在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员分工。订本账一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。,2020/5/27,17,2、活页式账簿简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页的账簿。这种账簿，可根据实际需要，加入、抽出或移动账页，不会浪费账页，使用灵活，便于分工记账、分类计算和汇总。但是这种账簿的账页容易散失和被抽换，在使用时必须将空白账页连续编号，并在账页上加盖有关人员图章，以防止产生弊端。会计年度终了，应将活页账装订成册。3、卡片式账簿简称卡片账，是将账户所需格式印在硬卡上，存放于专设的卡片箱中，这种账簿的优缺点与活页账相同，在实际使用时，卡片上应连续编号并加盖有关人员的图章；卡片箱由专人负责保管，以保证安全。卡片账一般适用于固定资产的明细核算。,2020/5/27,18,第二节账簿的登记,一、设置账簿的原则各单位必须按照国家统一会计制度的规定，结合本单位会计业务的需要设置必要的账簿，并认真做好记账工作。设置账簿一般应遵循以下原则：1、确保全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务，为经营管理和编制会计报表提供完整、系统的会计核算资料。2、在保证满足核算和监督经济业务的前提下，尽量考虑人力、物力的节约，注意防止重复记账。3、在格式设计上，要从所要核算的经济业务的内容和需要提供的核算指标出发，力求简明实用，避免繁琐复杂，以提高会计的工作效率。,2020/5/27,19,二、账簿的组成内容各种账簿的形式和格式多种多样，但均应具备以下基本内容。（一）封面核算账簿的名称。如总分类账、现金日记账、材料明细账等。（二）扉页应附账簿启用和经营人员一览表和账户目录。,2020/5/27,20,（三）账页是账簿的主要组成部分，用来具体记录经济业务，格式因记录的经济业务内容不同而有所不同，但一般都应包括：1、账户的名称（总账账户、二级账户或明细账户）2、登账日期栏3、凭证种类和号数栏4、摘要栏（简要说明所要记录经济业务的内容）5、金额栏（记录经济业务的发生额和余额的增减变动数额）6、总页次和分户页次,2020/5/27,21,三、日记账的设置与登记（一）普通日记账的设置与登记1、两栏式普通日记账的设置与登记即只设有借方和贷方两个金额栏目。一般适用规模较小，经济业务不多且又比较简单的单位，应用一本日记账便可以集中、序时地记录全部经济业务，满足管理的需要了，但在业务繁多的单位，使用这种日记账，过入分类账时，需逐笔转记，工作量很大，也不便于会计人员分工记账。,2020/5/27,22,2、多栏式普通日记账的设置与登记企业在经营过程中，有许多经济业务经常重复发生，如现金、银行存款、管理费用、库存商品等。如果在日记账中设置一些专栏，把同类业务在专栏里汇总，然后一次过入分类账，就可以大大减少这类业务逐笔过账的工作。于是产生了多栏式普通日记账。即在日记账中分设专栏，把经常重复的经济业务分栏登记，将汇总后的发生额一次过入分类账。,2020/5/27,23,多栏式日记账的格式如下：,2020/5/27,24,（二）特种日记账的设置与登记特种日记账是专门用来登记某一类经济业务的日记账。它可以汇总登记同一类经济业务，然后根据汇总数过入分类账，从而减少过账工作，便于会计人员分工记账提高工作效率。常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账、销货日记账、购货日记账等。在我国，大多数企业一般只设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时核算现金和银行存款的收入、付出和结存情况，以加强对货币资金的管理。,2020/5/27,25,1、三栏式特种日记账的设置和登记特种日记账最常见的格式是设置收入、支出、余额或借方、贷方、余额三栏。现金日记账记账人-出纳人员记账依据-根据审核无误的现金收款凭证，现金付款凭证和银行付款凭证（记录从银行提现业务）记账思路-按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记。登记方法如下：“日期栏”：指记账凭证日期，应与现金实际收付日期一致。“凭证栏”：指登记入账的收付凭证的种类和编号，如“现收”、“银付”、“现付”。“摘要栏”：说明登记入账的经济业务的内容，文字要简明。,2020/5/27,26,“对方科目”：指现金收入的来源科目或支出的用途科目，如王一借差旅费，对应科目为“其他应收款”。“收入、支出栏”：指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和现金支出的合计数，并结出余额，同时将余额与库存现金核对，做到“日清日结”，如账款不符，应查明原因，并记录备案，月终同样要计算本月现金收入、支出。银行存款日记账：是由出纳人员根据审核无误的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（记录将现金存入银行的业务），按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。