Dnrewun-a第十五章-终结审计与审计报告

，|！_人总是走陌生的路，看陌生的景色，听陌生的歌，还会发现在某个粗心的瞬间，真的把原本想努力忘记的事情忘了。第十五章审计和审计报告的结束第一节创建审计报告之前的任务一、编制审计差异调整表和试算表(a)编制审计差异调整表(1)审计差异和分类即，被审计单位的会计处理方式与相关会计制度不一致。(1)编制审计差异调整表要求考生填写。调整日记帐汇总表、重新分类日记帐汇总表、未调整的不匹配汇总表。(格式参考教材，练习2000年)考生必须区分会计错误中有哪些不一致建议调整审计单位，有哪些不建议调整。需要注意的是，审计员在上一年结算，相应地制作了会计报告。CPA审计通常是以上一年度会计报告为对象的审计，因此在处理上一年度业务的会计误差和重新分类误差时，CPA的调整和企业调整内容不同。1.注册会计师主要是调整桌子。注册会计师眼中，审计的对帐单不结算，所以有很多事项，调整时可能会减少，也可能不会。注册会计师建议审计部门根据这种要求调整会计报告，审计单位如何调整，在本审计中一般不在乎。2.稽核目标单位的调整。监查院根据注册会计师的调整建议完成会计报表调整后，企业要进行调整。上一年企业帐套结算了，重大项目可以按照公认会计凭证原则进行，在下一年帐簿中直接调整，但对重大影响的业务不能采用上述原则。否则，下年度账簿会严重影响对该项目的不适当反映，因此包含收益表要素的项目应调整为“去年损益调整”。例：误差调整几乎每年都是必须的，掌握调整输入，考生可以参考2000年试题学会试算表的编制方法。下面我用两个简单的例子来说明调整的区别。请认真考虑，例如，举一、三个例子，如何对上一年的工作进行追溯调整等。问题(2004年审计2003年会计报表)稽核差异输入Cpa的建议调整(03年报告中的调整)企业调整日记帐(04年帐簿中的调整)没什么大不了的中队1.年轻的延期产品销售费用。会计错误借方：主要业务费用贷方：存货借方：主要业务费用贷项：库存商品借项：上一年度损益调整贷项：库存商品将上一年的非营业收入包括在其他业务收入中重新分类错误借方：其他业务收入贷项：非营业收入不调整不调整实例1:上一年末未审核资产负债表反应的预付帐户项目为600万元，这是汇总的借项馀额，如下所示：预付账户 公司400万韩元预付账户b公司187万韩元预付账户c公司5万韩元预付账户d公司-2万元预付账户e公司10万韩元总计600万韩元其中，c公司5万元是在去年2月对c公司的产品购买预付后，后来才知道c公司不能再作为前作供应产品了。(包括一年以下等)在一年内按余额的10%缴纳呆帐准备金。)，以获取详细信息注册会计师的调整建议如下：对于预付帐户的贷记馀额，注册会计师应要求y公司进行重新分类调整，如下所示。借方：预付科目-d公司2贷项：应付帐款-d公司2对于没有可能再次收到货物的预付账户，注册会计师应按照企业会计制度的规定委托y公司输入以下审计调整分录。借方：其他应收帐款-c公司5贷方：预付科目-c公司5与此同时，根据y公司的呆帐准备金会计登记，将进行以下审计调整分录。借方：管理费用-呆帐准备0.5 (510%)贷方：其他应收帐款-呆帐准备0.5 (510%)例2:去年11月30日，y公司出现了清算资产和负债、支付应付帐款100万元的情况。公司借记应付帐款100万韩元，贷记营业外收入-应付帐款100万韩元。注册会计师的调整建议如下：实际无法支付的应付帐款的会计处理问题按照企业会计制度规定直接转入资本公交，注册会计师应委托公司输入以下调整分录：借方：非营业收入-无法支付的付款100贷项：资本披露-其它资本披露100(b)试算表准备准备好调整日记帐汇总和重新分类日记帐汇总表后，编制资产负债表试算表工作报表和利润和利润分配表试算表工作报表。Cpa批准的会计报表最终反映的金额应基于试算表调整后的金额。