中级会计实务教案第六章

第六章无形资产本章主要以客观题的形式出现在近几年的考试中，是一个基本章节。本章的主要内容如下：第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置和报废第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念及确认条件(一)无形资产的概念无形资产是指企业拥有或控制的无形资产。货币资金、应收账款和持有至到期投资都是货币资产，而不是无形资产。商誉的存在离不开企业本身，不可识别，也不是无形资产。商誉是与无形资产平行的非流动资产。无形资产主要包括专利、非专利技术、商标权、版权、特许权等。特点：1.由企业拥有或控制，并能带来未来经济效益；2.没有物理形式；3.它是可识别的；4.非货币资产。二。无形资产确认条件(即资产确认条件)(1)资源的相关经济利益很可能流入企业；(2)资源的成本或价值能够可靠地计量。例如，企业人力资源的成本或价值不能可靠地计量，这是不能将其确认为资产的原因之一。例1对或错企业的客户关系和人力资源应被确认为无形资产，因为它们可以给企业带来未来的经济利益，而没有有形的形式。问答。169070101“正确答案”例2真假企业合并中形成的商誉在会计上应确认为无形资产，因为它没有实物形态。()问答。169070102“正确答案”三。无形资产的初始计量无形资产通常按实际成本计量。通过不同渠道获得的无形资产的实际成本构成是不同的。(a)外包无形资产的成本，包括购买价格、相关税费和与资产预期用途直接相关的其他费用。注：不包括新产品的广告费和管理费。(2)如果无形资产的购买价格超过正常信用条件，且付款被延期，实质上属于融资性质，无形资产的初始成本应根据购买价格的现值确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法摊销，计入当期损益。(三)投资者投资无形资产的成本，应当按照投资合同或者协议约定的价值确定，但合同或者协议约定的价值不公平的除外。(4)通过非货币性资产交换和债务重组获得的无形资产。请分别参见相关章节中的解释。(5)土地使用权1.企业取得的土地使用权一般作为无形资产入账；2.企业取得的土地使用权用于赚取租金或资本增值的，应当计入投资性房地产；3.土地使用权用于自行开发建设地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，但仍作为无形资产入账。4.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造房屋和建筑物出售的，相关土地使用权的价值应当计入建造房屋和建筑物的成本，即存货(开发产品)成本。5.企业购买房屋和建筑物的价款包括土地使用权和建筑物价值的，应当按照合理的方法(如公允价值的相对比例)在土地使用权和地上建筑物之间分配实际支付的价款；土地使用权与地上建筑物之间确实无法合理配置的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则处理。例3真假工业企业购买的土地使用权工业企业购买的用于生产车间建设的土地使用权，应当在生产车间正式建设之前或者之后作为无形资产入账。【实例】209年1月1日，甲公司购买了一块土地使用权，通过银行存款转账支付了5400万元土地出让金，在该土地上建了自己的工厂，收取了6000万元工程材料，发生了3000万元员工补偿金，并通过银行存款支付了6000万元其他相关费用。该项目于2009年12月31日完成，并达到预期的使用状态。假设土地使用权的使用年限为50年，厂房的使用年限为25年，两者均无净残值，均按年限平均法摊销和折旧。为了简化会计，不考虑其他相关税费。在本例中，甲公司购买的土地使用权的使用年限为50年，表明该土地使用权是一种使用年限有限的无形资产。在土地上建厂，土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产核算，分别摊销和折旧。问答。169070104“正确答案”A公司的会计处理如下：(1)支付转让价款借款：无形资产土地使用权5400万信用：银行存款5400万(2)在土地上建工厂借款：在建工程151 080 000贷款：工程材料6000万应付员工工资：30，000，000银行存款6000万累计摊销1，080，000 (54，000，000/50)(3)厂房达到预设的使用状态借款：固定资产15108万贷款：151，080，000用于在建工程(4)每年分期摊销土地使用权和厂房折旧借入：制造成本7，123，200贷方：累计摊销：1，080，000累计折旧6，043，200 (151，080，000/25)第二节内部研发支出的确认和计量首先，研究和开发阶段的区别企业自行开展的研究开发项目，研究阶段和开发阶段应当分别核算。(一)研究阶段研究是指为获取和理解新的科学或技术知识而进行的有计划的原始调查。研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动准备材料和相关方面。对于已经开展的研究活动是否会转移到开发项目，以及开发后是否会形成无形资产，存在很大的不确定性。在这个阶段不会有阶段性的结果。(2)开发阶段开发是指在商业生产或使用之前，将研究成果或其他知识应用于计划或设计，以生产新的或显著改进的材料、装置和产品。