格式和登记方法与现金日记账基本相同。,2020/5/27,27,2、多栏式特种日记账的设置和登记当现金或银行存款日记账中，收、付款凭证较多时，为归集重复发生的同类经济业务，汇总后一次过账或提供某些分析资料，在三栏式特种日记账的基础上产生了多栏式特种日记账。其设置方法有两种：一种是分设多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账；另一种是分设多栏式现金收入日记账、多栏式现金支出日记账、多栏式银行存款收入日记账和多栏式银行存款支出日记账。,2020/5/27,28,企业现金日记账(多栏式）,2020/5/27,29,具体登账可采用下列两种做法。由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日逐笔登记现金和银行存款收入日记账和支出日记账，每日应将支出日记账中当日支出合计数，转记入收入日记账中当日支出合计栏内，以结算当日账面结余额。会计人员应对多栏式现金和银行存款日记账的记录加强检查、监督，并于月末根据多栏式现金和银行存款日记账各专栏的合计数，分别登记有关总分类账。另外设置现金和银行存款出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况和同银行核对的付款项，然后将收、付款凭证交由会计人员逐日汇总登记多栏式现金和银行存款日记账，并于月末根据日记账登记总账。出纳登记簿与多栏式现金和银行存款日记账要相互核对。采用第一种做法可以简化核算工作，第二种做法可以加强内部控制和监督，各单位可根据需要选用一种处理方法。,2020/5/27,30,【例】一、目的练习三栏式现金日记账和银行存款日记账的登记。二、资料某工厂2004年7月31日银行存款日记账余额25万元，现金日记账3000元，8月份发生下列涉及现金和银行存款收支业务。1、3日，投资者投入现金25000元，存入银行（银收801#）。2、4日，以银行存款20000元偿付应付账款（银付801#）。3、5日，以现金1000元存入银行（现付801#）。4、6日，从银行提现18000元，准备发放工资（银付802#）。5、6日，以现金18000元发放职工工资（现付802#）。6、7日，以现金暂付职工差旅费800元（现付803#）。7、8日，用银行存款支付销售费用1000元（银付803#）。8、12日，收到应收账款50000元存入银行（银收802#）。9、13日，以银行存款40000元支付购买材料款（银付804#）。10、14日，以银行存款10000元支付购买材料运费（银付805#）。11、20日，用银行存款支付本月水电费1800元（银付806#）。12、22日，销售产品一批，货款51750元存入银行（银收803#）。13、30日，以银行存款上交税金300元（银付807#）。三、要求登记银行存款日记账和现金日记账并进行月结。,2020/5/27,31,银行存款日记账,2020/5/27,32,现金日记账,2020/5/27,33,四、分类账的设置与登记分类账按其提供核算指标的详细程度分为总分类账和明细分类账。（一）总分类账的设置和登记总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。总分类账能够全面、总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，因此，任何单位都要设置总分类账。总分类账一般都采用订本式账簿，账页格式一般有三栏式和多栏式。,2020/5/27,34,1、三栏式总分类账的设置总分类账最常用的格式就是三栏式，账页中均设有借方、贷方和余额三个金额栏，不同的只是在反映对方科目的三栏式总账中，还分别在借方和贷方栏设有对方科目栏，以便直接从总分类账户中了解经济业务的来龙去脉。2、多栏式总分类账的设置多栏式总分类账，把序时账簿和总分类账结合在一起，成为一种联合账簿，通常称为日记总账。它具有序时账簿和总分类账簿的双重作用，因而可以减少记账的工作量、提高工作效率，还能较全面地反映资金运动的情况，便于分析经济活动情况，经济业务较少的企业，可采用这种总分类账簿。,2020/5/27,35,3、总分类账的登记具体登记方法取决于所采用的会计核算形式。总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期的各种记账凭证编制为科目汇总表或汇总记账凭证后，再据以登记总账，但不论用哪种方法登记总账，每月都应将当月完成的全部登记入账，月末结出总分类账簿中各账户本期发生额和期末余额，与明细分类账余额核对相符后，作为编制会计报表的主要依据。,2020/5/27,36,（二）明细分类账的设置与登记明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务的账簿。各单位应根据具体情况设置必要的明细分类账，其账页格式因各明细分类账满足经济管理的要求不同，所记录的内容不同而各异，一般有三栏式、数量金额式和多栏式三种。