两种试算表格式必须明确。二、获取管理当局的发言1.了解概念，角色概念：审计单位管理当局的声明是审计单位管理当局在审计期间提供给注册会计师的各种重要口头陈述的书面陈述。审计单位管理当局的声明(通常是注册会计师准备的内容)应在被审计机关的最高管理层(通常是总经理和财务负责人)签署后发送给委托审计的会计法人。备注：如果监查院拒绝准备陈述，拒绝签名，或拒绝对重要口头陈述进行书面确认，则CPA应发表不能发表保留意见或意见的监查报告。角色： (请注意与2004年修订部分第一教材p103相结合的内容学习。)，以获取详细信息(一)为明确当局对会计报表的责任提供依据(提醒管理层对会计报表负有首要责任)；(二)与审计员发生意见分歧或法律诉讼时，保护注册会计师的书面证据(在审计过程中，将审计员回答的问题书面写下来，包括在审计工作草案中)；(3)可以作为审计员未来意图的证据。2.格式(1)标题：管理当局声明。(2)收件人：收到管理当局声明的人是受委托的会计师事务所和签署审计报告的注册会计师。(两者)(2)声明内容：根据注册会计师要求的声明内容，填写各项声明(11项内容应与声明一起熟悉)。(三)签名：由审计单位及其会计机关负责人签名，并加盖审计单位正式印章。(4)日期：审计单位管理当局陈述的日期通常与审计报告的日期一致，可以是取得陈述的日期(具体事项或交易有单独陈述或特别陈述的日期)。三、取得律师声明注册会计师在对被审计机关的期限后的事项及损失等进行审计时，往往会将信函转发给被审计机关的法律顾问或律师。律师咨询书也是肯定信函。注册会计师给被审计机关的律师写信认证的内容通常是期间以后的事项、意外事项等。请让考生了解律师信的内容。注意：1.如果没有修改律师声明或隐含地拒绝提供信息、隐瞒信息或审计部门叙述的情况，注册会计师一般认为审计范围有限，就不能发布没有预约的审计报告(可能无法发表保留意见、拒绝意见、表明意见的报告)。四、运行分析审查程序(与教材p129-132一起学习)分析复核程序不仅可以用于审核计划阶段和会计报告项目的实际测试阶段，还可以用于在完成审核现场工作时全面审查会计报告，以评估CPA在审核过程中形成的审核结论的充分性和会计报表的整体反映的公正性。五、编制审计摘要稽核摘要的内容(一)描述被审计单位背景信息和主要会计政策变化的公司概况；(2)审计概述；(三)审计过程中发现的主要问题和建议的重要调整；(四)说明要发布的审计报告的意见类型和对审计单位运营管理的评价和建议的审计结论。六、完成审计工作报告的第二次审查(与教材p119-120一起学习)审计现场工作完成后，审计部门经理将对审计工作草案进行第二次审查。考生理解复习内容。七、审计结果评估(a)重要性和审计风险的最终评估(结合教材p140-141学习)对重要性和审计风险的最终评估是确定要发表什么类型的审计意见所需的过程，该过程可以通过以下两个阶段完成：第一步：按会计报表要素确定可能的审核差异可能会导致错误报告金额这个虚假金额由三部分组成。1.事务和会计报告实体测试确定的未更正错误报告，即“已知错误报告”。此部分“已知错误报告”包括注册会计师考虑到报告项目级别的重要性而未对审计单位进行调整的未调整，或者审计单位不想根据注册会计师的建议进行调整的未调整的不一致。2.使用审计采样技术报告估计的未更正的估计错误。3.使用分析复查程序和其他审计程序报告量化的其他估计错误。步骤2:确定会计报表层的重要程度，以及错误金额汇总数对与此类错误报告相关的其它会计报表合计的影响程度(b)审计工作报告的最终审查(与教材p119-120一起学习)(c)审查的会计报表的技术审查以编制和复查会计报告的检查表的方式进行。完成的检查清单应由负责审计项目的经理和首席会计师审核。完成和审查核对清单往往有助于确认审计证据的适当性和充分性，同时提醒容易被忽略的审计。