与研究阶段相比，开发阶段应该是在研究阶段完成的工作，在很大程度上具备形成新产品或新技术的基本条件。二。研发支出的确认(a)研究阶段支出基于研究阶段的探索性及其结果的不确定性，研究阶段的相关支出应在发生时计入当期损益(管理费用)。(2)开发阶段的支出基于进入开发阶段的研发项目将产生成果的可能性，企业可以将相关支出资本化为无形资产成本。根据规定，开发支出必须满足以下条件，才能实现资本化并确认为无形资产。否则，应计入当期损益(管理费用)。具体条件是：1.完成无形资产以便使用或出售在技术上是可行的。2.它有意完成无形资产并使用或出售它。3.无形资产产生经济利益的方式包括证明使用无形资产生产的产品存在市场或无形资产本身存在市场。无形资产内部使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术、财务和其他资源来完成无形资产的开发，并有能力使用或出售无形资产。5.无形资产开发阶段的支出无形资产内部开发成本仅包括从满足资本化条件到无形资产达到预定可使用或可销售状态所发生的必要支出的总和，包括材料、人工和所承担的部分费用。对于在无形资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的一些无效和初始损失，不计入无形资产成本，而是直接计入当期损益。使用无形资产发生的部分培训费用不能计入无形资产成本。在同一无形资产在开发过程中达到资本化条件之前，已计入当期损益的支出不予调整。四.内部研发费用的会计处理企业独立开发无形资产发生的研究开发支出，无论是否符合资本化条件，都应在“研究开发支出”科目中列支。期末，不符合资本化条件的研究开发支出应当转入当期管理费用。符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研究开发费用”科目中。当开发项目完成并达到形成无形资产的预期目的时，实际发生的费用应转移到无形资产中。示例2009年1月1日，公司董事会批准了一项新技术的研发。公司董事会认为，该项目的研发拥有可靠的技术和资金资源，一旦研发成功，公司的生产成本将会降低。2010年1月31日，新技术成功开发，并达到预期目的。与研发过程直接相关的必要支出如下：(1)209年，材料成本900万元，人工成本450万元，特种设备折旧75万元，其他费用300万元银行存款，共计1725万元，其中符合资本化条件的支出750万元。(2)2010年1月31日前，材料费80万元，人工费50万元，特种设备折旧5万元，其他费用2万元，合计137万元。在本例中，公司A经董事会批准开发一项新技术，并认为新技术的完成可以得到技术、财务等方面可靠资源的支持。一旦研发成功，公司的生产成本就会降低，并且有确凿的证据支持。因此，合格的开发成本可以资本化。第二，公司在新技术开发过程中，共发生研发支出1862万元，其中887万元符合资本化条件，满足“无形资产开发阶段的支出能够可靠计量”的条件。问答。169070105“正确答案”A公司的会计处理：(1)研发支出发生在209年借款：研发支出技术昂贵支出9750000资本化支出7，500，000信用：原材料900万应付给雇员的工资：450万英镑累计折旧75万英镑银行存款300万(2)209年12月31日，不符合资本化条件的研发支出将转入当期管理费用借款：管理费用研究费用975万信贷：研发支出技术昂贵支出9750000(3)研发支出发生在210年1月借款：研发支出技术资本化支出1370000贷款：原材料80万应付员工工资：500，000累计折旧50，000银行存款2万英镑(4)210年1月31日，新技术达到了预期目的借款：无形资产技术8 870 000贷方：研发支出支出资本化支出8 870 000示例4选择题在以下关于内部研发项目支出的陈述中，正确的陈述是()。一、企业内部研究开发项目的支出应划分为支出无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业在获取无形资产时，应分析和判断其使用寿命。(1)估算无形资产使用寿命应考虑的因素(2)无形资产使用寿命的确定无形资产的使用寿命通常按以下顺序确定：(一)有法律法规的，其使用寿命一般不得超过法律法规规定的期限。如商标权、专利权、版权；(2)没有法律法规的，要看合同是否有固定期限；(3)指其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合因素，合理确定；(4)如果上述三种情况都不能确定，则被定义为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命能够合理确定的无形资产，应当在其使用寿命内按照一定方法摊销。注：有些无形资产有合同约定的期限，可能有续期期限。如果更新成本不大，并且可以合理估计合同将被更新，则更新期应计入无形资产的预期使用寿命。更新费用较大的，更新期间发生的支出应当单独确认为无形资产。要求财务人员在实践中做出专业判断。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但必须在每个期末进行减值测试。二。使用寿命有限的无形资产(一)摊销金额：成本减去预计净残值的确定除下列情况外，无形资产的残值一般为零：1.第三方承诺在其使用寿命结束时购买无形资产；2.预期剩余价值信息可以根据活跃市场获得，而市场可能存在于无形