1、三栏式明细分类账即设有借方、贷方和余额三个栏目。适用于只进行金额核算的账户。比如：“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”、“待摊费用”等账户。,2020/5/27,37,2、数量金额式明细分类账即分别设有收入、发出和结存的数量、单价和金额栏。适用于既要进行金额核算又要进行实物数量核算的账户，如“库存商品”、“原材料”等。3、多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细账户或明细项目设若干专栏，用以集中反映某一总账账户所属明细账户的增减变化情况，便于按账户内部结构分析资金运动情况。,2020/5/27,38,适用于“主营业务收入”、“管理费用”、“财务费用”、“本年利润”等账户，按登记的经济业务不同，其账页格式可分为借方多栏式，贷方多栏式和借方贷方多栏式三种。借方多栏式明细分类账。适用于借方需要设多个明细项目的账户，如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”等账户。该明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证逐笔登记的，只在借方设多栏，平时在借方登记费用发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转入的数额。贷方多栏式明细分类账。适用于贷方需要设多个明细项目的账户。如“主营业务收入”、“营业外收入”等。该明细账只在贷方设多栏，平时贷方登记收入发生额，月末将贷方发生额一次转出，记入借方。借方贷方多栏式明细分类账。账页格式适用于借方贷方均需设多个明细项目的账户，如“本年利润”、“利润分配”等账户。,2020/5/27,39,（三）总分类账与明细分类账的关系及平行登记1、总分类账与明细分类账的关系它们是既有联系又有区别的两类账户。两者之间的内在联系：所反映的经济业务内容相同；登记账簿的原始依据相同。两者之间的区别：反映经济内容的详细程度不同、作用不同。,2020/5/27,40,2、总分类账与明细分类账的平行登记为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭、控制和辅助、补充的作用，便于账户核对，确保核算资料的正确、完整，必须采用平行登记的方法登记总分类账及其所属的明细分类账。所谓平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面登记有关的总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的各有关明细分类账。包括以下要点：登记的时间相同；登记的依据相同；登记的方向一致；登记的金额相等。,2020/5/27,41,【例】3月初“应收账款”账户总账借方余额及其应收A工厂、B公司款项总账及明细账如表（后两页）所示。10日向A工厂销售商品，货款4000元尚未收到。根据这一经济业务，编制如下会计分录：借：应收账款A工厂4000贷：主营业务收入400029日收到A工厂偿还货款5500元，收到B公司偿还货款2000元，款项已存入银行。根据这一经济业务，编制如下会计分录：借：银行存款7500贷：应收账款A工厂5500B公司2000,2020/5/27,42,总分类账会计科目：应收账款,2020/5/27,43,应收账款明细分类账户名：A工厂,2020/5/27,44,应收账款明细分类账户名：B工厂,2020/5/27,45,第三节记账规则,一、账簿的启用规则为了切实做好记账工作，保证会计核算工作的质量，必须按照一定的规则启用账簿。启用新的会计账簿，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。填写账簿扉页上的“账簿启用和经管人员一览表”，包括启用日期、账簿起止页数（活页式账簿一般在装订成册后填写）、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名等，并加盖名章和单位公章。当记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，要注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章，以明确有关人员的责任，加强有关人员的责任感，维护会计账簿记录的严肃性。账簿第一页应设置科目索引，包括科目名称、各科目页数。启用订本式账簿，应按顺序编定页数，不得跳页、缺号。活页式账簿的账页，应按账户顺序编号，定期装订成册，年度终了再按实际使用的账页顺序编定页数和建立科目索引。,2020/5/27,46,二、账簿的登记规则（一）登记账簿的依据会计账簿的登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。（二）登记账簿的时间各种账簿应当每隔多长时间登记一次，没有统一规定。