如果注册会计师认为自己没有确保足够的证据，不能对审计单位会计报表的正当性、公正性和会计处理方法的一致性做出结论，则有两个选择。一是需要重新收集额外的监查证据。二是不能发表预约意见或发表意见。(d)起草被审计单位审计会计报表的审计意见和审计报告完成每个区域或报告实体的测试后，审核项目经理应汇总所有成员的审核结果。在审计工作完成阶段，如果要对会计报表提出全面的适当意见，则必须汇总和评估这些分散的审计结果。会计师事务所在对审计意见做出最终决定之前，通常会与审计机关协商。会上，注册会计师可以口头报告此次审计中发现的问题，并说明建议审计单位进行必要调整或公开机密的原因。当然，管理当局也可以在会议上为其立场辩护。如果达成协议，注册会计师可以发布标准审计报告，否则注册会计师可能需要发布其他类型的审计报告。需要注意的是：1.此处，会计报告层的重要性级别是在审核计划阶段确定的重要性级别。如果在审核过程中修改了相应的重要性级别，则当然需要比较修改后的会计报告层重要性级别。2.此处可能的错误总额通常表示每个会计报表项可能的错误金额汇总。但是，您还可以包括前期未更正的错误报告对当前会计报表的影响。如果Cpa包括前期的未更正误报，则当前期间的会计报告存在不可接受的严重误报风险，CPA在估计当前期间可能出现的误报总和时，应包括前期的此更正误报。3.如果注册会计师断定审计风险在可接受的水平，他可以直接提出审计结果支持的意见；如果注册会计师认为不能接受审计风险，则必须：(1)进一步实施进一步实质性测试；(二)说服被审计单位进行必要的调整，将重要虚假报告的风险降低到可接受的水平。否则：(3)要仔细考虑审计风险对审计报告的影响。八、与客户沟通与被审计机关的口头或书面沟通。通信通过整个审核流程进行，包括计划阶段、实施阶段和报告阶段(有关每个阶段通信的基本内容，请参阅教材)。在审计实施阶段，CPA已经发现的重大错误、欺诈或有可能违反规定的行为，必须以适当的方式通知管理当局。如果涉及管理员，请注意报告的层次结构()。审计完成时，如果认为主要审计调整事项、会计信息披露、审计单位不能持续运营、审计会计报告和其他与他一起公开的信息存在相当大的不一致，或者其他信息可能产生重大的虚假报告，注册会计师可能会影响审计报告，应当及时与审计单位管理当局沟通。第二节审计报告概览一、审计报告的作用1、认证角色：认证会计报告-针对被审计单位；2、保护作用：保护会计信息用户的利益为广大群众；3、证明作用：证明工作结果和明确的审计责任-适用于注册会计师。二、审计报告的类型1.根据审计报告的性质，可分为标准和非标准审计报告。2.根据审计报告中使用的目的，可以分为发布目的审计报告和未发布目的审计报告。3.根据审计报告的详细程度，可以分为简单审计报告和详细审计报告。第三节审计报告准则一、审计报告的内容和格式审计报告应包括以下基本内容和要求(例如，对于非预约报告，请参阅教材396页示例1):1.标题。统一的规范是“审计报告”。不能写为“财务审计报告”、“审计报告”等。2.收件人。也就是说，报告的头指审计工作的任务负责人。不同的公司有不同的称谓。例如：ABC有限公司全体股东；ABC有限责任公司董事会。简介段落的内容：审计范围会计责任和审计责任4.范围段落的内容：审计标准审计工作保证5.意见段落的内容：合法性公平公平是指会计政策的选择和主要会计估计符合国家公布的企业会计准则和相关会计制度的规定并适当。影响会计报表用户的判断或决策的事项适当地表达和公开。会计报表中反映的信息进行了合理的分类和总结。会计报表根据重要性原则反映了交易及事项的经济实体(2004年教材新设)。6.内容段落：审计报告的内容段是审计报告中在意见段之前，注册会计师用于说明对会计报告不能表示保留意见、否定意见或意见的原因的段落。7.强调段落：审计报告的强调部分是指审计报告中的评论部分，然后是C