一般原则是：总分类账要按照单位所采用的会计核算形式及时登账；各种明细分类账，可根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料收发以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔、顺序地进行登记，最少每天登记一次。,2020/5/27,47,（三）登记账簿的规范要求登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要，金额和其他有关资料逐项记入账内，同时记账人员要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号（如打“”），防止漏记、重记和错记情况的发生。各种账簿要按账页顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应在空行、空页处用红线对角注销，或者注明“此行空白”“此页空白”字样，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）盖章。,2020/5/27,48,为了使账簿记录保持清晰、持久，便于长期检查使用和防止涂改，登记账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔（银行的复写账除外）或者铅笔书写。红色墨水只能用于制度规定的下列几种情况：按红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。记账要保持清晰、整洁，账簿中书写的文字和数字要端正、清楚，规范，一般应占账簿格距的二分之一，以便留有改错的空间。,2020/5/27,49,凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额。结出余额后，应在“借”或“贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字并在余额栏“元”位上用“”。每登记一张账页结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样，以保证账簿记录的连续性。也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承上页”字样。,2020/5/27,50,对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末日的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末日的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹等手段更正错误，不准重抄，必须按照规定的办法进行更正。,2020/5/27,51,（四）对计算机登记账簿的要求实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签字或者盖章，以防止账页散失和被抽换，保证会计资料的完整性。总分类账和明细分类账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。,2020/5/27,52,三、更正错账的规则在记账过程中，账簿记录发生错误，必须查找错账，并按照规定的方法更正。一）错账的查找方法在对账过程中，可能发生各种各样的差错。产生差错的原因可能是重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反，从而影响会计信息的正确性，如发现差错，会计人员应及时查找并予以更正。常见的差错查找方法有以下几种。,2020/5/27,53,1.差数法差数法是按照错账的差数查找错账的方法。如会计凭证上记录的是：借：应交税费营业税5250城市维护建设税367.5个人所得税500其他应交款教育费附加157.5贷：银行存款6275,2020/5/27,54,若会计人员在记账时漏记了城市维护建设税367.5元，那么在进行应交税费总账和明细账核对时，就会出现总账借方余额比明细账借方余额多367.5元的现象。对于类似差错，应由会计人员通过回忆相关金额的记账凭证进行查找。,2020/5/27,55,2.尾数法对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高查错的效率。如只差0.06元，只需看一下尾数有“0.06”的金额，看是否已将其登记入账。,2020/5/27,56,3.除2法当账账、账证或账实不符，且差数为偶数时，应首先检查记账方向是否发生错误。在记账时，有时由于会计人员疏忽，错将借方金额登记到贷方或将贷方金额登记到了借方，这必然会出现一方合计数增多，而另一方合计数减少的情况，其差额恰是记错方向数字的1倍，且差数是偶数。对于这种错误的检查，可用差错数除以2，得出的商数就是账中记账方向的反方向数字，然后再到账目中去寻找差错的数字就有了一定的目标。如：,2020/5/27,57,借：其他应收款总务科500贷：库存现金500登记明细账时，错把其他应收款登记入贷方，总账与明细账核对时，就会出现总账借方余额大于明细账借方余额1000元，将1000元除以2，正好是贷方记错的500元。,2020/5/27,58,4.除9法除9法是指用对账差额除以9来查找差错的一种方法，主要适用于下列两种错误的查找：（1）数字错位。在查找错误时，如果差错的数额较大，就应该检查一下是否在记账时发生了数字错位。在登记账目时，会计人员有时会把位数看错，把十位数看成百位数，百位数看成了千位数，把小数看大了；也可能把百位看成十位，千位看成百位数，把大数看小了。这种情况下，差错数额一般比较大，可以用除9法进行检查。如将70元看成了700元并登记入账，此时在对账时就会出现余额差700-70=630（元），用630元除以9，商为70元，70元就是应该记录的正确的数额。又如收入现金800元，误记为80元，对账结果会出现800-80=720（元）差值，用720元除以9，商为80元，商数即为差错数。,2020/5/27,59,（2）相邻数字颠倒错误的查找。在记账时，有时易将相邻的两位数或三位数的数字登记颠倒了，如将86记成68，315记成了513，它们的差值分别是18和198，都可以被9整除，这样知道错误问题之后，进一步判断错在哪一笔业务上就可以了。,2020/5/27,60,如果用上述方法检查均未发现错误，而对账结果又确实不符，还可以采用顺查、逆查、抽查等方法检查是否有漏记和重记等现象。顺查是指按账务处理的顺序，从凭证开始到账簿记录止从头到尾进行普遍核对。逆查法是指与账务处理顺序相反，从尾到头的检查方法。抽查法是指抽取账簿记录中某些局部进行检查的方法。,2020/5/27,61,二）更正错账的方法更正错账的方法一般有以下三种：（一）划线更正法如果发现账簿文字或数字记录有错误，而记账凭证没有错误，应采用划线更正法。更正的方法是：先将错误的文字或数字用一条单红线划去，表示注销；再在红线的上方写上正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章以示负责。但应注意划掉错误数字时，应将整笔数字划掉，不能只划掉个别写错的数字，并保持被划去的字迹仍清晰可辩。例如把516.80元误记为518.60元，不能只划去“8.06”，改为“6.08”；应把518.60全部用红线划去，并在其上方写上“516.80”。,2020/5/27,62,（二）红字更正法红字更正法是指由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，而用红字冲销原记账凭证，以更正账簿记录的一种方法。它一般适用于以下两种情况：1、全部冲销法。如果发现账簿记录的错误是由于记账凭证所列应借、应贷会计科目有错误而引起的，应用红字更正法进行更正。更正的方法是：先用红字填写一张与原错误记账凭记完全相同的记账凭证，在“摘要”栏中写明“冲销错账”以及错误凭证的号数和日期，并据以用红字登记入账，以冲销原来的错误记录；然后，再用蓝字填写一张正确的记账凭证，在“摘要”栏中写明“更正错账”以及冲账凭证的号数和日期，并据以登记有关账户。,2020/5/27,63,【例】某企业购入行政管理部门用办公用品1800元，款项尚未支付。编制凭证时，误编为如下会计分录并已登记入账。（1）借：管理费用1800贷：应收账款1800当发现记账错误时，先按原会计分录用红字编制一张记账凭证并登记入账，冲销原错误记录。（2）借：管理费用1800贷：应收账款1800然后用蓝字编制一张正确的记账凭证并登记入账。（1）借：管理费用1800贷：应付账款1800,2020/5/27,64,2、部分冲销法。如果发现账簿记录的错误是由于记账凭证所填金额大于应记金额引起的，而应借、应贷的会计科目无误，应用红字更正法进行更正。更正的方法是：按多记的金额用红字编制一张记账凭证，而应借、应贷会计科目与原记账凭证相同，在“摘要”栏写“冲销多记金额”以及原记账凭证的号数和日期，并据以登记入账，以冲销多记的金额。,2020/5/27,65,【例】某企业用银行存款45000元归还购货欠款。编制记账凭证时误编为如下会计分录，并已登记入账。（1）借：应付账款54000贷：银行存款54000当发现记账错误时，应将多记的金额用红字作如下会计分录：（1）借：应付账款9000贷：银行存款9000,2020/5/27,66,（三）补充登记法如果发现账簿记录的错误是由于记账凭证所填金额小于应记金额引起，而应借、应贷的会计科目无误，应用补充登记法进行更正。更正的方法是按少记的金额用蓝字编制一张应借、应贷会计科目与原记账凭证相同的会计凭证，在“摘要”栏中写明“补充少记金额”以及原记账凭证的号数和日期，并据以登记入账，以补充登记少记的金额。,2020/5/27,67,【例】某企业经营部人员预借差旅费1500元，以现金付给。编制记账凭证时，误编为如下会计分录，并已登记入账。（1）借：其他应收款150贷：现金150当发现记账错误时，应将少记的金额用蓝字作如下会计分录：（2）借：其他应收款1350贷：现金1350,2020/5/27,68,四、对账和结账（一）对账对账就是对账簿记录进行核对，为了保证账簿提供的会计资料正确、真实、可靠，记完账后还应定期做好对账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符。账证核对，是将各种账簿的记录与有关会计